审计第五章 审计目标、证据与工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据,审计工作底稿与审计抽样一,审计证据v1.审计证据地概念v审计证据,是指CPA为了得出审计结论,形成审计意见而使用地所有信息,包括财务报表依据地会计记录含有地信息与其它信息。
v财务报表依据地会计记录包含地信息与其它信息同构成了审计证据,两者缺一不可。
没有前者,审计工作将无法进行;没有后者,可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据地种类o（1）按外形特征划分o按外形特征划分,审计证据分为实物证据,书面证据,口头证据与环境证据四大类。
o实物证据——通过实际观察或清点所取得地,用于确定某些实物资产是否实际存在地证据。
o实物证据通常是证明实物资产是否存在地非常有说服力地证据,但实物资产地存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权与价值。
o书面证据——书面证据是以文件,记录形式（无论是纸质,电子或其它介质）存在地审计证据,也称文件证据。
o包括与审计有关地各种原始凭证,会计记录(记账凭证,会计账簿与各种明细表),各种会议记录与文件,各种合同,通知书,报告书与函件等。
o书面证据是审计证据地主要组成部分,也是基本证据。
o口头证据——被审单位职员或其它有关员对注册会计师地提问作口头答复所形成地一类证据。
o一般而言,口头证据本身并不足以证明事情地真相,往往需要得到其它相应证据地支持。
oo环境证据——是指对被审单位产生影响地各种环境事实。
o一般不能直接得出审计结论,但它可帮助注册会计师了解被审计单位与其经济活动所处地环境,是注册会计师进行判断所需要掌握地资料。
o环境证据具体包括以下几种:o（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理员地素质。
（3）各种管理条件与管理水平。
o小练习:下列证据,不属于书面证据地有（）。
o A,材料盘点表 B,原始发票o C,会计报表 D,管理当局声明书o（2）按来源不同划分o按来源不同划分,审计证据分为外部证据与内部证据两类。
o1．外部证据包括三类:①由被审计单位以外地机构或士编制,并由其直接递交给注册会计师地证据,如应收账款函证回函。
第5章 审计工作底稿
索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分 类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清 晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内 容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按 类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的 编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号 为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需 要在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting)
5.2审计工作底稿的内容与形式
5.2.1审计工作底稿的主要内容 5.2.2审计工作底稿的基本格式 5.2.3审计标识及工作底稿索引号
5.2.1审计工作底稿的内容
审计工作底稿通常包括:p72 总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函、 管理层声明书、 核对表、 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）， 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全 面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废 的文本，以及重复的文件记录等。
6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A．重大关联方交易 B．异常或超出正常经营过程的重大交易 C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】
（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根 据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对 财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保 持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作 底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
第五章审计证据和审计工作底稿
2.书面证据
审计人员获取的各种书面文件形式的证据。 包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、会计 账簿、明细表）、各种会议记录、文件、合同 函件等 书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部 分，也可称之为基本证据。 书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。
①外部证据 由被审计单位以外的组织机构或人士编制 的书面证据。一般具有较强的证明力。 A 直接递交给注册会计师的外部证据 B 为被审计单位持有并提交注册会计师的 外部证据 C 注册会计师自己编制的各种计算表、分 析表等
②内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据. 内部证据一般不如外部证据可靠，但如果内部证据在 外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较 强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其 内部证据的可靠程度也是较高的。 A 会计记录 包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和 汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单 位在填制时内部控制的完善程度。 B 被审计单位管理当局声明书 属于可靠性较低的内部证据，不可替代注册会计师实 施其他必要的审计程序。
3.口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师 的提问口头答复所形成的证据。 包括注册会计师询问会计记录、文件的存放地 点、采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾 期应收账款的可能性等 一般而言，口头证据可靠性较差，本身并不足 以说明事实真相，往往需要得到其他证据的支 持。但可在一定程度上起到佐证作用，有利于 发掘线索。 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问 者的签名确认。
（2）观察 观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况 和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。 常用于对被审计单位的经营场所、实物资产的保管、 资源的利用及内部控制的执行情况等进行观察。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在 相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程 序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对 真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他 类型的佐证证据。
《审计学》第五章考点手册
《审计学》第五章审计证据与审计工作底稿考点18审计证据（★★★一级考点，选择、名词、简答、论述、案例）（整合知识点033-036）1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
3.按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
4.内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
5.按照证据的处理过程，可将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等；（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
6.一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
7.如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
8.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
9.按照证据的处理过程，可将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据，如应收账款回函，此类证据证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。
10.充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
审计工作底稿与审计证据的区别及实务操作
为目标的 ,这一特点又决定了审计人员还须经常通过 计算和分析性复核的方法来取得证据( 证据准则第四 条) 。通过计算所得的资料一般表现为一种“验( 计) 算 表”, 如材料差异验算表 、折旧计提情况验算表 、工资 计提情况验算表 、应计业务招待费情况验算表等 , 这 些验算表同样应视为证据材料 。因为 ,它们也是用以 证明审计事项( 如工资 、折旧等) 真相的基础性材料 。 这种材料 , 如不将其与企业实际列支数比较 , 不以有 关法规条文衡量 ,还不能直接根据该材料得出审计结 论。
第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿)
1
审计依据的涵义与分类 按照来源渠道分类
外部制定 内部制定 法律、法规
按照性质内容分类
规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 财务审计依据
按照衡量对象分类
经济效益审计依据
法律： 宪法、审计法
审 计 依 据
法律 法规
行政法规： 审计法实施条例 部门规章： 会计、审计准则 规 ： 部 制 、
2
审计证据的涵义及作用
审计依据-衡量是非曲折的准绳；有 “理” 审计证据-衡量是非曲折的事实；有 与 审 “据” 准 计 则 依 的 据 关 如何审计？ 审计中发现何种事实？ 系 按审计准则的规定办 要有审计证例分析
资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库 资料 存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。 1、 查5月8日现金日记帐余额1460.8元： 2、 查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元； 3、 查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元； 4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月 3日暂借款210元； 5、按照《现金管理条例》，不允许坐支出现金和白条抵库， 银行核定该公司现金限额为800元。 要求: 要求: 1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 1. 2.分析案例中的审计证据与审计依据 2.分析案例中的审计证据与审计依据
现金盘点表 币别：人民币 项目 账面余额（5.8） 加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10） 实存数（5.10） 银行核定库存现金 金额
1460.8 50 120 210
800 备注
1180.8
审计依据： 审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属 于审计依据，哪些属于审计证据？
第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿
【考情分析】本章属于审计的基础知识，与前后章节联系紧密，标准、证据的分类需要灵活掌握。
考试中多以单选、多选题出现，分值3-6分。
本章考试中初级中级内容相似。
【本章考点】第一节审计标准【考点一】审计标准（一）审计标准的含义审计标准——是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
（二）审计标准的分类1.审计标准按来源不同——外部制定的审计标准和被审计单位内部制定的审计标准。
2.审计标准按性质、内容不同——法律、法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范和技术经济标准。
（三）审计标准的选用——客观性、适用性（地域性、时效性）、相关性、公认性【例题1·单选题】（2014年）下列各项中，属于判断审计事项是非优劣准绳的是：A.审计证据B.审计程序C.审计标准D.审计记录『正确答案』C『答案解析』审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
【例题2·多选题】（2015年）下列有关审计人员选用的审计标准的表述中，正确的有：A.应选用与审计事项相关的法规、制度作为审计标准B.应选用审计事项发生时适用的法规、制度作为审计标准C.可选用被审计单位的预算，计划和合同作为审计标准D.被审计单位的历史数据和历史业绩不能作为审计标准E.审计标准不一致时，应采用权威的和公认程度高的标准『正确答案』ABCE『答案解析』被审计单位的历史数据和历史业绩可以作为审计人员选用的标准。
【例题3·单选题】（2014/2016年）下列有关审计人员选择审计标准的做法，错误的是：A.考虑相关性，应选择与审计事项相关的文件作为审计标准B.考虑客观性，应选择报纸、杂志等消息报道作为审计标准C.考虑公认性，应选择权威性和公认程度高的法规作为审计标准D.考虑适用性，应选择审计事项发生时有效的法规作为审计标准『正确答案』B『答案解析』审计标准的客观性是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准时，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。
审计学(第05章 审计证据与审计工作底稿)
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三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素 （一）审计工作底稿的含义
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注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含 有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据》2010）（P126）
1.会计记录中含有信息（补充了解）
会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和 明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调 整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表 和电子数据表。
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【例题4：简答】注册会计师收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。
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表13-3（P316）
库存现金监盘表
索引号：_______________________________ 财务报表截止日/期间：__________________ 复核：_________________________________ 日期：_________________________________ 实有库存现金盘点记录 美元 某外币 面额 人民币 美元 某外币 1000元 张 金额 张 金额 张 金额 500元 100元 50元 10元 5元 2元 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计
审计证据与审计工作底稿的关系
审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
审计第05章审计证据与审计工作底稿
三、审计工作底稿的要素
1. 审计工作底稿应包含的信息 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； 章 审计证据与审计工作底稿
5.1 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1. 会计记录
• 对初始分录的记录和支持性记录 • 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和
电子数据表
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
四、信息生成和储存方式对审计程序的影响
当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过 使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。
5.2 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
1. 定义 – 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划 、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论做出的记录。
⑤ 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠。
3. 充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 ，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证 据才是有证明力的。
三、获取审计证据的审计程序
1. 审计程序的类型 风险评估程序 控制测试 实质性程序
2. 具体审计程序 具体审计程序一般包括：
2. 编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 ； 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。
3. 编制审计工作底稿使用的文字 4. 审计工作底稿的控制程序
自考审计第五章 审计证据和审计工作底稿
【例题· 单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的 审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单， 以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记 录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存 款余额的正确性
1、与各类交易和事项相关的认定
（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计 单位有关。（多记） （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 （少记） （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。（金额的准确性） 注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （交易已发生，但记录的时间不正确） （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记 录的帐户类别有误）
在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。 多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量
（二）审计证据的来源
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为 内部证据和外部证据两类。 1、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编 制和提供的书面证据，如被审计单位的会计 记录、管理层的声明书以及其他各种由被审 计单位编制和提供的有关书面文件。 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一 步划分为：只在审计客户内部流转的证据和 由被审计单位产生，但在被审计单位外部流 传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。
4.获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获 取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证 据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下， 控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获 利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形 成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审 计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的 审计程序的理由。
审计目标-审计证据和审计工作底稿
审计目标-审计证据和审计工作底稿审计目标审计证据和审计底稿〔第一局部〕一、大纲〔一〕审计总目标〔二〕审计具体目标及其确定〔三〕审计过程与审计目标的实现〔四〕审计业务约定书与审计范围二、本章重点、难点〔一〕审计总目标审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准那么，并在出具审计报告的同时，提出改良经营管理的意见。
1．审计总目标的演变A详细审计阶段：查错防弊B资产负债表审计阶段：公证性及过失防弊C会计报表审计阶段：在此阶段，审计由静态审计开展到动态审计，并且增加了“管理审计〞的内容〔包括经营审计、效益审计、效果审计〕。
审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和开展。
此阶段的审计工作已比拟有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。
注册会计师审计的主要职责，始终是对被审计单位执行会计报表审计。
会计报表审计是审计业务的根底，其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和开展。
2．我国独立审计总目标〔1〕根据我国独立审计准那么，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。
注册会计师收集证据的唯一目的，就在于使自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见，并提出真实合法的审计报告。
〔2〕将审计总目标规定为对会计报表表示意见，是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表。
而会计报表的使用者那么希望注册会计师为会计报表的“三性〞做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。
①各会计报表的使用者，对于会计报表往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位的利益大不相同，需要向外部独立人员寻求鉴证。
③由于会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。
④距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们理所当然地选择后者。
审计证据与工作底稿
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（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
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第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
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四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
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2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
3
主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
4
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿
1. 1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。
但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。
为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。
审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。
因为有金库，就有持枪的警卫把守。
所以这样相对安全一些。
随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。
审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。
经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。
听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。
同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。
审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。
李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。
当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口。
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三、具体审计目标
(一)被审计单位管理层的认定
1、概念
认定(assertion)是指管理层对财务报表组成要素的确认、
计量、列报做出的明确或隐含的表达。
2、认定的表达
管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则
是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货 及其金额，意味着做出了下列明确的认定：(1)记录的存 货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层 也做出下列隐含的认定：(1)所有应当记录的存货均已记 录；(2)记录的存货都由被审计单位拥有。
2、审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当
考虑： (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关； (2)针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据； (3)只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据。
(二)与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标
1、发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有
关。由该认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是 真实的。 2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。由该 认定推导出的审计目标是确认已发生的交易确实已经记 录。 3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当 记录。由该认定推导出的审计目标是确认已记录的交易 是按准确的金额反映的。 4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由该认 定推导出的审计目标是确认接近B/S日的交易记录与恰当 的期间。 5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由该认定推 导出的审计目标是确认所记录的交易经过适当分类。
(五)财务报表审计的循环法
账户法(account approach)
对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账
户法(account approach)。
循环法(cycle approach)
将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的
交易种类(含事项)和账户余额归入同一块中，此法 称为循环法(cycle approach)。图5-1 制造性企业年报审计可划分为四个循环： 销售与收款循环 采购与付款循环 存货与仓储循环 筹资与投资循环
允披露，且金额恰当。
第二节 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据定义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成 审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会 计记录中含有的信息和其他信息。 会计记录 初始分录的记录 支持性记录 其他信息 包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的 会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等 审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可 以通过合理推断得出结论的信息。
二、审计证据的特性
(一)审计证据的充分性(sufficiency)
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要
与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险 的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证 据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证 据可能越少。 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果 审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获 取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺 陷。
(二)审计证据的适当性 3、审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获 取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则 考虑审计证据的可靠性：
(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计 证据更可靠； (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内 部生成的审计证据更可靠； (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更 可靠； (4)以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的 审计证据比口头形式的审计证据更可靠； (5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据 更可靠。
重新计算
重新执行 分析程序
1、检查记录或文件(documentation)
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位
内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质 形式存在的记录或文件进行审查。
检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，
审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 追查(tracing)。或称顺查，主要用来验证“完整性” 认定。 核证(vouching)。或称逆查，主要用来查证“存在 或发生”认定。
三、获取审计证据的审计程序
(一)按审计程序的目的进行的分类
风险评估程序
控制测试（必要时或决定测试时） 实质性程序
对各类交易、账户余额、列报的细节测试
实质性分析程序
进一步审计程序
(二)按 观察 询问 函证
(二)审计证据的适当性(appropriateness)
1、含义
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，
即审计证据在支持各类交易、账户余额、列 报（包括披露，下同）的相关认定，或发现 其中存在错报方面具有相关性(relevance)和 可靠性(reliability)。
(二)审计证据的适当性
5、函证(confirmation)
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表
或相关披露认定的项目的信息，通过直接来 自第三方对有关信息和现存状况的声明，获 取和评价审计证据的过程。
6、重新计算(recalculation)
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用
计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数 据计算准确性进行核对。
(三)与期末账户余额相关的认定及具体审计目标 1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 由该认定推导出的审计目标是确认记录的金额确实 存在。 2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 由该认定推导出的审计目标是确认资产归属于被审 计单位，负债属于被审计单位的义务。 3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。由该认定推导出的审计目标是确认已 存在的金额均已记录。 4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录。
7、重新执行(reperformance)
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用
计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被 审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
8、分析程序(analytical procedure)
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务
数据之间以及财务数据与非财务数据之间的 内在关系，对财务信息作出评价。
活动或执行的程序。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且
在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执 行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计 师对真实情况的了解。
4、询问(inquiry)
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被
审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息 和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
2、检查有形资产(physical examination)
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行
审查。
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，
但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据。
3、观察(observation)
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的
知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未
获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息 存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结 果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也 不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还 应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
(二)审计职业判断
业知识和经验在备选方案中做出决策。 (三)职业怀疑态度
是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所
获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以 及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠 性产生怀疑的审计证据保持警觉。 职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信 的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑 态度要求注册会计师凭证据“说话”。 职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊 视为孤立发生的事项。 审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据 不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序；如 果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计 师应当调查这种情况。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息
不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
四、分析性程序的运用(P186-187)
用作风险评估程序——风险评估分析程序 用作实质性程序——实质性分析程序
用于整体复核——整体复核分析程序
AICPA发布的《一般公认审计准则》中“外勤准 则”第三条规定，收集证据的基本方法有：(1) 检查(Examination)；(2)观察(Observation)； (3)询问(Inquiry)；(4)函证(Confirmation)。也 有一些学者认为取得佐证信息可能使用的审计程 序大致有以下九种：(1)检查；(2)观察；(3)询问； (4)函证；(5)盘点(Count)；(6)重新执行 (Reperformance)；(7)核证(Vouching)；(8) 追查(Tracing)；(9)分析(Analysis)。《国际审计 准则——审计证据》第十九条指出，注册会计师 可通过运用下列程序中的一种或多种来获取审计 证据：(1)检查；(2)观察；(3)询问及函证；(4)计 算(Calculation)；(5)分析程序。