第一章 税务会计总论

地税
特殊情况
称“纳税人”，包括自然人和法人。 •纳税主体与财务会计中的“会计主体（会计实体）”有一定的区别。在一般情 况下，会计主体应是纳税主体，但纳税主体不一定都是会计主体。
四、税务会计基本前提
2、持续经营
持续经营前提意味着该企业个体在可预计的时间内将实现它
现在的承诺，如预期所得税在将来继续被征纳。这是所得税 款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够 使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的前提所在。
一、纳税申报
2、纳税人纳税申报时报送的资料
（1） 财务会计报表及其说明资料；
（2）与纳税有关的合同、协议书及凭证； （3）税控装置的电子报税资料；
（4）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；
（5）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件； （6）税务机关规定报送的其他有关证件、资料。
一、纳税申报
二、税务会计对象
税务会计的对象是税务会计的客体。企业在生产、经营 过程中以货币表现的税务活动主要包括：
1、经营收入：经营收入是企业在生产、经营过程中，销
售销售产品（商品）、供劳务等所取得的收入。它是 企业资金运动的终点，也是下一次资金运动的起点。
二、税务会计对象
2、生产、经营成本（费用）
成本（费用）是企业在生产经营过程中所耗费的全部资金支
应税收入、 扣除费用、 纳税所得 （应税收益） 和应纳税额 资产、负债、 所有者权益、 收入、费用 和利润
一般不对未来损失 和费用进行预计， 只有在客观上证据 表明已发生的情况 下方可确认 实行稳健原则，一 般充分预计可能的 损失和费用，而不 预计可能的收入
向管理部门、投资 者、债权人及其他 相关的报表使用者 提供财务状况、经 营成果和财务状况 变动的信息，便于 信息使用者做出决 策
第一节 税务会计的基本概念
一、税务会计的产生与发展
• 税收是一个历史范畴，是随着国家的产生而产生的，是国家财政收入
的支柱。
• 在奴隶制社会就产生了“官厅会计”，而早期的“官厅会计”主要指 税收会计。
• 随着社会生产力的发展，各国的税法、税制越来越健全、越来越复杂。
税务会计作为一门独立的学科不再隐藏于财务会计之下，而逐步成为 财务会计的一个分支，成为一门专业会计。
二、税款征收主要方式和适用对象
3、税款减免 税收减免是税务机关依据税收法律、行政法规和国家有关
税收的规定，给予纳税人的减免或免税。
4、税款退还和追还 对计算错误、税率适用不当等原因造成纳税人超过应纳税 额多缴的税款，税务机关应及时退还。
二、税款征收主要方式和适用对象
5、税收保全措施和强制执行
二、税款征收主要方式和适用对象
出。它包括生产过程的生产费用和流通过程的流通费用。成 本（费用）主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补 偿的尺度。
二、税务会计对象
3、收益分配
收益分配是对企业在一定时期内实现的利润总额的分配。收
益主要在国家、企业和职工个人之间进行分配，其“分配” 给国家的部分，主要是以缴纳所得税等形式实现的。
会计 准则 和会 计制 度
权责 发生 制
六、税务会计的特征
法定性
1 4
相对独立性
2
会计处理统 一性
纳税主体广泛性
3
第二节 税务会计操作指南
一、纳税申报
1、纳税申报方式
（1）税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。纳
税人在纳税期间内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳 税申报。 （2）纳税人享受减免、免税待遇的，在减税、免税期间应当 按照规定办理纳税申报。
我国规定，纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止。 纳税年度一般要根据国民经济各部门生产经营的特点和纳税 人缴纳税款数额的多少来规定。
四、税务会计基本前提
5、年度会计核算
•年度会计核算是税务会计中最根本的前提，即认为税制是
建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务 的基础上。 •纳税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事件的净结果 而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果，后续事件将在 其发生的年度内考虑。
6、税款的退还和追征制度
三、税务机关设置和征收管理的范围
1、税务机关的管理
中央政府设立国家税务总局，是国务院主管税收工作的直 属机构。省及省以下税务机构分设为国家税务局和地方税 务局两个系统。
三、税务机关设置和征收管理的范围
2、国税和地税的征收管理范围
中央政府设立国家税务总局，是国务院主管税收工作的直 属机构。省及省以下税务机构分设为国家税务局和地方税 务局两个系统。
二、税务会计对象
4、税款的缴纳或减免 •由于各种税的计税依据和征收方法不同，同一种税对不同企 业、不同所有制企业（纳税人）的会计处理也有所不同，因
此，反映各种税款缴纳方法也不尽一致。
•减免税是对某些纳税人和纳税对象给予优惠的一种特殊规定， 是解决一些特殊情况下的特殊需要，从而更好地体现我国的 税收政策。
2、纳税期限与延期缴纳
•纳税人未按照规定期限缴纳或结交税款的。税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之 日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 •对纳税人因不可抗力导致发生较大的损失、正常生产经营活动受到较大影响，或当期货 币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，有关部门批准，可以延 期缴纳税款，但最长不能超过3个月。经批准延期缴纳的税款不加收滞纳金。
国税与地 税关系：
国税和地税虽是两个相对独立的行政立法主体，有 着各自的工作职能和征管范围，但都是政府重要的 经济职能部门，共同执行统一的税收法律和法规， 共同面对纳税人。
2、国税和地税的征收管理范围
国税
增值税、消费税、所得税和城市维护建设税中央企业 所得税，中央与地方所属企、事业单位组成的联营企 业、股份制企业的所得税等。 企业所得税，个人所得税，土地增值税，城市维护建 设税，车船税，房产税，城市房地产税，资源税，城 镇土地使用税等。 在部分地区，目前耕地占用税和契税由地方财政部门征 收和管理。另外，关税、船舶吨税由海关系统负责征收 管理，海关还负责代征进口产品的增值税和消费税。
五、税务会计与财务会计的关系
税务会计与财务会计的相同点： 税务会计与财务会计核算原理相同，两者都使用了会计的基
本核算原理，包括会计的基本核算方法和处理数据等。企业
只需要设置一套完整的会计账表，平时只依照一种衡量尺度， 即依照会计准则、会计制度的有关规定进行会计处理，需要 计算缴纳税负时再依照税法进行调整。
税务会计
第一章 总论
制作:铜陵学院会计学院
内容体系
• 第一节
1
•
税务会计的基本概念
• 第二节
2
•
税务会计操作指南
学习目标：
1、了解税务会计的概念、目标、对象、基本前提 2、理解税务会计与财务会计之间的关系 3、了解税务登记、纳税申报与税款征管等纳税人的涉税事项 4、熟练掌握税务会计核算的基本要求
3、扣缴义务人代扣代缴报送的资料
（1）报送代扣代缴、代收代缴税款报告表
（2）税务机关规定的其他有关证件、资料。 4、申请延期纳税的规定
二、税款征收主要方式和适用对象
1、征收方式
（1）查账征收
（2）核定征收 （3）定期定额征收
（4）代收代缴、代扣代缴
（5）委托代征 （6）查验征收
二、税款征收主要方式和适用对象
五、税务会计与财务会计的关系
税务会计与财务会计的差异：
核算目标 核算 规范 核算 基础 核算对象 核算程序 会计要素 对会计稳健原则态 度
税 务 会 计 财 务 会 计
向信息使用者提供 税收 所得税方面的信息， 法规 便于税务部门征税
收付 实现 制
狭义的税 按照税法规 务资金运 定进行调整 动过程 据以编制纳 税申报表 企业全部 “会计凭证 的资金运 -会计账簿动 会计报表” 的顺序
四、税务会计基本前提
3、货币时间价值
货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。。这一基本前
提已成为税收立法、税收征管和纳税人选择会计方法的立足 点，它深刻地揭示出纳税人进行税务筹划的内在原因，也同 时说明所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必 要性。
四、税务会计基本前提
4、纳税年度
纳税年度是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。如
三、税务会计目标
税务会计目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决
策的会计信息。其使用者是税务征管机关、投资人、经营
者等。 （1）依法纳税，认真履行纳税人义务 （2）正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系 （3）合理选择纳税方案，有效进行纳税筹划
四、税务会计基本前提
1、纳税主体
•纳税主体是税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税人权利的单位和个人，亦