成本管理学习参考2-7

产生机会成本的前提： 某种资源常常有多种用 途，即多种使用“机 会”。如果某种资源只有一种用途， 则机会成本为零。如自来水公司或 煤气公司的地下管道只有一种用途， 故其机会成本为零。
（3）专属成本
专属成本又称特定成本， 是指那些能够明确归属 于特定备选方案的固定成本。 如零部件自制时所追加的专用 工具支出；生产某批产品而专用的 机床的折旧费等。
（5）无关成本
是指与决策无关的成本。 包括沉没成本、共同成本等。 ① 沉没成本 沉没成本又称沉入成本或旁置成 本，是指那些由于过去的决策所引 起，已经发生并支付过款项的成本。
一般大多数固定成本属 于沉没成本，但新增的 固定成本为相关成本； 另外某些变动成本也属于沉没成本。 例如半成品（轮胎、棉纱等） 无论是自制还是外购，所涉及的半 成品成本（包括固定成本和变动成 本）已经发生，因此为沉没成本， 决策中不考虑。
（4）重置成本
重置成本又称现行成本， 是指目前从市场上购买 同一项原有资产所支付 的成本。它常常用于产品定价决策 以及设备以旧换新的决策。
例如：某公司某一库存商品的单位 成本为25元，重置成本为27元，共 1000件，现有一客商准备以单价26 元购买全部该种库存商品。
（1）如果只按库存成本 考虑，每件可获利1元， 共获利1000元。 （2）如果该公司销售的目的是重新 购进，按重置成本计算，该公司将 亏损1000元。 由此可见，企业在进行价格决策时 应考虑重置成本而不是历史成本。
一、成本决策概述
(一)成本决策的内涵 成本决策是指依据掌握的各种决策 以现有资源的充分利用为前提,以合 以投入大量的资金为前提来研究项 成本及相关的数据，对各种备选方 理且最低的成本支出为标准,包括零 目的成本,因此这类成本决策与财 案进行分析比较，从中选出最佳方 部件自制或外购的决策、产品最优 务管理的关系更加紧密. 案的过程。 组合的决策、生产 批量的决策等. 成本决策涉及的内容较多，包括可 行性研究中的成本决策和日常经营 中的成本决策。
品功能，同时降低成 本；④成本增加不多， 产品功能却有较大的 提高；⑤消除过剩功能，同时成本 有较大降低。 (4) 确定最优方案 即能够以最低的成本来实现产 品必备功能的方案。 现以下表分析说明:
功能成本预测分析表
零件 得分 功能评 设计 名称 累计 价系数 成本 A 3 0.3 8000 B 2 0.2 9000 C 1 0.1 6000 D 3 0.3 7000 成本 系数 0.25 0.28 0.19 0.22 价值 系数 1.2 0.71 0.53 1.37 目标 成本 8400 5600 2800 8400 成本降 低额 -400 3400 3200 -1400
② 共同成本 共同成本是指那些由 多个方案共同负担的 固定成本。 如企业的管理人员工资，车间 中的照明费，应由各联产品共同负 担的联合成本等。
（四）成本决策的方法
主要有： ★总额分析法、 ★差量损益分析法、 ★相关成本分析法、
★成本无差别点法、 ★线性规划法、 ★边际分析法等。
1.总额分析法 是以利润作为最终的评价指标，按
预测期成本=历史各期成本之和÷期数
此法适用于各期成本比较平稳，没 有季节性变动情况下的成本预测。 实例分析：见教材P173 例16
2. 移动平均法 它是根据历史资料 自主选择移动期， 并以移动期内的平 均数作为未来成本水平的一种预测 方法。计算公式如下：
预测期 移动期内的各期历史成本之和 = 成 本 移动期
决策中还需注意的问题
如果决策中的相关 成本只有变动成本 A：贡 献边际 大
B：贡献 边际小
最优方案
3. 相关成本分析法
相关成本分析法是以相 它适用于只涉及成本的方案 关成本作为最终的评价 决策，如果不同方案的收入 指标，由相关成本决定方案取舍的 相等，也可以视为此类问题 一种决策方法。 的决策。
成本管理
第五讲 授课教师： 罗洪霞 工作单位：贵州广播电视大学 电 话： 6831949 E-mail: lhx65409@
通过上节课的学习,我们知道 产品成本发展趋势预测主要 包括新产品投产前成本趋势 预测、可比产品成本降低趋势预测、产 品总成本趋势预测以及功能成本预测 等内容。上节课我们已经学过了前两项 内容.
但如超过相关范围，由 于狭义差量成本还可能 包括固定成本的增加量，因而 狭义差量成本≠相关变动成本
差量成本与变动成 本的这种关系，可 通过下图表反映。 产量(台) 总成本(元) 差量成本(元)
0 1 2 3 4 5 10000 10500 11000 12000 13000 13800 500 500 500 500 1000 800
预测期 平滑 上期实 (1-平滑 上期预 × = + )×测成本 成 本 系数 际成本 系数
实例分析:以教材P181 练习6的资料为例。 某企业2001年上半年 各期的实际成本总额分别为40万元、 45万元、43万元、50万元、58万元、 60万元。 要求：（1）利用简单平均法、 利用3期移动平均法、利用加权平 均法分别预测7月份的成本总额；
销售收入
固定成本
变动成本
的模式计算利润，由此决定方案取 舍的一种决 策方法。
之所以称为总额分析法， 是因为决策中涉及到的 收入和成本是指各方案 的总收入和总成本，这里的总成本 不需要区分相关成本与无关成本。 这种方法容易理解，但由于将 一些与决策无关的成本也加以考虑， 计算中极易出错，从而会导致决策 的失误，因此决策中不常采用。
(四) 产品总成本发展 趋势的预测 这里只说明平均法对 产品总成本发展趋势的预测 以历史成本总额资料为依据，通过 计算不同时期的平均数来预计未来 总成本的变动趋势。主要包括简单 平均法、移动平均法、加权平均法 和指数平滑法
1. 简单平均法 它是指直接将若干期 历史成本的算术平均 数作为未来成本水平的一种预测方 法。计算公式如下：
(三)与成本决策有 关的成本概念
1.产品成本与相关成本的区别 （1）产品成本属于历史成本,必须在 帐簿中予以反映。 （2）而相关成本是与决策有关的成 本,它所属概念多样化,如机会成本、 差量成本、专属成本、重属成本等； 一般无须在凭证和帐簿中反映。
2. 相关成本 (1)差量成本
差量成本又称差别成本， 它有广义和狭义之分。 一般来说，在“相关范围”内， 又称为增量成本，是指由于方案 狭义差量成本=相关变动成本 它指两个不同备选方案预计未 本身生产能量（产量的增减变动） 即单位变动成本与相关产量的乘积； 来成本的差额。如零部件自制 利用程度不同而表现在成本方面 较外购所增加的成本。 的差额。
2. 功能成本预测的基本程序
（2）搜集所需资料 （3）功能分析评价 功能分析评价是功能成 本预测分析的核心，包括功能定义、 功能分类和功能评价三项内容。 产品功能是指产品具有的 必须区分为必要功能和不必要功 满足消费者需要的效能和 能.对于必要功能,产品必须满足; 作用,即产品的使用价值 对于不必要功能应当剔除.
(二)成本决策的程序 (1)成本决策不能主观 及应注意的问题 臆断; (2)成本决策必 1.成本决策的程序 须目的明确; (3)成本 (1)提出问题; 决策必须是集体智慧 (2)确定决策目标; (3)拟定方案; 的结晶 (4)分析评价; (5)优 化选择; (6)纳入计划 2.成本决策应注意的问题
40×1+45×2+43×3+50×4+58×5+60×6 1+2+3+4+5+6 =73.933(万元）
4.指数平滑法 7月份成本总额 =0.7×60+(1-0.7)×62
=60.6(万元)
（1）选择分析对象 ①成本高、结构复杂的 通常根据企业的经营目标和 产品或零部件；②质量 当前存在的关键问题来选择 差以及退货、返修多或用户意见大 分析对象。实际中可以考虑 的产品③体积大、分量重、原材料 以下几个方面： 消耗多的产品或零部件；④产量大， 有可能改进生产工艺的产品；⑤投 入少、收益大、见效快的产品；⑥ 有发展前途的产品。
(五)功能成本预测 1.功能成本预测的内涵 也称为价值分析, 它是 以分析产品应具有的功能为出发点， 实际中进行功能成本预测分析有一 力求以最低最合理的成本代价来保 个过程,一般经过选择分析对象、搜 证产品必要功能得以实现的一种技 集所需资料、功能分析评价、确定 术经济分析方法。 最优方案四个阶段。
决策时 应选择
相关成本 最低的方案
作为优 选方案
4. 成本无差别点法 成本无差别点法是以成 总成本（y)包括变动成本 本无差别点业务量作为 （bx)和固定成本（a)。 最终的评价指标，根据成本无差别 假设方案1：y1=a1+b1x1 点所确定的业务量范围来决定方案 假设方案2：y2=a 取舍的一种决策方法。2+b2x2
(2) 机会成本
机会成本又称择一成本， 是指在经济决策过程中， 因选取某一方案而放弃另一方案 所付出的代价或丧失的潜在利益。 选择方案的预计收益必须大 原 于机会成本，否则 所选择的 则 方案就不是最优方案。
例如：某公司准备将所 属的商店改为餐厅，预 计餐厅未来一年中可获 收入100000元，成本支出为40000元， 利润为60000元。如原商店的预计 收益为25000元（为餐厅的机会成 本 ），则改为餐厅后，预计的利润 值为35000元，高于原商店的预计 收益，则应开设餐厅。
※功能评价
可以根据前述的平分法计算求得 功能评价是通过定量 分析进行的，要求计算价值系数。 计算公式如下：
价值系数=功能评价系数÷成本系数
成本系数是各类零部件的实际 成本或设计成本与全部零部件的实 际总成本或设计成本总额的比值。 显然, 根据上式, 有三种评价标准：
①价值系数趋近于1, 比较适宜,不必改进; ②价值系数大于1, 这种状态比较理想 ; ③价值系数小 于1 , 这是改进的目标。 ※提高价值系数的途径： ①在保持产品必要功能的前提下， 降低产品成本；②在不增加成本的 情况下，提高产品功能；③提高产