交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较
浅析交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理
售 的非衍生金融资产 ， 以及除下列各类资产 以外的金融资产 ： 贷 作 为交 易 性 金 融 资产 ，其 中包 括 已宣 告 但 尚 未 发放 的现 金 股 利 ２ ① ０ 款和应收款项 ； 费 １ 元 。则 编 制 会计 分录 为 ： ③ 另 ０万 入 当期 损 益 的金 融 资产 。 此 定 义 为排 除法 式 ， 除其 他 三 种 金 融 资 排 借 ． 易性 金 融 资产 一 成 本 ４ ０万元 交 ５ 产 ， 余 即为 可供 出售 金融 资产 ， 括 对 股票 、 券 、 剩 包 债 基金 的投 资 。 应 收 股利 ２ ０万 元 根据 交易 性 金融 资 产 和 可供 出售 金 融 资 产 的定 义 ， 们 可 以看 我 投 资 收 益 １ ０万 元
（ 漯河职 业技 术学院 ， 漯河 ４ ２ ０ ６ ０ ２） （ ｈ ａｅＲ ｖｒ ｃ ｐ ｔ ｎ Ｆｃ ｎ ｌ ｙ Ｌ ｏｅ４ ２ ０ Ｃ ｉａ Ｔ ｅＴ ｈ ｉｅ ｕ ａｉ ｅ ｈ ｏｏ ，ｕ ｈ ６ ０ ２， ｈｎ Ｏｃ ｏ ｇ
摘 要： 现行 企业会 计准 则将金 融资产 进行 了严格 的分 类， 并对各 类金 融资产 的确认 、 计量进 行 了明确规 定 交易性 金 融资产与可 供 出售金 融 资产 的会 计处 理有类似 之处 ， 但也有 不 同。本丈 通过 实例 对二者 的会 计处理 进行 浅析 。
Ａｂ ｔａ ｔ ｓｒ ｃ ：Ｃｕ ｒｎｔａ ｃ ｕ ｉｇ ｓａ ｄ ｒ ｓｔｋ ｓ ａ ｒ ｏ ｏ ｓ ｃａ ｓｆｃ ｔｏ ｆｔ ｎａ ｉｌａ ｓｌ，ａ ｄ ｅ ｐ ｉｉｙ ｄ ｆ ｓ ｔｅ ｒｃ ｇ ｉｏ ｎ ａｕ ｅ ｎ ｒｅ ｃ ｏ ｎｔ ｔｎ ａ ｄ ａ ｅ ｉ ｒｕ ｌｓｉ ａｉｎ ｏ ｏ ｆ ｎｃａ ｓｅｓ ｎ ｘ ｌｃｔ ｅ ｎｅ ｈ ｅ ｏ ｎｔ ｎ ａ ｄ ｍｅ ｓ ｒ ｍｅ ｔ ｎ ｇ ｉ ｉ ｌ ｉ ｉ ｏ ａｉｕ ｎ ｎ ｉｌａ ｓ ｔ．Ｔｈ ｃ ｏ ｎｉ ｒ ａｍｅ ｏ ｒｄｎｇ ｆｎ ｎ ｉ ｓｅｓ ａ ｄ ｆｎ ｎ ｉｌａ ｓ ｔ ｖ ｉａ ｌ ｏ ａｅ ａ ｅ ｓｍｉ ｒ ｕｔ ｈ ｒ ｒ ｌＯ ｆｖ ｒｏ ｓ ｆ ａ ｃａ ｓ ｅｓ ｉ ｅａ ｃｕ ｔ ｎｇ ｔｅ ｔ ｎｔ ｆｔａ ｉ ａ ｃ ａ ａ ｓ ｔ ｎ ａ ｃａ ｓｅｓ ａ ａｌｂｅ ｆｒ ｓｌ ｒ ｉ ｌ ，ｂ ｔｅ ｅ ａ ｅ ａＳ ｉ ｌ ｉ ａ ｄｆｅ ｅ ｃ ． ｉ ａ ｅ ａｙ ｅ ｏｈ ｔｅａ ｃ ｕ ｔｎ ｒ ａｍｅ ｔｔ ｒｕ ｈ ｅ ａ ｌｓ ｉｆｒｎ ｅ Ｔｈｓｐ ｐ ｒａ ｌｚ ｓｂ ｔ ｈ ｃ ｏ ｎ ｉｇｔｅ ｔ ｎ ｈｏ ｇ ｘ ｍｐｅ ． ｎ
注会金融资产练习题
注会金融资产练习题一、单项选择题1. 下列关于金融资产分类的说法，正确的是（）。
A. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B. 持有至到期投资不能重分类为可供出售金融资产C. 可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资D. 交易性金融资产不能划分为贷款和应收款项2. 下列关于金融资产减值损失的说法，错误的是（）。
A. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备B. 持有至到期投资的减值损失可以转回C. 交易性金融资产的减值损失不能转回D. 可供出售金融资产的减值损失不得通过损益转回二、多项选择题1. 下列关于金融资产初始计量的说法，正确的有（）。
A. 企业取得金融资产时，应当按照公允价值进行初始计量B. 取得金融资产所发生的交易费用应计入金融资产的初始入账价值C. 取得交易性金融资产所发生的交易费用应计入当期损益D. 取得持有至到期投资所发生的交易费用应计入初始入账价值2. 下列关于金融资产后续计量的说法，正确的有（）。
A. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末按公允价值计量B. 持有至到期投资，期末按摊余成本计量C. 可供出售金融资产，期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益D. 贷款和应收款项，期末按摊余成本计量三、判断题1. 企业持有的金融资产，在初始确认时，应当将其划分为贷款和应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产四大类。
（）2. 企业取得金融资产所发生的交易费用，应当计入金融资产的初始入账价值。
（）四、计算分析题1. 甲公司于20×1年1月1日购入乙公司发行的5年期债券，债券面值1000万元，票面利率为6%，实际利率为5%，支付价款1050万元（包含交易费用50万元）。
假定甲公司将其划分为持有至到期投资。
请计算甲公司20×1年12月31日持有至到期投资的摊余成本。
交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理存在的问题及其建议
论文导读：根据新准则规定，企业在取得除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产以外的企业金融资产时，应根据《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》中对金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。
新准则对金融资产的规定本希望能够改善上市公司的会计信息质量，但是由于新准则仍存在缺陷，反而给上市公司管理层提供了一定的盈余管理空间。
关键词：交易性金融资产，可供出售金融资产，盈余管理随着全球经济一体化进程的加快，我国会计处理不断与国际接轨，财政部于2006年2月15日印发了新的《企业会计准则》，其中《第22号――金融工具确认和计量》正是国际会计趋同的产物。
根据新准则规定，企业在取得除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产以外的企业金融资产时，应根据《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》中对金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。
其中交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。
新准则对金融资产的规定本希望能够改善上市公司的会计信息质量，但是由于新准则仍存在缺陷，反而给上市公司管理层提供了一定的盈余管理空间。
其中对交易性金融资产和可供出售金融资产的划分，主要取决于管理层的持有意图。
交易性金融资产和可供出售金融资产均以公允价值进行后续计量，但不同的是，交易性金融资产按公允价值且其变动形成的利得或损失计入当期损益，影响的是利润表；而可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益，直到该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益。
新会计准则下两种金融资产的会计处理
2006年2⽉15⽇，财政部发布了修订后的《企业会计准则》，并于2007年1⽉1⽇起在上市公司范围内试⾏，随后⼜发布了《企业会计准则指南》。
在新的准则和准则指南中投资部分的内容变化较⼤，取消了原来的“短期投资”科⽬，新增加了“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”科⽬；取消了原来的“长期债权投资”科⽬，新增加了“持有⾄到期投资”科⽬。
其中，“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”两个科⽬在核算内容上有相同之处，但在会计处理⽅法上却存在⼀定的差异。
⼀、交易性⾦融资产与可供出售⾦融资产的核算内容 交易性⾦融资产核算企业为交易⽬的所持有的债券投资、股票投资、基⾦投资等交易性⾦融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，也在本科⽬核算。
该科⽬可按交易性⾦融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
可供出售⾦融资产核算企业持有的可供出售⾦融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等⾦融资产。
该科⽬按可供出售⾦融资产的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
从核算内容上看，两者的核算内容都包括债券投资、股票投资等内容。
核算内容基本相同。
交易性⾦融资产因核算的是以交易为⽬的所持有的投资，还包括基⾦投资。
从明细账的设置上看，交易性⾦融资产由于是以交易 为⽬的，短期持有，因此没有设置债券投资的“利息调整”、“应计利息”明细科⽬。
⼆、取得两种⾦融资产时的会计处理 企业取得交易性⾦融资产，按其公允价值，借记“交易性⾦融资产（成本）”，按发⽣的交易费⽤，借记“投资收益”科⽬，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收利息”或“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”等科⽬。
例1：2007年6⽉5⽇，甲公司以500万元购⼊⼄公司股票60万股作为交易性⾦融资产，其中包括已宣告但尚未发放的现⾦股利20万元，另⽀付⼿续费10万元。
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的差异分析
一主 处 蚜 埔 同 有 ¨ 梯 者 精 有
由于所有 者 的持 有 意 图不 同 ，二者 在初 始确 认时 的差 余 额 ， 累计 发 生 额 应 当 结转 至 “ 年 利 润 ” 目 ， 为企 本 科 成 同的 包 强 无 隧 之 不 括 异 主要表 现在 对与投 资 相关 的交 易费 用 的处 理上 。交 易性 金融 资产 由于所有者 的持 有 目的就 是 短期持 有从 而获 取投 ， ，７， 公允 价值 的变 动 会直 接 影 响企 业 的 当期损 益 ， 是 说企 隋 也就 主 使 始 税 机 收益 ，而交 易费用 就是 企业 为 了获取 投 机收益 而必 须付 要 交 确 的 业购 买 的与 交 易性 金 融 资 产 相 关 的证 券 的市 场 风 险会 直 表 易 认 出的代价 。 因此按 照配 比原则 ， 业因 为买卖证 券 而付 出的 处 接体 现在 当期 利 润表 之 中 ， 种会 计 处 理方 法 与交 易性 金 企 这
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ １ ・ ・５期 ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ９ ２ ａＡ ｎ １
续计 量 属性 的 资产 一般无 需计 提 减值 准备 。但 可供 出售 金 融 资 产 由 于公 允 价 值 的变 动 作 为 利 得 或 损 失 计 入 了 资本 公 积 ， 不 能体 现 在 当期 的利 润 表 之 中 ， 可 供 出 售 金融 并 当 资产 发 生 持续 或 重大 减 值 在预 期 短期 内不 可 能转 回时 ， 应 当计 提 资 产减 值 损失 ， 以使会 计 利 润 真实 反 映 出企 业 当期 的 经营 水 平 。对 可供 出售 金融 资 产计 提 资 产 减值 时 ， 当 应 将 原直 接 计 入 所 有 者 权 益 中的 因公 允 价 值 下 降形 成 的 累
股票在交易性金融资产与可供出售金融资产中的会计核算比较
股票在交易性金融资产与可供出售金融资产中的会计核算比较作者：王晓云来源：《商业会计》2013年第09期摘要：金融资产的核算是会计教学和会计实务操作中易混淆的难点，其中股票在交易性金融资产和可供出售金融资产中的核算有共同之处也有区别，所以将二者加以对比分析将使学习者和应用者一目了然。
关键词：交易性金融资产可供出售金融资产会计核算一、交易性金融资产与可供出售金融资产（股票）的区别（一）持有的目的不同会计准则中所阐述的金融资产是指满足下列条件之一的情况：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
另外，指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产是指符合下列条件之一的情况：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评估并向关键管理人员报告。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
由此可见，可供出售金融资产是在无法指定为贷款和应收款项、持有至到期投资以及以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产之外的剩余选择。
对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产，相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
交易性金融资产与其他类金融资产会计核算差异比较
可 以认为是暂时性的 ，此时就不将其确认为相应的收益或损
失， 而是计 入所有者权益 中， 等到处置 时再通过计人 当期 损益 来确认相应的收益或损失。相 反， 在活跃的二级 市场上 ， 交易
因在数天内发生较 大幅度 的价格波动 ，企业在此期间对其 进
行数次加仓或者减仓 的操作 ，最后 的结果有可能是股票 市价
交 易 性 金 融 资 产 与 其 他 类
金 融 资 产 会 计 核 算 差 异
覃 国铮
（ 东 工 业 大 学 经 济 管理 学 院 广 州 ５０ ９ ） 广 １ ００
比 较
【 摘要】 交易性金融 资产是最具特点的金 融资产。本 文就 交易挂金融资产在初 始计 量、 后续计量与减值 处理 方面的核 算与其他类金融资产作 差异 比较 。 【 关键 词】 交易性金融资产 初始计量 后续计量 减值 处理
究其原因是交易性金融资产属于金融衍生工具企业通分析其存在差异的原因可知企业对可供出售金融资产常以短期获利方式对交易性金融资产或其所属的金融工具组不像对持有至到期投资那样具有明确持有目的而不能随意处合进行管理企业持有交易性金融资产的主要目的是近期内置与交易性金融资产相比可供出售金融资产也缺乏灵活出售因而交易性金融资产相对于其他类金融资产来说具有性企业持有可供出售金融资产的时间通常比交易性金融资更强的灵活性在市场上通常是作为短线投资的一种工具
转 出 ， 后 计人 当期 损 益 。 然
、
初始计量
按 金融工具 准则的规定 ，金融资产在取得时都按公 允价
值 计 量 ，交 易性 金融 资产 与其 他 类 金 融 资 产 在 初 始计 量 时 的
唯一差别体现在取得 时发生 的相关交易费用的处 理上 。对 于
浅析交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的异同
益。 （ 五 ）减 值
交易 性 金 融 资 产 与可 供 出售 金 融 资产 在 减 值 时 的会 计 处 理不 同 。 由
于资产负债表 日交易性金融资产公允价值 的变动已经计人了当期损益 ，
二 、会计处理的异 同
（ 一 ）初 始 计 量
量 、列报等方 面的会计处理上都存在区别 ，因此金融资产在初始确认时 划分为交 易性金融资产还 是可供出售金融 资产将对企业产 生不同的影 响。
将持有过程 中累积的公允价值变动结转入投资收益时 ， 转 出的来源 不同。处置交易性金融资产 时，应将原计人公允价值变动损益 的累计公 允价值变动结转入该金融资产的投资收益 ；处置可供 出售金融资产时 ，
１ ． 相 同之 处
两类金融资产均按照取得时 的公允价值作为初始确认金额 。在取得
这两类金融 资产所支付的价款中，如果包含已宣告但 尚未发放 的现金股 利或已到付息期但 尚未领取的利息 ，应单独确认为应收项 目。
２ ． 不 同之处 对 于交易费用的处理不 同。交易费用是指可直接归属于购买 、发行 或处置金融 工具新增的外部费用 ，包括支付给代理机构 、咨询公 司、券 商等的手续 费和佣金及其他必要 的支出。对于交易性金融资产 ， 相关交 易费用应当直接计人 当期损益，冲减投资收益；而对于可供出售金融资 产 ，相关交易费用应计人初始入账金额。 （ 二 ）持有期收益 １ ． 相 同之 处 两类金融 资产在持有期间所获得的现金股利或利息 （ 不包括取得时
益。
年度 内出售或重分类为可供 出售金融资产 ，当这部分投资 出售取得 的金 额或重分类为可供 出售金融资产 的金额相对于该类投资在 出售或重分类 前 的总额较大时，除非出现特殊情况 ，企业应将该类投资 的剩余部分重
交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理分析
借： 交 易 性 金 融资 产 一一 成本
投 资 收益 应 收股 利
［ 初 始 投 资成 本 ］
［ 交 易费 用 ］
货等 ， 其 公 允 价值 变动 大 于 零 时 ， 其相 关变 动 金 额 确认 为 交易 性 金
理 工 作 需要 与 相 关 的 发展 计划 结 合 起来 ， 不 断增 强对 公司 运 营环 境
和总 结 。
关键词 ： 交易性金 融资产 ； 可 供 出售 金 融 资 产产和 可供 出售 金 融资产 的划 分
交 易 性 金 融 资 产 是 指 企 业 以 赚 差 价 为 目 的持 有 ， 准备 近 期 内
企 业 取 得 的交 易 性 金 融资 产 ， 按 其 公允 价 值 ， 借记 “ 交 易 性 金 融 资 产一 一 成 本 ” 科 目 ， 按 发生 的交 易 费 用 ， 借记 “ 投资收益 ”， 不作 为 ， 不 作 为 该 类 金 融 资 产 初 始 入 账 金 额 的 一 部 分 。 可 供 出 售
二 交易 性金 融资 产和 可供 出售金 融 资产 的会 计 处理
企 业 初 始 确 认 金 融 资产 时 ， 应 当 按 照 公 允 价 值 计 量 。 对 于 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当期 损 益 的 金 融 资 产 ， 相 关 交 易 费 用 应 当直 接 计 入 当期 损 益 ； 对 于 其 他 类 别 的 金 融 资产 ， 相 关 交 易费 用 应 当计 入 初 始 确认 金额 。
（ 一） 交易 费 用的会 计处 理
交 易 费用 是指 可直 接 归 属 于 购 买 、发 行 或 处 置 金 融工 具 的增 量费 用。增量费用 ， 是 指 企 业 不购 买 、 发 行 或 处 置 金 融 工 具 就 不 会 发生的费用 ， 包 括 制 服 给 代 理 机 构 、 咨询 公 司 、券 商 等 手 续 费
公司炒股会计分录
公司炒股会计分录摘要：一、公司炒股的概念与分类二、公司炒股的会计分录1.交易性金融资产的会计处理2.可供出售金融资产的会计处理3.持有至到期投资的会计处理4.长期股权投资的会计处理三、公司炒股的会计处理案例分析四、公司炒股的注意事项正文：一、公司炒股的概念与分类公司炒股是指公司使用自有资金进行股票投资的行为。
根据投资目的和持有时间的不同，公司炒股可以分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等几种类型。
二、公司炒股的会计分录1.交易性金融资产的会计处理交易性金融资产是指公司为了短期获得利润而购买的股票。
这类资产在购买时，会计分录为：借：交易性金融资产贷：银行存款当公司卖出股票时，会计分录为：借：银行存款贷：交易性金融资产借：投资收益贷：交易性金融资产2.可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产是指公司持有的非交易性股票投资。
这类资产在购买时，会计分录为：借：可供出售金融资产贷：银行存款当公司卖出股票时，会计分录为：借：银行存款贷：可供出售金融资产借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产3.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资是指公司购买的到期日固定、回收金额固定或可确定的非交易性股票投资。
这类资产在购买时，会计分录为：借：持有至到期投资贷：银行存款到期收回投资时，会计分录为：借：银行存款贷：持有至到期投资借：投资收益贷：持有至到期投资4.长期股权投资的会计处理长期股权投资是指公司持有的股权投资，投资期限在一年以上。
这类资产在购买时，会计分录为：借：长期股权投资贷：银行存款三、公司炒股的会计处理案例分析假设某公司于2021 年1 月1 日购买甲公司股票1000 股，每股价格为10 元，共计10000 元。
2021 年6 月30 日，甲公司股票价格上涨至每股12 元，公司将股票全部卖出，获得12000 元。
会计处理如下：1.购买股票：借：交易性金融资产10000贷：银行存款100002.卖出股票：借：银行存款12000贷：交易性金融资产10000借：投资收益2000贷：交易性金融资产2000四、公司炒股的注意事项1.公司炒股应以公司自有资金进行，不得使用客户资金或银行贷款进行炒股。
试析交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算的异同
试析交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算的异同摘要:交易性金融资产和可供出售金融资产作为企业重要的金融资产，在会计处理中有许多相似之处，但也存在诸多不同。
本文从理论的角度，结合二者在会计核算、重分类和所得税处理的异同，进行进一步的总结和分析。
不仅有助于在实务中区分交易性金融资产和可供出售金融资产，也为近一步研究和完善金融工具提供依据。
关键词:交易性金融资产可供出售金融资产所得税处理会计核算重分类交易性金融资产与可供出售金融资产作为企业资产重要组成部分的金融资产，在会计处理中有诸多相似之处，但也有很多差异。
交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常企业为了赚取差价而从证券交易市场购入的债券、股票和基金等，应分类为交易性金融资产。
因此以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不算此类。
而可供出售金融资产指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
金融资产的分类是管理层意图的真实表达，某项金融资产具体被划分为哪一类，主要取决于管理层的投资决策、风险管理等因素。
本文对交易性金融资产与可供出售金融资产从会计核算差异、重分类和所得税处理等方面进行对比，对两者的相同之处和本质差别进行比较和分析。
一、交易性金融资产和可供出售金融资产的会计核算(一)企业取得交易性金融资产和可供出售金融资产时的核算差异1、交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产按照公允价值进行初始确认，相关交易费用直接计入当期损益。
其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。
初始确认时：借记交易性金融资产——成本（公允价值），借记投资收益（发生的交易费用）借记应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的利息），贷记银行存款等。
新会计准则下交易性金融资产与可供出售金融资产核算的区别
新会计准则下交易性金融资产与可供出售金融资产核算的区别
交易性金融资产和可供出售金融资产，本质上没有多大区别，但实际核算上却差别较大，这给企业在会计核算的先择上留有余地，也给企业所得税政策的带来相关影响．
一、在初始计量上的区别．
１、股票。
初始计量的区别主要体现在交易费用的处理上，交易性金融资产在取得，按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”，交易费用，借记“投资收益”，而可供出售的金融资产在取得时，按其公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产”。
支付的价款中若包含已宣告但未发放的股利其核算一样，都是借记“应收股利或应收利息”。
２、债券。
则按债券的面值借记“可供出售金融资产－成本”，支付的价款中若含已宣告的利息，则借记：“应收利息”，贷记“银行存款”等，其差额记“可供出售金融资产—利息调整”，与持有至到期投资核算相似。
二、在持有期间的会计核算区别
1、若为股票，在持有期间取得的股利，宣告之日都记为借：应收股利，贷记投资收益。
在资产负债表日，若为交易性金融资产，公允价值高于账面余额，则借“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”，公允价值低。
金融资产三类会计处理方法
金融资产三类会计处理方法
金融资产的会计处理主要分为三类方法，具体如下：
1. 以摊余成本计量的金融资产：这类金融资产主要是指持有至到期投资。
在初始确认时，以公允价值加上交易成本作为其初始计量金额，后续则按照有效利率法以摊余成本进行计量。
该类金融资产的利息收入通常按有效利率法计算并确认为收益。
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：这类金融资产包括可供出售金融资产等。
它们在初始确认时也是以公允价值加上交易成本进行计量，但与第一类不同的是，它们的公允价值变动不是计入当期损益，而是计入其他综合收益，直到该金融资产被处置或者发生减值时，累计的其他综合收益才会转入当期损益。
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：这类金融资产主要是交易性的金融资产。
它们在初始确认时以公允价值计量，并将所有后续的公允价值变动直接计入当期损益。
这类资产的处理方式体现了对于短期交易和套利活动的会计处理特点。
此外，在进行金融资产的分类和会计处理时，企业需要根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征来进行判断。
同时，新的金融工具准则对金融资产的分类和会计处理也做了重大修改，比如将金融资产的分类由原来的四分类改为三分类，以及金融资产坏账准备的计提方法的改变等。
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别及账务处理
交易性金融资产和可供出售金融资产的概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处：(一) 取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。
交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。
但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。
(二) 企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。
但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。
交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益;但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
(三) 在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益和还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。
企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益;反之，则形成企业当期的一项损失。
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理分析
、
初始计 量 比 较
产在 持有期 间所获得的现金股 利或债券 利息 金融资产公允价值的会计处理也不相同。
（ ） 同之处 一 相
（ 不包括取得时支付的价款中包含的已宣告但
交易性金融资产公允价值发生变化时 ， 企
１均以公允价值入账。所谓公允价值， 、 是 尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取 业应将公允价值变动形成的利得和损失直接
＿ 计 申
交易 性金融资 可供出 产与 售金融 产会计处 资 理分析
口文 ／荀琳娜
（ 郑州工业贸易学校 河南・ 郑州）
［ 提要］ 作为以公允价值计量的金融资 时的交易费用则计入了初始确认金额： 企业取 产在最初取得时均按公允价值入账， 反映了企
产， 交易性金融资产和可供出售金融资产在会 得可供出售权益工具投资时，交易费用计入 业取得金融资产的实际成本， 但公允价值是不
供 出售金融资产相对而言持有 目的和意图不 的利息收入， 贷记“ 投资收益” 科目， 借贷方的 明确。 直接归属于购买、 发行或处置金融工具新增的
２交易费用处理不同。交易费用， 、 是指可 科 目。 不难理解， 是企业 的持有意 图导致 了两类 差额列入 “ 可供 出售金融资产— —利息调整 ” 金融资产的会计处理不同。 由于交易性金融资
计核算 上存在着许多不同 之处。 本文从初 始计 “ 可供出售金融资产——成本” 目； 科 取得可供 断变化 的， 为了反映期末金融资产的现时可变
量、 持有收益的确认、 期末计量、 处置和减值等 出售债 务工 具投资 时， 交易费用通 常计入“ 可 现价值， 交易性金融资产和可供出售金融资产 方面， 对这两类金融资产的异同做归纳总结。
， 借记“ 应收 计入当期损益。当公允价值高于其账面余额 指在公平交易中， 熟悉情况的交易双方 自 愿进 的债券利息） 都确认为投资收益：
金融资产会计核算的比较例解——基于交易性金融资产和可供出售金融资产的分析
ｉ
借 ：固 定 资 产 清 理 — — ，ｈ－公 楼 １９０
累 计 折 旧
１６０
贷 ：固 定 资 产 — — 设 备
３５０
借 ：固 定 资 产 — — 设 备
２００
贷 ：银 行 存 款
１０
固 定 资 产 清 理 — — 办 公 楼 １９０
金 融 资 产 会 计 核 算 的 比 较 例 解
一 定 、 义 和 范 围 的 比 较
（一 ）交 易 性 金 融 资 产 。 交 易 性 金 融 资 产 是 企 业 在 近 期 内 为 售 而 购 买 或 持 有 的 金 融 资 产 ， 包 括 债 券 投 资 、股 票 投 资 、基 金 投 资 、权 证 投 资 以 及 进 行 投 机 的 期 货 投 资 等 。 其 特 点 有 四 ：一 是 取 得 该 金 融 资 产 的 目 的 ． 是 为 了 近 期 内 ｍ 售 或 者 回 购 ． 比如 企 业 以 赚 取 差 价 为 目 的 的 从 二 级 市 场 购 人 的 股 票 、债 券 、基 金 等 。 二 是 属 于 进 行 集 中 管 理 的 可 辨 认 金 融 Ｔ 具 组 合 的 一 部 分 ．且 有 客 观 证 据 表 明 企 业 近 期 采 用 短 期 获 利 方 式 对 该 组 合 进 行 管 理 。这 正 好 体 现 了 金 融 资 产 分 类 的 依 据 ：自 身 业 务 特 点 和 风 险 管 理 要 求 。 三 是 交 易 性 金 融 资 产 是 衍 生 金 融 Ｔ 具 ，比 如 国 债 期 货 、远 期 合 同 、股 指 期 货 等 。当 这 些 衍 生 金 融 Ｔ 具 的 公 允 价 值 变 动 时 ． 应 该 将 其 相 关 变 动 确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 。同 时 计 人 当 期 损 益 。四 是 在 活 跃 市 场 上 有 报 价 ，这 是 随 时 变 现 的 前 提 条 件 。
交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理比较分析
贷： 投资收益 （ 二） 可供出售金融资产 的后续处理
１ 。可 供 出售 金融 资产 取得 时 的会 计 期， 且 满足金额固定 ， 且企业有 明确 意图和 收未收利息计入 “ 应 收利 息 ” 等 账户 ， 按 实 处 理 能力持有至 到期 ， 则归入持有至到期投资 。 际支付金额计入“ 银 行存款“ 等账 户。具 体 企业取得可 供 出售 金 融资 产时 ， 应 按 如果持 有 目的不 明确 ， 则应 归入 可供 出售 其公允价值与 交易 费用 之和计 人“ 可 供 出 分录入下” 金 融资产 ； 一般情况下 ， 衍生金融工具应 当 借： 交易性金融资产 一成本 售金融资产” 账户 ， 已宣 告但 未发放的现金 归人到交易性金融资等 。 股利 ， 计 人“ 应 收股 利 ” 账户 ， 应 收 未 收 利 息 投 资收益 二 、交易性 金融资产 和可供 出售金 融
若为到期一 次性 还本 付息 债券 ， 会 计
将该股 票作 为交 易性金 融资 产处 理 ， 会计 分录如下 ： 借 ： 交易性金融资产一应计 利息 分 录如下 ： 借： 交易性金融资产一 成本 １ ０ ０ ０ ０ ０ 投资收益 １ ２ ０ 贷： 银行存 款 １ ０ ０ １ ２ ０ 贷： 投资收益 ４ ．公 允 价 值 变 动 的处 理 资产负债表 日， 企业应 将交 易性 金 融
财 会 管 理
交 易性 金 融 资 产 和 可供 出售 金 融 资 产 的会 计 处 理 比较 分 析
张 凤 明
摘 要： 金 融 资 产主 要 包括 四 类 ： 交 易性 金 资 产 的 初 始 计 量 贷： 银行存款 （ 其他） 、 融资产 、 贷 款 及 应 收款 项 、 持 有 至 到 期 投 资 ２ ．被投资企业宣告现 金股利 金融资产一般 以采用 公允价值进行初 及 可 供 出售 金 融 资 产 等 ， 这 四 类 金 融 资 产 被投资企业 宣告 发放 现金 股利 时 ， 分 始计量 ， 但在交易费用的处理上存在差 异 ： 会计处理方法各有异 同， 对初学者而言 ， 不 由于交 易性 金融 资产持 有期 限短 ， 录入下 ： 交 易费 易理解 ， 容 易混淆 ， 尤以交易性金 融资产和 借： 应收股利 用进行简 略处理 ， 直接计入 当期损 益 ， 即投 可供 出售金融 资产为甚 。本 文对 交易性金 贷： 投资收益 资收益 ； 可供 出售金融资 产持有期 限长 ， 考 融资产和 可供 出售金 融资 产的计 量 范围、 虑到会计分期 的影 响 ， ３ ．确认 应收利息时的会计处理 必须计 入初 始确认 初始计 量、 后 续 计 量 以 及 金 融 资 产 的 减 值 若为分期付息债券 ， 会计 分录如下 ： 金额 。如 ： ２ ０ １ ０年 ６月 ３ ０日， 大海 公司 以 处理 的 异 同点 进 行 了 对 比 分 析 ， 以期 对 会 借： 应 收利 息 每股 １ Ｏ 元 的价格购人长江 公 司的股票 １ Ｏ 计 理 论 理 解 和 会 计 实务 工 作 有 一 定 的 借 鉴 ０ 贷： 投 资收益 ０ ０股 ， 另 支付交易 费用 １ ２ ０元 ， 合计 金额
股票在交易性金融资产与可供出售金融资产中的会计核算比较
１ ． 交 易性 金融 资 产 和 企业 持 有 的
变 动计 入 当期 损益 的金 融资 产 是指 符 合 下列 条 件 之 一 的情 况 ： １ ．该 指 定 可 以消除 或 明显减 少 由于 该金 融资 产 的 计 量基 础不 同 所导 致 的相关 利 得或 损 失 在 确 认 或计 量 方 面 不 一 致 的 情 况 。
（ 二） 会计 核 算 中所使用 会 计科 目
不 同
具 投资 挂 钩并 须通 过交 付该 权 益工 具
结 算 的衍生 工 具除 外 。
另 外 ，指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且
持 有至 到期 投资 与可 供 出售金 融 资产 （ 债券） 初始计量时 ， 按 照 公 允 价
（ 一） 初 始 计 量 的 核 算
一
、
交 易 性 金 融 资 产 与 可 供 出 售
可 供 出售金 融 资产 ，是 指初 始确 认 时 即被指 定为 可供 出售的 非衍 生金 融 资产 ，以及除 下列 各类 资 产 以外 的
金 融资 产 （ 股票） 的 区 别 （ 一） 持 有 的 目的 不 同
产— — 公允 价值 变 动 ：用 来 核算 金融
资 产 在 持 有 期 间 公 允 价 值 的 变 动 情
生 的交 易费 ） 等科 目； 贷记“ 银 行存 款 ”
（ 购买 股票实 际支付的价款 ） 科 目。
金 融资 产和 金融 负 债组 合 ，以公 允 价
摄三者加丛 出分插掩傻 学 者 应 用盍 二胃 一 燕
益或 损失 ； 投 资 收益 ： 用来 核算 购 入交
易性 金融 资产 时所 发生 的交 易费用 和 持 有交 易性金 融 资产 中所 收到 现金股
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交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较
现行准则对金融资产的界定，一方面凸显了企业会汁政策选择的灵活自由，同时也意味着企业利用会计政策选择进行利润操纵的空间进一步扩大。
下面以股票为例，比较将它划分为交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的不同，进一步分析各自对企业当期产生的不同财务影响。
[例]2007年11月11口甲公司从二级市场购人的一批乙公司发行的股票600
万股。
取得时公允价值为每股8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付；2007年11月16日，
收到最初支付价款中所含的现金股利；2007年12月31日，该股票公允价值为
每股8.9元；2008年3月31日，该股票公允价值为每股7.5元；2008年6月
30日，该股票公允价值为每股6.4元。
预计这种下跌是非暂时性的；2008年7
月30日，该股票公允价值回升至每股6.6元，导致前期股票价格持续下跌的客
观因素消失；2008年8月6日，甲公司出售全部股票600万股，每股7元。
另
付交易费用6万元。
该例中甲公司从二级市场购买了股票，若该公司管理层的意图是为了近期出售，以赚取差价为目的，则会计人员应将它划分为交易性金融资产。
若管理层不是为了短期获利而持有该股票，则会计人员应将它划分为可供出售金融资产。
管理层。