所得税汇算清缴讲义-2010.12.16

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汇算清缴的一般规定
• 纳税人的权利 1. 延期申报权； 2. 重新申报权：纳税人在汇算清缴期间发现当年 企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重 新办理申报； 3. 结清税款权； 4. 延期缴款权：征管法第31条，纳税人因有特殊 困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、 直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延 期缴纳，但是最长不超过三个月
当在发生当期冲减当期销售商品收入。
发票处理方法：发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形， 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。
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四、平销返利的处理方法 平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经 销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于 进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业 企业的进销差价损失。
额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，
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二、降低赊销业务风险的税务处理
国税函[2008]875号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付 款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。企业销售商品涉及现 金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，
现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
认收入。
《增值税条例实施细则》：委托其他纳税人代销货物，为收到
代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代 销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
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十一、售后回购方式销售商品的税务处理 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。
但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品 差额应在回购期间确认为利息费用。
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汇算清缴之预决算
• 预缴与汇缴的关系：国税函【2009】34号要求预缴不低于全年的 70%。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税 收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。 第四季度申报的重要性，税局对于会计处理不正确的事项，要求补征 滞纳金 • 会计预决算需要关注的事项
1. 资产的存在性，银行、现金、存货、固定资产的帐实是否相符，对 涉及盘盈、盘亏、损毁、报废的资产要进行财产损失税前扣除的，应 按财税【2009】57号、国税发【2009】88号文的要求进行，提前做 好准备，国税函[2009]772号关于企业以前年度未扣除资产损失企业 所得税处理问题的通知
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六、累计购货商业折扣的纳税方法
（国税函[2006]1279号）规定：
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七、托收承付方式销售商品的税务处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单 位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。
税法规定，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时
确认收入。
八、采取预收款方式销售商品的税务处理
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汇算清缴—税局审核
• 纳税人企业所得税申报表及其附表与企业财务报表有关项 目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计 算是否正确 • 纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待 弥补的亏损额 • 纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是 否符合规定程序 • 纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合规定程序。 跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构的 财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明 • 纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻 辑关系是否吻合
国税发[2004]136号：
（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的 各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税 进项税金。
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（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然
联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广 告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减 当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
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汇算清缴的一般规定
• 汇算清缴的资料 1.企业年度所得税申报表及附表； 2.年度财务会计决算报表（同财政部门提供的报 表）； 3.审计报告（要求附注披露涉税事项） 4. 备案事项相关资料 5. 总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方 式、分支机构预缴情况 6. 涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民 共和国企业年度关联业务往来报告表》 7.其他资料
税法规定，企业销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确
认收入，预售的货款应确认为负债。
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九、需安装和检验商品销售收入的确认 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检 验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认 收入。 十、委托代销收入确认的税务处理
企业采用委托代销方式销售商品的，应当在收到代销清单时确
出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年
度收入。
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（4）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特 许权使用费的日期确认收入的实现。 （5）企业接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收 入的实现。
国税函[2009]98号：新税法实施前已按其他方式计入当期收入
的，在新税法实施后，凡与按合同约定应付时间确认的收入额不同 的，应将（按合同确认的）收入额减去以前年度已按照其它方式确 认的收入额后的差额，确认为当期收入。
2. 债权债务的确认，有无企业股东、关联方企业占用企业资金的情况， 对超过2年的应付款，积极与债权人联系，苏所便函【2010】14号明 确对于确实无法支付的款项，不包括期间双方仍有正常业务往来的情 形，即：因债权人原因确实无法支付的应付账款，以及超过两年以上 7 未支付确无法支付的应付款
汇算清缴之预决算
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（3）租金收入 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的 实现。经营租赁的租金按照租赁期限均匀扣除。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通 知》（国税函[2010]79号）：
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次
性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，
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三、销售折让、销售退回的税务处理 国税函[2008]875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在 售价上给的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品 发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属
于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应
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二、劳务收入的确认方法 （一）劳务完成进度确认的方法 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： （1）已完工作的测量； （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
（3）已经发生的成本占预计总成本的比例。
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（二）劳务收入金额的确认
1．当年开工当年完成的劳务：应当在劳务完成日按照从 接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总 额。 2．跨年度的劳务：企业应按照从接受劳务方已收或应收
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五、企业进口货物实付价款小于报关价的处理的处理
《国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关 问题的通知》（国税函[2007]350号）规定： 纳税人进口货物，实际支付的货款低于进口报关价格的差额部 分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出 处理。已作进项税额转出处理的，准予从销项税额中抵扣。
方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，
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十二、分期收款销售方式 《企业所得税法》规定：以分期收款方式销售货物的，应当按 照合同约定的收款日期确认收入的实现。 《企业会计准则》：分期收款销售商品，实质上具有融资性质 的，应当按照应收的合同（或协议）价款的现值确定其公允价值， 确认销售收入。应收的合同（或协议）价款与其公允价值之间的差
额，应当在合同或协议期间内，按照实际利率法计算确定的摊销金
额，做为利息收入，冲减财务费用。
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十三、赊销方式销售收入的确认 税法规定，采取赊销方式销售货物应当按照合同约定的收款日 期的当天确认销售收入。 十四、采取产品分成方式 《企业所得税法》：采取产品分成方式取得收入的，按照企业 分得产品的日期确认收入的实现，其收入金额按照产品的公允价值 确定。
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汇算清缴的一般规定
• 纳税人的责任： 1. 纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应 按有关程序、时限要求报送材料，在办理所得税申报前及 时办理，江苏省局苏国税发〔2009〕93号 要求在3月15 日前； 2. 纳税人应按照税法及有关规定，正确计算应纳税所得额 和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度申报表 及附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实 性、准确性和完整性负责。 3.特别提醒：从2003年度起生产性外商投资企业享受园区 所得税优惠过渡政策，必须提供由园区管委会出具的企业 位于园区中新开发合作区内可以享受优惠政策区域范围的 证明
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汇缴之
第一节
收入总额的纳税操作实务
商品销售收入确认原则和条件
一、销售收入确认的原则
（1）税法优先原则； （2）权责发生制原则； （3）实质重于形式原则； （4）净收益征税原则；
（5）配比原则；
（6）独立交易原则。
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二、收入确认的条件 国税函[2008]875号文件规定：企业销售商品同时满足下列条 件的，应当确认收入的实现： （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要 风险和报酬转移给购货方；
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第三节
提供劳务收入的确认
一、提供劳务收入确认的条件 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的， 应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列
条件：
1.收入的金额能够可靠地计量；