第六章 成本控制

• 例 • 本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料 单价为0.55元/千克，直接材料的单位产品标准成 本为3元，即每件产品耗用6千克，每千克材料的 标准价格为0.5元，根据上述公式计算： • 直接材料价格差异=2500×（0.55－0.5） • =125元（不利差异） • 直接材料数量差异=（2500－400×6）×0.5 • =50元（不利差异） • 直接材料成本差异=价格差异+数量差异 • =175元（不利差异）
• 变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费 用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直 接人工标准总工时计算求得： • 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总 额/直接人工标准总工时 • 确定数量标准和价格标准后，两者相乘即可得出 变动制造费用标准成本： • 变动制造费用标准成本=单位产品直接人工的标 准工时×每小时变动制造费用的标准分配率
• 二、直接人工成本差异的计算及分析 • 直接人工成本=工时×工资率 • 直接人工成本差异，是指直接人工实际成 本与标准成本之间的差额，它也分为价差 和量差两部分。价差是指实际工资率脱离 标准工资率，其差额按实际工时计算确定 的金额，又称为工资率差异。量差是指实 际工时脱离标准工时，其差额按标准工资 率计算确定金额，又称为人工效率差异。
答案：
• （1）材料的标准价格=250/5Baidu Nhomakorabea50元/千克 • （2）直接材料数量差异=（4000－ 1000×5）×50=－50000（元），有利差 异 • 直接材料价格差异=4000×（100－50） =200000（元），不利差异 • 直接材料成本差异=－50000＋ 200000=150000（元），不利差异
• 固定制造费用的价格标准是其每小时的标 准分配率，它根据固定制造费用预算和直 接人工标准总工时来计算求得。 • 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预 算总额/直接人工标准总工时 • 固定制造费用标准成本=单位产品直接人工 标准工时×每小时固定制造费用的标准分 配率
第二节 成本差异的计算与分析
• 2、固定制造费用标准成本的制定 如果采用完全成本计算法，固定制造费用 要计入产品成本，还需要确定其标准成本。 • 固定制造费用的用量标准与变动制造费用 的用量标准相同，包括直接人工工时、机 器工时、其他用量标准等。并且两者要保 持一致，以便进行差异分析，这个标准的 数量在制定直接人工用量标准时已经确定。
• 直接材料的数量标准，是用统计的方法、 工业工程法或其它技术分析法确定的。它 是现有技术条件生产单位产品所需的材料 数量，其中包括必不可少的消耗，以及各 种难以避免的损失。制定了材料的价格标 准和数量标准后，按下面公式计算出直接 材料标准成本 • 直接材料标准成本=∑某种材料数量标准× 该种材料价格标准
课堂练习题
• 某企业生产B产品，实际产量400件，实际 耗用工时84 000小时，实际小时工资率为 0.85元/小时，直接人工价格标准为0.80元/ 小时，用量标准200小时。要求：计算直接 人工成本各项差异，并注明性质。
• 答案： • 价格差异=（1.1－1）×3000＋（1.8－2） ×4000=-500（元） • 用量差异=（3000－500×8）×1+（4000 －500×5）×2=2000（元） • 成本差异=-500＋2000=1500（元）
课堂练习
• 某企业A产品1999年的实际产量为1000件， 实际耗用材料量为4000千克。该材料的实 际单价为100元/千克，每件产品耗用该材 料的标准成本为每件250元，材料消耗定额 为每件5千克。 • 要求：（1）计算该材料的标准价格。 • （2）计算该材料的各项成本差异并注明性 质。
第一节 标准成本及其制定
• 一、标准成本的概念 • 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而 制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一 种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应 该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成 本”。标准成本和估计成本同属于预计成本，但 后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要体现可 能性，供确定产品销售价格使用。标准成本要体 现企业目标和要求，主要用于衡量产品制造过程 的工作效率和控制成本，也可以用于存货和销货 成本计价。
• （二）直接人工标准成本的制定 • 直接人工的用量标准是单位产品的标准工 时，确定单位产品所需的直接生产人工工 时，需要按产品的加工工序分别进行，然 后加以汇总。标准工时是指在现有生产技 术条件下，生产单位产品所需要的时间， 包括直接加工操作必不可少的时间，以及 必要的间歇和停工。如：中间休息、调整 设备时间、不可避免的废品耗用工时等。
• （三）制造费用标准成本的制定 • 制造费用的标准成本是按部门分别编制， 然后将同一产品只涉及的各部门单位制造 费用标准加以汇总，得出整个产品制造费 用标准成本。 • 各部门的制造费用标准成本分为变动制造 费用标准成本和固定制造费用标准成本两 部分。
• 1、变动制造费用标准成本的制定 • 变动制造费用的数量标准通常采用单位产 品直接人工工时标准，它在直接人工标准 成本制定时已经确定。有的企业采用机器 工时或其他用量标准。作为数量标准的计 量单位，应尽可能与变动制造费用保持较 好的线性关系。
• 2、直接材料成本差异分析 • 影响直接材料价格差异的因素大致包括：市场环 境、价格变动情况、材料采购方式、路费、批量 和运输方式以及材料供应者的选择等。一般来说， 直接材料价格差异与生产部门无关，主要由采购 部门负责。如果发现直接材料出现价格差异，应 及时向采购部门发出信号，提醒采购人员注意， 并要查明差异出现的原因，采取必要的措施予以 补偿，否则标准成本难以实现，甚至会失控。
• 2、某企业本月生产甲产品500件，需耗用 A、B两种材料。有关两种材料的单位标准 成本及实际成本的资料如下表所示。要求： 计算确定甲产品的直接材料价格差异、用 量差异及成本差异。
单位标准成本 实际成本 单耗 单价 总耗用量 单价 （千克/件)（元/千克） （元/千克） A材料 B材料 8 5 1 2 3000 4000 1.1 1.8
课堂练习题
• 1. 某企业实行标准成本法，该企业预计生 产甲产品4500个，实际共生产4000个，实 际耗用材料10400千克，实际成本为11648 元。甲产品的标准成本按每个2.5千克，每 千克1.05元计算。 • 要求：计算材料的各项差异并注明性质。
• 答案：直接材料价格差异=（11648/10400 －1.05）×10400=728（元）不利差异 • 直接材料数量差异=（10400－4000×2.5） ×1.05=420（元）不利差异 • 直接材料成本差异=728+420=1148（元） 不利差异
• 二、标准成本的制定 • 制定标准成本，通常先确定直接材料和直 接人工的标准成本，其次确定制造费用的 标准成本，最后确定单位产品的标准成本。 • 在制定时，无论是哪一个成本项目，都需 要分别确定其用量标准和价格标准，两者 相乘后得出成本标准。 • 标准成本=用量标准×价格标准
• （一）直接材料标准成本的制定 • 直接材料标准成本是由直接材料价格和直 接材料数量两项标准决定的。 • 直接材料的价格标准，是预计下一年度实 际需要支付的进料单位成本，包括发票价 格、运费、检验和正常损耗等成本，是取 得材料的完全成本。
• 直接人工成本差异 • =直接人工实际成本－直接人工标准成本 =直接人工实际工时×实际工资率－ 直接人工标准工时×标准工资率 =工资率差异（价差）+人工效率差异（量差）
• 实际工时×实际工资率 • 价差（工资率差异） • 实际工时×标准工资率 • 量差（人工效率差异） • 标准工时×标准工资率 • 工资率差异=实际工时×（实际工资率－标准工 资率） • 人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准 工资率
• 标准成本是一种目标成本，由于种种原因， 产品的实际成本与目标不符，实际成本与 标准成本之间的差额，称为成本差异。 • 即成本差异=实际成本－标准成本 • =实际数量×实际价格－标准数量×标准价 格=价格差异+数量差异
实际数量×实际价格（1） 实际数量×标准价格（2） 标准数量×标准价格（3） • 价格差异=（1）－（2） • 数量差异=（2）－（3） 成本差异=（1）－（3）
• “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： • 一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产 品的标准消耗量和标准单价计算出来的，精确的 说应称为“成本标准”。 • 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗 量×标准单价 • 另一种是指实际产量的标准成本，是根据实际产 品产量和单位产品成本标准计算出来的。 • 标准成本=实际产量×单位产品标准成本
• 例 本月生产产品400件，实际使用工时890小时， 支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/ 件，即各件产品标准工时为2小时，标准工资率为 5元/小时。 • 工资率差异=890×（4539/890－5）=89元（不 利差异） • 人工效率差异=（890－400×2）×5=450元（不 利差异） • 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异 • =539元（不利差异）
• 影响直接材料数量差异的因素很多，如工 人的技术熟练程度和责任感；加工设备的 完好程度；产品质量控制制度；材料的质 量和规格；材料的安全保管工作等。直接 材料数量差异，一般是反映生产中材料的 节约或浪费，这主要由生产部门负责。如 果出现直接材料实际耗用量高于标准耗用 量，即发生不利差异，应及时追查生产部 门的责任。
• 2、直接人工成本差异分析 • 工资率差异形成的原因，包括直接生产人 工升级或降级使用，奖励制度未产生实效、 工资率调整、加班或使用临时工、出勤率 变化等，原因复杂而且难以控制。一般来 说，应归属于人事劳动部门管理，差异的 具体原因会涉及生产部门或其它部门。
• 直接人工效率差异形成的原因，包括工作 环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、 新工人上岗太多，机器或工具选用不当、 设备故障较多、作业计划安排不当、产量 太少无法发挥批量节约优势等。它主要是 生产部门的责任，但这也不是绝对的，例 如：材料质量不好也会影响生产效率。
• 直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是 预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采 用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支 付的工资除以标准工时，或是预定的小时工资； 如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用 工时总量来计算标准工资率。 • 小时标准工资分配率=预计直接人工工资总额/标 准总工时 • 直接人工标准成本的计算公式为： • 直接人工标准成本=∑单位产品标准工时×小时 标准工资分配率（按工序汇总）
第六章 成本控制
• 第一节 标准成本及其制定 • 第二节 成本差异的计算与分析
• 成本控制，是指运用以成本会计为主的各 种方法，预定成本限额，按限额开支成本 和费用，以实际成本和成本限额比较，衡 量经营活动的成绩和效果，并以例外管理 原则纠正不利差异，以提高工作效率。
• 成本控制有广义和狭义之分。狭义的成本 控制主要是指对生产阶段产品成本的控制， 广义的成本控制则强调对企业生产经营的 各个方面，各个环节以及各个阶段的所有 的成本控制，它不仅要控制产品生产阶段 的成本，而且要控制产品的设计试制阶段 的成本和售后阶段的成本，不仅要控制产 品成本，而且要控制产品成本以外的成本， 如质量成本和使用寿命周期成本。
• 一、直接材料成本差异的计算与分析 • 1、直接材料成本差异的计算 • 直接材料成本差异=直接材料实际成本－ 直接材料标准成本=直接材料价格差异+直 接材料数量差异
• 直接材料价格差异=直接材料实际数量× （直接材料实际价格－直接材料标准价格） • 直接材料数量差异=（直接材料实际数量－ 直接材料标准数量）×标准价格 • 实际数量=直接材料单位实际耗用量×实际 产量 • 标准数量=直接材料耗用标准×实际产量