商业银行管理会计多维度核算分析.doc

商业银行管理会计多维度核算分析摘要:通过简述商业银行管理会计多维度核算的总体设计思路，阐述了管理会计在商业银行经营管理中多维度核算分析的现实意义，进而以实证案例从客户、产品、条线、机构等多维度说明管理会计在商业银行日常经营管理中的应用，以期为商业银行管理会计体系的完善及推广运用提供借鉴和参考。

关键词:管理会计;商业银行;多维度;核算分析关于管理会计在学术界的定义和解读可谓版本诸多，从通俗的角度来理解，管理会计就是为“管理”而服务的会计，是通过定量化的分析研究为管理者提供经营决策支持，以此提升企业整体的管理水平，进而实现企业经济效益和长期价值的目标。

它是伴随着管理学科的发展来逐步完善其相关的管理工具和方法，并历经深化提升而形成系统整体的理论体系和框架。

特别是随着现代信息技术的飞速发展，借助内部资金转移定价管理、经济资本管理、风险计量等管理工具的广泛应用，为管理会计多维度的价值计量与决策分析提供了充分必要的技术支撑。

本文通过简述商业银行管理会计多维度核算的总体设计思路，阐述管理会计在商业银行经营管理中多维度核算分析的现实意义，进而以实证案例从客户、产品、条线、机构等多维度说明管理会计在商业银行日常经营管理中的应用，以期为商业银行管理会计体系的完善及推广运用提供借鉴和参考。

一、商业银行管理会计多维度核算分析的总体设计与传统、平版式的财务会计相比，管理会计的数据来源广泛，包括财务会计、业务统计及其他相关信息数据，其分析的工具和方法形式多样化、专业性，它向管理者呈现展示的是多角度、立体化的分析报告，目的在于通过数据价值的挖掘服务于企业长期价值最大化的追求。

因此，管理会计的内在价值得益于其丰富数据的魔力，其核心与中枢就是实现多维度的核算分析和管理研究，通过多个维度坐标、各类核算指标的交互组合分析，从多个视角深入剖析数据指标的内涵并生成特定量化的分析结果，为最终的管理决策提供技术支持。

从商业银行管理会计应用实践而言，其多维度核算分析的总体设计思路如下:(一)维度设计与划分维度，是指一种视角，是一个判断、说明、评价和确定一个事物的不同方位、不同角度、不同层次的概念。

由于管理会计可以突破商业银行总账会计数据的细度局限，以单一账户和交易流水为最细粒度基础数据，因此在商业银行的维度总体设计中，通过责任中心体系的搭建、各类业务及收支的划分、各类成本的细化和计量等环节，将逐笔交易和账户产生的成本和收入按照逻辑联系建立起与设定分析维度的有机关联，搭建起数据自动汇总的路径，从而快速准确的获取以机构、产品、客户、条线、渠道等多维度的全面价值评估。

基于管理会计维度设计的弹性灵活，当市场、职责以及管理需求发生改变时，商业银行可以按照最新目标维度重建与交易、账户的对应关系，重新划分收支比例、重设期间、产品等参数指标，不断地更新和满足经营管理的需求，以便提供多个维度的分析报告，甚至多个维度交叉组合的拓展研究报告。

(二)分析指标与核算方法商业银行多维度核算分析的目的，在于服务以价值创造为导向的管理目标，其分析指标的设计也由传统的利润指标衍生到价值管理的指标，如经济增加值(EV A)、风险资本回报率(ＲAＲOC)等，进行价值增值、价值管理的计量分析，全面衡量商业银行真实的价值创造能力。

采用的核算方法如下:(1)全收入=外部利息收入+内部利息收入+非利息净收入+营业外收入(2)全成本=外部利息支出+内部利息支出+营业外支出+营业费用+营业税金及附加+资产减值损失+所得税+资本成本(3)经济增加值=全收入－全成本=净利润－资本成本(4)风险资本回报率=净利润/经济资本*100%(三)多维度核算分析模型设计本文所探究的多维度核算分析模型如图1所示:从图1中可以看到，商业银行管理会计是通过数据仓库、数据处理平台等先进信息技术对大规模业务数据进行科学高效的处理，以单一账户、逐笔交易流水为最细粒度基础数据，采取自下而上的分析模型，由核心业务系统、资金转移定价系统、财务信息系统、成本分摊系统、风险损失计量系统以及经济资本计量系统等数据源中获取各维度的属性值，然后借助收入和成本要素等划分方法，计量出各报告维度的利息收支、内部资金转移收支、中间业务收支、营业外收支、税金支出、营业费用、减值损失、经济资本成本等，从单一账户汇总到单一客户，再从单一客户按产品、条线和行业等划分进行汇总归集，由此形成多维度组合的核算分析模型。

二、商业银行管理会计多维度核算分析应用的现实意义管理会计是技术和方法，也是信息系统，更是管理理念。

它是对传统商业银行单维度管理局限的颠覆和创新，全流程植入以价值管理和价值创造为核心的先进理念，在全面有效整合资产负债管理、利率定价管理、财务管理、信贷管理、风险管理和资本管理等众多管理工具和信息的基础上，实现对机构、产品、条线、客户等多维度的核算和分析，引领商业银行步入精细化管理之门，为商业银行长期管理价值的实现发挥决策和参谋作用。

(一)有利于提高商业银行资源配置的精准度以持续价值增长为核心是商业银行资源配置的最高原则，也是资源配置最终成效的价值体现。

受制于管理理念和信息技术等因素限制，在缺乏先进的管理会计工具情况下，商业银行对信贷、资本和费用等稀缺资源的配置往往采用简单的大一统方法，以单一机构维度进行简单切割和划分，造成资源分配的粗糙和模糊，难以发挥配置成效。

借助管理会计，商业银行可以通过对机构、条线、产品、客户等经营单元开展多维度的盈利分析和量化衡量，从利润收入来源的多渠道路径按照价值回报水平和战略规划方向进行差异化分配，实现精细化管理的资源配置模式，不断提升资源的投入产出效率。

(二)有利于提高商业银行绩效考核的科学性商业银行是以追求持续健康的价值增长作为经营管理的主要目标，引导“价值增长”自然成为银行绩效管理的核心内容。

在管理会计运用之前，银行在绩效目标设定、绩效评价以及绩效提升等环节管理，常常难以兼顾个人和经营单元等考核主体与银行整体目标间的一致协调，不能充分发挥经营单位和员工的工作主动性，导致绩效奖惩机制的失效。

借助管理会计工具，商业银行可以通过多维度的成本核算和盈利分析，精确衡量每个机构、部门、条线、客户经理的价值贡献能力，并在此基础上，构建以“价值创造”为核心的绩效管理体系，对各经营单元和个人进行较为客观公正的绩效评价，引发他们围绕提升银行价值的目标来开展经营活动，充分发挥管理会计在银行绩效考核体系中的科学性和激励性。

(三)有利于提高商业银行成本控制的强化力商业银行日益激烈的价格战背后实质就是成本的竞争，谁拥有成本优势，谁就能在市场竞争中博得头筹。

强化成本控制、保持成本优势成为银行成本管理管理首要追求的目标。

在商业银行传统的成本管理模式下，相对注重以块为主的总量控制，侧重事后核算和反映，对具体项目难以量化评估和事前决策。

运用管理会计的成本习性、预算管理等定量分析工具，通过建立责任中心体系、借助成本分摊手段，商业银行可以将成本管理视角由单一机构维度扩展到业务条线、客户、产品、渠道等多个维度，构建基于前、中、后台的成本投入制衡机制，形成完善的成本开支控制模式，有利于商业银行深挖成本管理潜力，保持成本领先的竞争优势。

(四)有利于提高商业银行客户营销的针对性伴随商业银行市场细分战略的定位和推出，客户营销理念也随之推陈出新，差异化营销、精准营销等现代营销理念已得到业界的广泛认同，但实践中由于缺乏科学量化管理工具的支持导致难以有效实施，客户经理仅凭经验感受来选择客户和推销产品，营销效果不尽如人意。

借助管理会计系统对客户信息的有效整合，尤其是对客户价值的综合衡量，客户经理可以更加全面、准确、及时地了解不同客户对银行的价值贡献度，更好地定位目标市场与目标客户。

同时，客户经理还可动态跟踪客户贡献情况的变化，深入挖掘潜在盈利销售机会，从而采取针对性的营销方案，根据不同客户的业务偏好提出差异化的营销策略，提高客户对银行的忠诚度，提升客户对银行的综合价值贡献能力。

三、商业银行管理会计多维度核算分析应用采撷作为一门为“管理”服务的“会计”，管理会计不能仅停留在理论层面，而是要应用于管理实践中。

只有在商业银行日常经营管理活动中充分发挥决策和参谋的作用，管理会计方能落地生根、枝繁叶茂，才能真正创造管理价值。

为使大家更加清楚准确地了解管理会计在商业银行经营管理中的深入应用，全面充分地展示管理会计在优化资源配置、健全绩效考核、强化成本控制以及客户差异营销等方面的决策支持作用，笔者选取客户、产品、条线、机构以及其他维度的应用案例，分别向大家加以介绍和展示。

(一)客户维度核算应用商业银行利润最终来源于客户，要提高盈利能力，就需以客户为中心，深挖客户内在价值，增强对客户的营销服务能力。

借助管理会计，我们首先可以准确实现对单一客户的EV A和ＲOＲAC等综合盈利贡献指标的量化评价，并以此为基础，透过对EV A和ＲOＲAC两个角度的组合分析，来细分不同等级的客户层级，识别和挖掘优质客户群体;其次透过数据分析从交易粒度着手，如产品渗透性、业务偏好等，掌握不同客户的行为特征，为选择客户和制定有针对性的营销方案提供参考依据;最后，通过客户维度数据整合，以客户价值分析为切入点，建立起支持效益导向的客户经理考核机制，引导客户经理关注客户价值的评估，促进客户经理的绩效目标与银行整体利益相一致。

举例说明对客户经理的绩效考核:传统模式下，银行对客户经理的考核大多采用业务指标，如存贷款量、基金交易量、开户开卡量等指标，导致客户经理只关注客户的业务量而忽视客户的实际价值贡献，甚至为完成任务指标站在客户立场来压低贷款定价或投机取巧制造虚假业务交易，造成银行实际收益受损。

借助管理会计客户维度盈利分析，商业银行可完善对客户经理的绩效考核体系，以EV A作为主要权重考核指标，同时兼顾规模、产品等业务指标，形成对客户经理业绩的全面有效衡量，引导客户经理注重对客户价值的分析和挖掘，增强客户经理对价格变动的敏感性，提高客户经理营销主动性和目标性。

(二)产品维度核算应用产品是银行联系客户的纽带，也是银行实现收益的载体。

产品管理的核心是围绕客户需求，在平衡投入与产出的基础上，通过产品的开发、营销与维护，获得客户服务需求的满意以及银行价值的增长。

借助管理会计分析工具，商业银行产品维度的核算应用，主要通过精确衡量产品的投入成本和盈利能力，围绕产品营利性和价值创造性，实施差异化风险定价、资源优化配置以及支持产品创新等管理功能，由此构成完善的产品管理体系。

产品维度核算应用时，首先要对产品清单进行明确的划分界定，保持每一产品维度的独立核算，具体产品分类根据各家银行实际运营情况进行定义分类，并通过设计产品明细组合将其衍生扩展至条线、行业和渠道等维度应用;其次，通过产品维度盈利核算应用，商业银行可以精准计量各产品所创造的EV A和ＲAＲOC以及投入的资金成本、运营成本、风险成本、资本成本等支出情况，根据各产品的风险水平实施差异化定价，提升产品的定价能力和市场竞争力;然后，银行定期地对各类产品收益情况进行评估和分析，比较各类产品的ＲAＲOC指标，真实衡量各类产品渗滤风险后的价值回馈，从而采取针对性的资源配置策略，将资源集中配置到效率更高、收益更好的优势产品和战略业务上，以有限的资源创造更大的价值;最后，借助产品盈利分析，商业银行可以更好地构建产品评估体系，通过产品投放的事前规划，分析和预测产品的盈亏平衡，合理地规划业务前景和发展目标，指导产品开发、营销和维护，从而优化银行产品管理，支持产品创新升级。