结构性减税政策综述(二)
运用结构性减税政策
一、税收策划思路
法律、行政法规和国家税务总局规定不允许 企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不 允许计入研究开发费用。 申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全 的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管 税务机关有权对企业申报的结果进行合理调 整。
一、税收策划思路
(二)鼓励节能环保资源综合利用 1、税收政ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ规定 以垃圾为燃料生产的电力或者热力以及核电生 产企业实行增值税即征即退的政策；利用风力生 产的电力增值税实行即征即退50%的政策；对 国家鼓励的资源其它综合利用产品，给予增值税 免税或者即征即退政策；
一、税收策划思路
(一)鼓励自主创新 1、税收政策规定 对企业发生的技术开发费在企业所得税前给 予50%的加计扣除；对技术开发、技术转让 免征营业税；对技术转让所得减免企业所得 税(500万元以下免征，500万元以上的部分 减半)；对国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15％的税率征收企业所得税；
一、税收策划思路
一、税收策划思路
财税[2006]21号 ：对于以土地（房地产） 作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联 营的企业从事房地产开发的，或者房地产开 发企业以其建造的商品房进行投资和联营的， 均不适用财税字〔1995〕048号文件暂免征 收土地增值税的规定。
一、税收策划思路
国税函〔2000〕687号：鉴于深圳市能源 集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司 一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限 公司100 ％的股权，且这些以股权形式表现 的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附 着物，经研究，对此应按土地增值税的规定 征税。
一、税收策划思路
例：李某2007年度年薪为98800元，平时每月领取 2400元，年终一次性领取全年一次性奖金70000元。 李某应缴纳个人所得税为： (2400-2000)×5%×12+70000×20%－ 375=13865(元) 如果对照最低税负方案，安排李某全年一次性奖金 为24000元，平时每月领取6233.33元［(98800－ 24000)÷12］，那么李某应缴纳个人所得税为： ［(6233.33－2000)×15%－125］ ×12+24000×10%－25=8495(元) 可见，按最低税负方案可少缴个人所得税5370元 (13865－8495)。
结构性减税的背景、意义及路径选择
ｂ ｌ ｅ ｔ ｈ ｎｋ ａ ｓ ｔ ｏ ｔ ｈ ｅ ｒ ａ ｐ ｉ ｄ ｇ ｒ ｏ ｗ ｔ ｈ ｏ ｆｒ ｅｖ ｅ ｎ ｕ ｅ ｉ ｎ ｒ ｅ ｃ ｅ ｎ ｔ ｙ ｅ ａ ｒ ｓ ｉ ｎ Ｃｈ ｉ ｎ ａ，ｉ ｔ ’ Ｓ ｌｓ ａ ｏ ｎ ｅ ｃ ｅ ｓ ｓ ａ ｒ ｙ ｔ ｏ ｄ ｏ Ｓ Ｏ ｄ ｕ ｅ ｔ ｏ ｔ ｈ ｅ ｃ ｕ ｒ ｒ ｅ ｎ ｔ ｓ ｌ ｏ ｗｄ ｏ ｗｎ ｉ ｎ ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍｉ ｃ ｇ ｒ ｏ ｔ ｈ．Ｉ ｗ ｔ ’ ｓ ａ ｇ ｏ ｏ ｄ ｍｅ ａ ｌ ｌ Ｓ ｔ ｏ ａ ｃ ｈ ｉ ｅ ｖ ｅ ｓ ｔ ｒ ｕ ｃ ｔ ｕ ａｌ ｒ ｔ ａ ｘ ｄ ｅ ｄ ｕ ｃ ｔ ｉ ｏ ｎ ｔ ｈ ｒ ｏ ｕ ｇ ｈ“ ｔ ｈ ｅ ｐ ｉ ｌ ｏ ｔ ｐ ｒ ｏ ｇ ｒ ａ ｍ ｏ ｆ ｔ ｒ ａ ｎ ｓ ｆ ｏ ｒ ｍｉ ｎ ｇ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ ｔ ａ ｘ ｔ ｏ ＶＡＴ”．
南京市国税局：最优效应落实结构性减税政策
策实施 的实质要 件 而不拘 泥于形 式 Ｊ信息后 ． 及时与企 业一起逐 条解 读新
依法享受 相关 政策 ２０ 年４ ０ ９ 月底 ．国家税 务总局出
设 备抵扣增值税 款９０ 多万元 ． ６０ 为企 要 件 ．积极主动地帮助纳税人筹划 ，
求实施 重组 ． 避免 了税 收风 险
２０ 年 上半年 ． ０９ 在落 实“ 老长 贸
局． 圆满解决 了这一 问题 ２０ 年５ ．财政部 和国家税 务 ０９ 月
金融危机 形势 下钢铁 企业 的发 展提 供税收政策指导 当年共为该企业办
没 有 条 件 ，创 造 条 件— — 总局出台了《 于企业重组业务 企业 关 依 法筹 划助 推纳 税 人享 受政 策 ！
所得税处理若干问题的通知》 ，此时
之多、 频率 之高 ， 前所未有 。 包括增值
税转 型、 ． （ 以下排量 的乘 用车 市 国税系统固定 的税 收政策解读 日， １ Ｌ 含） ６
向好 。（ 数据详见表 １ ）
２ ０ 年企业受益主要税收政策情况表 ０９
单位 ： 亿元
聃＼ 嘴Ｅ“ 强 糍鞲 蔫壤蠹琶毵 臻 ｌ 舞 ≮ 靠鞋毪 强 镑 强罐鞭 辩嚣臻强 ｌ 峨避 毪 嚣 强重稚蟹镶 移强 毪龌Ｅ 鹭熬＿ 强薯薯嚣帮 魏 援羲 ０ ｌ 糍 嗫 聪 强 强 镪 ｌ＼ 企 磊 ｌ一 鼗 豫 藕誊糍 滢％ 技 罄 帆蘸 蛰
在落实减税政 策过程 中 ． 市国税 术 、 设备 等方面提档 升级 ， 赢得发 展 及 的固定资产进项税抵扣 、 矿产品税
２ ６
金陵嘹墼 ２ １ ． ００ ９
经 济
率调整对 进项 税的影响 、 钢购进等 废
情 况 作 了 深 入 细 致 的 调 研 ． 就 国 际 并
结构性减税降费概念
结构性减税降费概念结构性减税降费是指将重点减轻负担类型的税收，以及对社会各界群体减轻社会税费和社会支出等负担，以实现改善相关群体经济状况、释放社会消费潜力、促进经济稳定发展、提高效率等目的。
结构性减费是经济体发展过程中十分重要的一种经济政策手段，在一定程度上反映了政府推进改革的决心和力度。
结构性减税降费的包括税收减轻、社会支出减轻两个层面。
其中税收减轻又包括增值税、企业所得税、个人所得税、营业税等多项税种的减轻，重点满足企业和个人的实际需求，瞄准改善经济体劳动力耕地状况。
社会支出减轻主要是涉及到医疗教育等支出减少，重点改善面板和低收入家庭的财政负担，促进民众生产要素的充分配置。
结构性减税降费是一种运用市场机制来实现政府经济政策目标的重要手段，它涵盖了国家政策、法律、约束力等层面，而这些层面规定了政府在经济运行过程中的行为准则，对于维护社会经济秩序、改善宏观管理方式具有重要意义。
结构性减税降费的推行也是一个系统工程，要达到预期效果，必须充分考虑政策设计、社会效应及国家财政效益等多方面因素，并以积极有效的实施措施，才能达到预期的效果。
推行结构性减税降费需要充分考虑政策设计，比如发放的政府补贴，有效地激发企业及个人消费支出，尤其是以低收入家庭为主的政府补贴项目，有助于促进投资前驱效应的产生。
另外，还有关于政策的实施深度和广度，通过政策及其支持性措施，可以有效激励和引导企业加快投资增长，促进经济增长，提高投资效率。
同时，推行结构性减税降费也要考虑社会效应及国家财政效益，打造稳定的税收环境，改善宏观经济的管理模式，以及制定可操作性的金融改革政策，及时纠正和纳入社会发展趋势，促进经济发展和社会进步。
更重要的是，确保政策实施的科学性。
建立可操作性的政策形式，准确计算减税降费范围，并针对税收减轻及社会支出减轻提出灵活的办法，能够有效地实现政策的实施。
结构性减税降费是激发投资活力、改善市场结构，促进经济发展的重要手段，是政府推动经济转型升级的重要举措。
有关结构性减税政策的文献综述
摘
要： 自２ ０ ０ ４年以来 ， 中国采取 了一 系列的结构性减税政 策来应对 当前复杂的经济问题 。 可以说结构性减税政
策 已经成为 了当前 中国税制 改革 的主旋律 。 特别是在接下来的五年 中， 结构性减税政 策将在调 结构促发展上发挥很 大 的作用。 而结构性减税政 策的研 究则可 以探 索如何在社会的进程 中最大限度地发挥税收手段 对于经济 的调节作用。 国 内外学者对结构性 减税政 策展开 了大量的研 究。 关键 词 ： 结构性减税 ； 最优税制 ； 文献综述
后收入完全一致 ， 因此高收入者 的边际税率应当为 １ ０ ０ ％。 这 样 的税制结构显然 与按 劳分配 、 多 劳多 得的社会 相对公平相 背离 ， 但这个结论也为制结构的发展提供 了一个方向。 １ ９ ２ ７
年Ｒ ａ ｍ ｓ ｅ ｙ ￣ 在假定了—个封闭的没有进行对外贸易 的经济体 ，
经济体 中所有家庭 的效应 函数相 同且 政府只对 商品征税 的
情况下得出 了两个重要 的结论 ， 一是商品税 的税率应 当等比 例设 置才能使得征税 的额外负担最小 ， 才能使得政府对商 品 的征税不会改变商 品的消费结构 ； 二是需求弹性与税率应呈
２ ０ ０ ０年 Ｍ ｙ ｌ ｅ ｓ ｒ ￣ 在结合理论与实践两方 面对 税收与经济增 长
关系进行研究 ， 发现税收结构对经济增长 的影响要远远大 于 税率对经济增长的影响。 ２ ０ ０ １ 年ｗ ｉ ｄ ｍ ａ ｌ ｍｔ Ｓ ￣析了２ ３ 个 国家 １ ９ ６ ５ －１ ９ ９ ０年 的数据来研究税 收结构 与经济 的关系 ， 研究表
反 比， 需求 弹性越 大的商 品税 率越低 ， 而需求弹性越 小的商 品则税率越高 。 这样 的结论所指向的税 制结 构虽然很大程度
结构性减税政策：回顾与展望
收。从 ２ ０ ０８年 １ 月 ９日起 ， Ｏ 对证券市场个人投资 者取得的证券交易结算资金利息所得 ， 比照储蓄存 款利息所得 ， 免征收个 人所 得税 ， 暂 即对证券 市场 个人投资者 的证券交易结算资金在 ２０ 年 １ 月 ９ ０８ ０ 日后（ １ 含 ０月 ９日） 孳生的利息所得 ， 暂免征收个
结构性减税
结 构性减税政策： 顾与展望 回
张 学诞
（ 财政部 财政 科学 研究 所 ， 北京 １０４ ） ０ １２ 内容提要 ：为应对 国际金 融危 机 ，０ ８ 底 的 中央经 济工作 会议 首 次提 出实行 结构 ２０ 年 性 减税政 策 ， 至今 已四年 有余 。本 文 简要 回顾 了我 国四年 来的 结构性 减税政 策 ， 包括侧 重 于促 销 费、 结 构和 惠 民生 的减税 政 策和 侧 重 于节 能减排 与 环境 保 护 的增税 政 策 。在 此 调
减少为 ７级 ， 并对级距作相应调整 ； 相应调整个体
工 商 户 生 产 经 营 所 得 和 承 包 承 租 经 营 所 得 税 率 级 距 ， 扣 缴 义 务人 、 税 人 申报 缴 纳 税 款 的时 限 由 将 纳 现行 的次月 ７日内延长 至 １ ５日内 。 ２ 免征储 蓄存 款利 息个 人所 得税 。 ２ ０ ． 从 ０７年 ８ 月 １ ５日起 ，居 民储 蓄存 款 利 息所 得税 税 率 由 ２ ％ ０
人所 得税 。
减半征收契税 ；对个人购买 ９ 平方米及以下普通 ０
住 房 ， 属 于家 庭 唯一 住房 的 ， 按 ｌ 且 减 ％的税率 征 收 契 税 ； 出售 自有住 房 并 在 １ 内重新 购 房 的纳 税 对 年 人 不再减 免个 人 所得 税 。 ８ 推行 增 值 税 转 型改 革 。２０ ． ０４年 ７月 １日起 ， 在 东 北 三 省 的装 备 制 造 业 、石 油 化 工 业 等 八 大 行
近年来我国结构性减税政策评析及完善对策_杨亚男
2008年，美国爆发次贷危机，并迅速由金融领域扩展到实体经济领域，危机范围也由美国蔓延到全球。
为应对金融危机的冲击，减轻对我国实体经济的影响，2008年12月中央经济工作会议上提出实行结构性减税，通过减轻企业和居民的税收负担以刺激内需，带动经济增长。
2009年初，全国财政工作会议上，财政部部长谢旭人指出“实行结构性减税是2009年财政工作的重点之一”。
一、2008年结构性减税相关情况为促进经济社会平稳较快发展，按照国务院部署和经济发展需要，我国实施了积极的财政政策和适度宽松的货币政策。
在此背景下，财政部、国家税务总局出台了一系列结构性减税政策，主要有：一是实行增值税全面转型，自2009年1月1日起，在全国范围内实行增值税转型改革，由生产型增值税改为消费型增值税，主要内容是：允许企业抵扣新购入机器设备等固定资产（不包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇）所含的增值税。
二是降低增值税小规模纳税人征收率，不再区分工业、商业小规模纳税人，将增值税征收率由6%或4%统一降为3%。
三是将矿产品增值税税率由13%恢复到17%。
四是自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。
五是提高纺织品等劳动密集型产品和机电产品的出口退税率。
六是降低排气量1.6升以下乘用车车辆购置税税率，由10%降为5%。
七是实施促进房地产市场发展的若干优惠政策，降低个人住房交易相关税收。
这一系列结构性减税政策，对投资、消费、出口这“三驾马车”均起到了重要的刺激作用，有效带动了社会总需求的增加，增强了应对金融危机的能力，对促进经济平稳较快发展起到了重要作用。
1.促进企业投资。
增值税转型改变了试点时“增量抵扣”的做法，允许机器设备所含增值税一次性全额抵扣，降低了企业的投资成本，提高了企业投资固定资产的积极性，促进企业购买先进机器设备，进而增强了发展后劲，提高了企业竞争力和抗风险能力。
降低了小规模纳税人增值税征收率，降近年来我国结构性减税政策评析及完善对策杨亚男佟克胜（辽宁省财政厅，沈阳110002）内容提要：在国家实施结构性减税战略背景下，本文回顾了2008年、2012年主要的减税政策，并对政策效果进行了评析。
结构性减税
中 国 当前 更 需 要 “ 弗 曲 拉
平 快效 果 （－ １２月份 ８．％ ７５ 的新 人） 相 应观 察 １９ 。 ９８年 的就 业 数 线 ” ，应 尽 快将 实 质 性 减税 纳入
开 工 项 目投 资 增 速 ， ． ９万 亿 据 ， 个 有 意 思 的事 情 ： 然 当 调控 ， 快 明确 与 解决 就 业挂 钩 ２６ 一 虽 尽
，我们 应 该 已经 具 有 了更 大 么失 业 率 起 码 也 到 了 ６ ，况 且 元 ） ％
１９ ９ ８年 的经 验 显 示 ，政 府 这 里 面 有 多少 潜 在 失 业 尚不 确 的减 税 空间 。
一 一 投 资 的拉 动 虽 然 具 有 明 显 的 短 定 （ 边 大 量 失业 ， 边 雇 佣 新
今 年 前 两 个 月 的经 济 数 据 可 以用 喜忧 参 半来 形 容 ： 一方 面
释 为 什 么 第 一 和 第 三 产 业 吸 纳 了当年近 ８ ％ ０ 的新增 就业 。而 就 目 前 而 言 ， ９ ８年 用 于 解 决 就 １９
在 巨额 经 济刺 激 计划 的推动 下， 尤其 是投 资 力度 的加 大 ， 济被 经 遏 制快速 下 滑 的势 头 已经 显 露 ；
的信 贷 增长 显 示 了此 点） ，但 不 时经 济 也面 临 较 大 的下行 风 险 ， 的 结构 性减 税 政 策方 向 ， 因为对 具 有 持 续 性 ， 此 ， 政府 投 资 但 当 年 新 增就 业 人 数 却 为 近 １ 于今 日的 中 国经 济而 言 ， 仅 需 因 在 ０ 不
更为 重要 的是 ， 业形 势 依 的财政收入。对于中国而言， 就 如
维持 ， 财政 收 入 是一 个最 重 要 的 然严 峻 ， 两会 期 间 ， 毅 中 曾透 果 说 １ ９ 李 ９ ４年 以 来 的 分 税 制 改 更 保 证 。 目前财 政 部 公布 数据 显 露 ２ ０ ０ ８年 底全 国 中小企 业 里 面 革 ， 多 的是 出于增 加 中央 政府
对我国结构性减税政策的效果分析
一
税 预缴 申报或享受过渡性税 收优惠政策 。 ２ ． 个 人所 得税 ： （ １ ）从 ２ ０ １ １ 年 ９月 １日起 ，个 人所
、
我 国２ ０ ０ ８ 年 以来结构 性减 税 的绩效 评 价
得 税工资薪金 所得的 费用扣除额提高 至 ３ ５ ０ ０元 ，最低税 率从 ５ ％降低到 ３ ％，累进税率层级 由 ９级减少为 ７级 ； （ ２）
２ ０ １ ４ 年 ３ 期 国 际 税 收 Ａ １ ４ ９
目 际 税收
些政策正 在研究和推进的过程 中 （ 如 营业 税改征增值税 ） 。 以下排量乘用车 ，减按 ７ ． ５ ％的税 率征 收车辆购置税 。
具体有 以下方面 ：
４ ． 车船税 ： 白２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日 起， 对节 约能源 的车船 ，
１ ． 企业 所得 税 ： （ １ ）对 西 部地 区 ２ ０ １ ０年 １ ２月 ３ １日 减半征收车船税 ； 对使 用新能源 的车船 ，免征车船税 。
中图分类号 ： Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文献标识码 ： Ａ 文章 编号 ： ２ ０ ９ ５ — ６ １ ２ ６ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ３ — ０ ０ ４ ９ — ０ ４
对设在西部地区的鼓励类产业企业减按 １ ５ ％的 近年来随着 国际 经济 局势的缓和 ，世 界经济 步入 “ 后 期满为止 ； （ ２ ）从 ２ ０ １ ０年 １月 １日一２ ０ １ １ 年 危机时 代” 。但是造成 危机 出现 的根 本原 因并未消除 ，我 税率 征收 企业所 得税 ； 同乃至世界经济 的发 展还 存在很多不确定性 ，因此宏观经 １ ２月 ３ １日，对 年应 纳税 所 得额 低于 ３ 万元 （ 含３ 政 策 的 简单 梳 理
什么是结构性减税政策-实施结构性减税政策
什么是结构性减税政策:实施结构性减税政策去年底召开的中央经济工作会议提出，财政政策要继续完善结构性减税政策。
结构性减税作为今年实施积极财政政策的一个重要载体，引起理论界和实际经济工作者的高度关注。
那么，什么是结构性减税政策？它是怎么来的？如何继续完善结构性减税政策？这篇文章对这些问题作了探讨。
——编者结构性减税在我国是一个新生事物，在理论和实践上都还处于探索阶段。
20xx年以来结构性减税政策成为我国积极财政政策的重头戏，在巩固和扩大应对国际金融危机冲击成果、促进国民经济平稳较快发展中发挥了重要作用。
中央决定今年继续完善结构性减税政策，再次引起国内外高度关注。
那么，什么是结构性减税政策？它是怎么来的？如何继续完善结构性减税政策？结构性减税政策的基本内涵（一）什么是结构性减税政策所谓结构性减税政策，是政府在实施积极财政政策中通过调整优化税种及其构成要素减轻居民和企业税负，以激发市场活力、增强发展动力，推动国民经济又好又快发展的宏观调控手段。
可以从以下四个方面来理解结构性减税政策。
结构性减税作为积极财政政策的重要组成部分，本质上是政府的一种宏观调控手段。
它通过调整税种、税目、税率和税式支出等可控变量，有选择性地减轻市场主体的税收负担，引导其在追求自身利益最大化的同时按照宏观调控预期目标进行生产经营活动，从而更好地发挥市场在资源配置中的基础性作用，促进经济长期平稳较快发展。
可见，结构性减税是一种市场导向的发挥税收作用的间接调控手段。
结构性减税通过各种政策工具的优化组合建立科学有效的内在机制，发挥组合拳的最佳效应。
结构性减税是一个多元税收政策工具的组合体，税种的选择、税目的增减、税率的调整以及税式支出的变化都是政策工具，需要通盘考虑、统筹使用，建立各种政策工具科学组合、优势互补、有机衔接、协调联动的内在机制，力争用最小的政策资源和代价取得最大的宏观调控效应。
结构性减税通过减轻企业和居民税收负担的传导机制，实现总量上的扩张效应和结构上的激励调节。
论结构性减税的措施及效果
二、 结构性减税 的背景和原 因
（ ） 大 内需 的需要 一 扩
面对 全球 性 金融 危机 ， 持经 济平 稳较 快发 展 ， 保 已成 为 当前压 倒 一 切 的首 要 任 务 ， 根 本 途 径 就 是 其
税， 是对 于一 部分 行业 或者 领域 减税 ， 同时也 不排 除
支 出和减 少政 府税 收两 条 途径 。减 税可 以直 接增加 居 民和企 业 的可支 配 收入 ， 以减轻 企业 的 负担 ， 可 提
高企业投资的积极性 ； 而企业投资又可以扩大就业 ，
有 了就业 就会 产生 出内需 。要 知道 ， 在经 济危 机 中 ， 任 何 国家 最头 痛 的问题 都是 失业 率 上升 。在 对企业
平 的 消 减 。 它 所 追 求 的 是 纳 税 人 实 质 税 负 水 平 的 下 降 以 及 税 制 结 构 的 优 化 。 实 施 结 构 性 减 税 政 策 ， 我 国 当 前 面 对
临 的 内需 不 振 、 需 萎 缩 ， 制 结构 不合 理 ， 观 税 负水 平 较 高 等 诸 多 问题 ， 有 现 实的 积 极 意 义 。 外 税 宏 具 ［ 键 词 ］结 构 性 减 税 ； 观 税 负 ； 施 ； 果 关 宏 措 效 ［ 图 分 类 号 ］Ｆ １ ． ２ ［ 献标 识 码 ］Ｂ ［ 章 编 号 】１ ０ ６ ８ （ ０ ０ ｏ ０ ３ ０ 中 ８ ０４ 文 文 ０ ８— ２ ５ ２ １ ） ４— ０ ３— ３
量 的； 它所 带来 的税 负 水平 的下 降 ， 要控 制 在一定 是 幅度 之 内的 ， 而不是 可 以不 加掌 控 、 随意 突破 的 。 其三 ， 有别 于 有 增 有 减 的 结构 性 调 整 。结 构性 减 税 的 出发点 和归 宿 ， 纳税 人 实 质 税 负 水 平 的 下 是 降和政 府税 收 收 人 的 减少 。它 所 追 求 的 目标 ， 是 就 纳税人 实 质税 负水 平 的下 降 ， 不 是 在 维 持 实 质税 而 负水平 大致 不 变条 件下 的不 同纳 税人 群体 之 间税 负 水 平 的此增 彼 减 ； 最终 实 现 的净效 应 ， 是税 收 收 它 就
地方落实结构性减税政策的调查与思考
、
地 方实施结构性减税政策取得较好成 效
从调查情况 看 ，实施结 构性税 收调整 政策 ，对调 结构 、保增 长 、
扩内需 、惠民生起到 了积极的促进作用。
一
从３ ８ 户被调查企业 反映 出的税负 、基金 情况来 分析 ，表 现 出四
大特点：
一
是发挥 “ 资金扶持” 作用 ，帮助企业化解瓶颈制约 。该 市不断
经 济 与 法
地 方 落 实结 构 性减 税政 策 的调 查 与思 考
王静婷 【 常州市审计局
摘
江苏
常州
２ １ ３ ０ ０）
要 ：结构性减税是指在 总体税 负适 当降低的情况下 ，对税 制内部 实施结构性调整。近 几年地 方在落 实结构性减税 政策 中，取得 了较 好
实施 调 查 成 效 与 建 议
强化对中小企业 的税收扶 持 ，２ ０ ０ ９年至 ２ ０ １ １年共有 ４ ． ６万户次 小微
Hale Waihona Puke 是整体税负呈下降 态势 ，但减 税政策 涉及面 有待进 一步提 升。
企业享受减免企业所得税 ２ ． ２ 亿元， 并从 ２ ０ １ ２年起继续将小微减半政 策延期三年 ； 个体工商户增值 税和 营业税起 征点 提高至 每月 ２ 万元， 有６ ． ３ 万户个体 工商 户 由于未达 起征 点而不 用 纳税 ，占全 市总数 的 ９ ２ ％ ；出台小微企业借款合 同三年 内免征 印花税 、金融企业对 中小企 业贷款损失准备金税前 扣除等政策 ，优化小微企业融资环境 。３ ８ 户被 调查企业中 ，有 ２ １ 户企业在 ２ ０ １ ０ 年享受所得税优惠 ７ ６ ０ ０ 万元 ，在减
发展 。
等。 ２ ０ ０ ９ 年至 ２ ０ １ １ 年， 全市高新技术企业减免税 收 ２ ４ 亿元 ；２ ０ １ １ 年
结构性减税政策综述(一)
持 科 技 创 新 、促 进 产 业 结 构 优 化 ； 二 是 鼓 励 投 资 、提 高 企 业 竞 争 力 ； 三是 支持 发 展 循 环 经 济 、 进 可 持 促 续发 展 ： 四是 促 进 就 业 、 持 改 善 支
民 生 。下 面 概 括 介 绍 大 税 制 改 革 及 相 关税 费优 惠 政 策 。
半 年 完 成 的 主 要 工 作 是 ： 立 评 审 建
关配 套 文件 。新 的《 企业 所 得税 法 》
及相 关 配 套政 策 ，除 统一 了 内外 资 企业 所 得税 、降低 了内 资企 业所 得 税率 外 ，还 对税 收优 惠政 策 进行 了
规范 ， 要包 括 以下几 个方 面 ： 主
（ ） 新 技 术 企 业 认 定 管 理 办 法 规 ５高 定 的 其他 条 件 。同家重 点 支 持 的高
新 技 术 领 域 是 ：电 子 信 息 技 术 ； 生 物 与 新 医 药 技 术 ：航 空航 天 技 术 ；
极 财 政政 策 的重 要 内容 。 去 年 以 来 ． 家 实 行 的 结 构 性 国 减 税 政 策 集 中 反 映 在 三 大 税 制 改 革 中 ， 统 一 内 外 资 企 业 所 得 税 改 即 革 、 值 税 转 型 改 革 和 成 品 油 税 费 增 改 革 。从 减 税 政 策 的 扶 持 方 向 和 内 容 看 ， 要 包 括 四 个 方 面 ： 是 支 主 一
进 企 业 投 资 和 居 民 消 费 ． 实 施 积 是
利 于 为 各 类 企 业 创 造 公 平 竞 争 的 税 收 环 境 ， 利 于 促 进 经 济 发 展 方 有 式 转 变 和 产 业 结 构 升 级 ， 利 于 促 有 进 区 域 经 济 的 协 调 发 展 ， 有 重 要 具 的现 实 意 义 和深 远 的历 史 意 义 。
以民生财政为导向的结构性减税政策研究
目 标 的实现条件进一步开展分析。 政府筹集 收入的手段多种多样 ，但 主要的 、 且 对民生财政 目 标实现影响最大的是税收手段 。可以 说， 一个合理 的税收制度有助于民生财政 目标 的实 现， 而一个不恰 当的税收制度可能反而有碍于 目标 的实现 。显然 ， 一个有助于民生财政 目标 实现 的税 收制度一定是一个能够更 多地是从 富裕的一方筹
与 配合 。
在２ ０ ０ ８ 年３ 月提交全 国人 民代表大会审议的
《 关于 ２ ０ ０ ７ 年 中央和地方预算执行情况与 ２ ０ ０ ８ 年 中央和地方预算草案的报告》中，政府首次提出了
“ 民 生财 政 ” 概念 ， 以表 达 政府 在今 后 较 长一 段 时 间 里 的执政 理念 与追 求 的 目标 。显然 ，这 一概 念 的提
从富裕的个人 、 行业 、 地 区和城市筹集到一笔收入 ，
的基本公共服务和私人消费品， 如此才能在一定程 度上消除民生水平的差异 ， 实现政府提高人 民福利
倾 向于教育 、 医疗 、 卫生、 社保 、 就业 、 住房 、 环境等领 然后再投 向诸如教育 、 医疗 、 卫生 、 住房等政府认定
税收天地
以民 生财政为导向 的结 构性 减 税 政策 研究
刘小兵 刘博敏
（ 上 海财 经大 学 ， 上海 ２ ０ ０ ４ ３ ３ ） 内容提 要 ： 本 文在 分析 实现 民 生财政 目标 的逻 辑 与条 件 的基 础 上 ， 进 一 步分 析 了我 国现 行税 制 结构在 实现 民 生财政 目标 方 面存在 的 问题 ， 并 以实现 民生财 政 目标 为 导 向提 出 了如何 进 行 结构性 减税 的政 策建议 。 本文 的基 本观 点 与结 论是 ， 我 国现行 以 间接 税 为
结构性减税政策成效分析及税制结构优化对策
结构性减税政策的成效分析及税制结构优化对策摘要：为应对国际金融危机对我国经济的冲击，08年中央经济工作会议上首次提出“结构性减税”，在金融危机大潮已退，结构性减税政策已实施3余年之际，对结构性减税政策的实施效果进行分析，总结反思结构性减税运用的得失，对于进一步减轻居民税负，促进经济持续健康发展，完善税制结构具有重大意义。
关键词：结构性减税；效应分析；税制优化中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）06-0-01结构性减税就是在总体税负水平降低的情况下，“有增有减，结构调整”更侧重于减税的税制改革方案。
其衡量工具有两项：从总量上看，税收收入速度放缓；从相对看，税收占gdp比重下降，其目标是通过税制结构的优化实现经济结构优化以及经济的均衡增长。
为应对全球金融危机对我国经济的冲击，从08年下半年我国陆续出台了一系列“保增长，扩内需”的积极的财政政策，其中结构性减税作为最大的亮点，实施至今，已由应对金融危机的临时性政策转变为税制结构优化的长期发展策略，本文对结构性减税政策实施进行效应分析，从而对进一步对税制优化提出建议。
一、结构性减税的成效分析(一)结构性减税的主要内容从2004年我国就开始采取一系列的减税政策，如取消农业税，提高个人所得税起征标准、增值税转型试点等，从08年以来，继续大规模的采取减税政策，此阶段更注重于结构性减税政策，即有减有增，以减为主。
一是商品税方面，增值税转型是结构性减税政策实施的重头戏，已经成功实施；提高增值税、营业税起征点；提高部分税目矿产品的进口环节增值税率；在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的基础上，继续扩大试点范围；进一步完善消费税制度，引导合理消费；降低部分进口商品关税。
二是在所得税方面，提高个人所得税起征点，降低工薪阶层的税收负担；降低小微企业和部分从事离岸服务外包业务技术先进型企业的所得税率。
此外全面推进资源税改革，适时扩大从价计征范围；总结以及推进房产税改革试点。
结构性减税政策简介
结构性减税政策简介结构性减税有别于全面的减税，是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平削减。
尽管在税收政策上同样会有增有减，但结构性减税追求的目标是纳税人实质税负水平的下降。
实行结构性减税，结合推进税制改革，用减税、退税或抵免的方式减轻税收负担，促进企业投资和居民消费，是实行积极财政政策的重要内容。
2022年以来，我国实施了大规模结构性减税政策。
主要体现在以下几个方面：一是着力扩大消费需求。
进一步扩大内需特别是居民消费需求，是保持我国经济持续平稳较快发展的重要基础。
为增加居民收入，减轻中低收入者税收负担，提高居民消费能力，从2022年10月起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税；在2022年3月提高工资薪金所得费用减除标准的基础上，从2022年9月1日开始实施新修订的个人所得税法；2022年开始降低包括居民日用品在内的700多种商品进口关税，对219个品种蔬菜免征批发和零售环节增值税。
这些措施为提升消费对经济增长的贡献发挥了积极作用。
二是积极促进产业结构优化升级。
这是提高经济增长质量和国际竞争力的战略重点。
2022年以来，在全国范围内推行增值税转型改革，有力地促进了企业投资和技术进步；2022年对企业的国债利息收入等免征企业所得税，2022年9月对证券交易印花税实行单边征收，2022年对农村信用社、农村商业银行给予营业税等优惠，支持金融保险业和资本市场健康发展；从2022年开始对21个服务外包示范城市的技术先进型服务企业实行企业所得税、营业税等优惠政策，支持技术先进型服务业发展；从2022年起实施促进经营性文化事业单位转企改制、文化产业、动漫产业等发展的增值税、企业所得税等税收优惠政策，支持文化体制改革和文化事业发展；2022年进行的营业税改征增值税试点，也属于一项力度较大的减税措施，有利于加快发展现代服务业。
三是切实推动科技进步和自主创新。
充分发挥科技支撑作用，对调整经济结构，加快转变经济发展方式，具有决定性意义。
2012年结构性减税政策内容
2012年结构性减税政策内容结构性减税是实施积极财政政策的重要载体，也是当前“稳增长”、“调结构”的基本立足点。
2012年结构性减税政策主要包括以下方面：1、对中小企业特别是小微企业实行税收和收费优惠政策。
税收方面，提高小微企业增值税和营业税起征点，减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围。
对金融机构与小微企业签订的借款合同三年内免征印花税，将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底。
继续对符合条件的中小企业信用担保机构免征营业税。
对符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税政策延长至2015年。
收费方面，2012年1月1日至2014年12月31日三年内对小微企业免征企业注册登记费、税务发票工本费等19项行政事业性收费。
自2012年2月1日起，取消涉及小微企业的19项省级批准设立的行政事业性收费。
2、对物流业相关企业实行优惠政策。
扩大物流企业营业税差额征税试点范围。
对符合条件的物流企业自有大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级使用税额标准的50%计征城镇土地使用税。
对为国家鼓励类产业集聚区服务的占地较大的现代物流园区、中心、企业，按规定缴纳城镇土地使用税确有困难的，按税收管理权限经批准后，减征城镇土地使用税。
制造业企业将闲置设施以不动产、无形资产等形式投资入股组建物流企业，转让企业全部产权的，不征收增值税和营业税。
主辅剥离后物流企业自用的生产经营房产应缴纳的房产税、土地使用税，缴纳确有困难的，经批准可给予定期减征或免征。
对物流企业承接制造业企业剥离的运输、仓储设施以及铁路专用线、货场货站等，参照享受国家关于企业重组业务的相关税收扶持政策。
3、调整部分商品进口关税，促进对外贸易平衡发展。
以暂定税率的方式，降低部分能源原材料进口关税，适当降低部分与人民群众生活密切相关的生活用品进口关税，适时调整部分先进技术设备、关键零部件进口关税，重点降低初级能源原材料及战略性新兴产业所需的国内不能生产或性能不能满足需要的关键零部件的进口关税。
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具 体 是 ： １ 取 消公 路 养 路 费 、 道 （） 航 养护 费 、 路 运输 管 理 费 、 路 客货 公 公 运 附加 费 、 路运 输 管 理 费 、 水 水运 客
货 运 附 加 费 等 六 项 收 费 。 （２ 逐 步 ）
支付 的 方式 给 予补 贴 。补 贴 比例 按
现 行 政 策 执 行 ．补 贴 标 准 随 成 品 油
妥 善安 置交 通收 费征稽 人员 。
以 上 三 方 面 同 时 也 是 结 构 性 减
税 政 策 的 核 心 内 容 。 国 家 现 行 结 构 性 减 税 政 策 以 及 相 关 税 费 新 政 策 的
集 交通 基础 设施 养护 、 设 资金 。 建 提高成品油消费税单位税额 ，
动 因 素 ．继续 做 好城 乡低 保 对 象等 困 难群 体 基本 生 活保 障 工作 。二是
妥 善 解 决 改 革 的 相 关 问题 ，主 要 是
税单位税额为每升 １ ， 元 柴油 、 料 燃
油 、 空 煤 油 为 每 升０８ 。 ？ ） 品 航 ．元 （４ 成 油 消 费 税 属 于 中 央 税 ． 由 国 家 税 务 局 统 一 征 收 （ 口 环 节 继 续 委 托 海 进 关 代 征 ） 纳 税 人 为 在 我 国 境 内 生 。
内容很 多 ． 比较 重要 的还有 ：
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多 次 调 整 出 口退 税 政 策 。
为 应 对 世 界 经 济 下 滑 对 我 国 出 口 的 冲 击 ， 解 出 口企 业 经 营 压 力 ，０ ８ 缓 ２ ０ 年 下 半 年 以 来 我 国 多 次 调 整 出 口 退
排 放 的 目 的 而 成 品 油 消 费 者 行 为 的变 化 可 以 传 导 到 生 产 者 ，促 成 燃 油效 率更 高 、 省 油 产 品 的研 发 ， 更 这 样 可 带 动 产 业 结 构 朝 着 节 能 环 保 的
价 格 的升 降而增 减 。（ ） ３ 出租 车 。在
运 价 调 整 前 ， 因 油 价 上 涨 增 加 的 成
有 序 取 消 政府 还 贷 二 级 公 路 收 费 。
（ ）汽 油 消 费 税 单 位 税 额 每 升 提 高 ３ ０８ ，柴 油 消 费 税 单 位 税 额 每 升 提 ．元
本， 继续 由财 政 给予 临时 补 贴 。 （ ） ４ 低 收 入 困难 群体 。各地 综 合考 虑 成
品 油 、液 化 气 等 调 价 和 市 场 物 价 变
单位 税 额 ，有 利于 发 挥税 收 杠 杆促
进 节 能 减 排 、环 境 保 护 和 优 化 经 济
高０７ ，其 他成 品 油单位 税 额相 应 ． 元 提 高 。加上 现行 单位 税额 ， 高后 的 提
为 促 进 节 能 减排 和 结 构 调 整 ，
公平 负 担 ，依 法筹 措 交通 基 础设 施
维 护 和 建 设 资 金 。国 务 院 决 定 ， 自 ２０年１ １ ０ ９ 月 日起 实 施 成 品 油 税 费 改 革。 实施 成 品油 税 费 改革 意 义 十分 重 大 ：一 是 通 过 提 高 成 品 油 消 费 税
等３ ７ 项 出 口商 品 的 退 税 率 ：０ ９ ７０ ２０
年１ １ 月 日起 ．提 高 部 分 技 术 含 量 和
结构 性减 税 政 策综述 （ ） 二
■ 才 水
一
、
成 品 油 税 费 改 革
制 、 收 方式 和 征管 手 段 ， 征 实现 成 品
油税费改革相关工作的有效衔接 。
路 客运 ） 林 业 、 、 渔业 （ 含远 洋 渔业 ） 。
成 品 油 价 格 调 整 影 响 上 述 行 业 增 加 的 成 本 ． 由 中 央 财 政 通 过 专 项 转 移
用及 艺术 陶瓷 制 品 、家 具 等产 品的
出 口 退 税 率 ：１ 月 １日起 进 一 步 提 ？２ 高 部 分 劳 动 密 集 型 产 品 、机 电 产 பைடு நூலகம்
民种 粮 增 支 ，继续 纳 入农 资 综 合直 补政 策统 筹 考 虑 给予 补 贴 。对种 粮
农 民 综 合 直 补 只 增 不 减 。（ ） 市 公 ２城
税政 策 。在 ２ ０ 年８ １ ０ ８ 月 日调高 部 分
产 品 出 口退 税 率 的 基 础 上 ， １ １ １月 日 起调高服装 、 织品 、 料制 品 、 纺 塑 日
方 向发 展 。提 高成 品 油 消费 税 单位
税 额 ， 是 推 动 绿 色 税 收 ． 现 税 制 也 实 “ 化 ” 一个 重要 步骤 。 绿 的 成 品 油 税 费 改 革 的 主 要 政 策
汽 油 、 脑 油 、 剂 油 、 滑 油 消 费 石 溶 润
结构 ，以及 促进 经 济发 展 方式 转 变 的积 极 作用 。二 是通 过 建 立规 范的 税 费 体制 ， 取代 养 路 费等 收 费 ， 利 有
于 进 一 步 理 顺 税 费 关 系 ． 公 平 社 会 负 担 。 三 是 在 不 提 高 现 行 成 品 油 价 格 的 前 提 下 实 施 这 项 改 革 ，既 不 会 增 加 用油 者 原有 负 担 ．又 能依 法筹
可 以调 节 成 品 油 消 费 者 的行 为 ． 促
使 其减 少 成 品油 消 费 ．以达 到 减少
产 、委 托 加工 和 进 口成 品 油 的单 位
和 个 人 。纳 税 环 节 在 生 产 环 节 （ 括 包 委 托 加 工 和 进 １ 环 节 ） 计 征 方 式 实 ２ １ 。 行从 量 定额 计 征 ， 内征 收 。 （） 价 ５对 进 口石脑 油恢 复 征收消 费税 。 为确保改 革方案平稳实施 ， 国 家 还 明 确 了 相 关 配 套 措 施 。 一 是 完 善 对 种 粮 农 民 、部 分 困 难 群 体 和 公 益 性 行 业 补 贴 的 机 制 。 （ ） 种 粮 农 １ 民 。 当 年 成 品 油 价 格 变 动 引 起 的 农