货币资金和交易性金融资产

第二章货币资金和交易性金融资产一、教学目的与要求1．了解货币资金的核算内容2．掌握金融资产的分类3．掌握交易性金融资产初始计量和核算4．掌握交易性金融资产后续计量和核算二、本章教学的重点、难点内容1．货币资金的管理和内部控制2．交易性金融资产的性质、初始计量和后续计量3．交易性金融资产的会计处理三、教学方法由于本章部分内容较简单，因此采用自学与课堂讲授相结合的方法，主要讲授货币资金的管理、交易性金融资产的特征和会计处理。

课堂具体采用多媒体教学，电子课件演示、企业情景教学、课堂提问和案例分析等具体方式。

四、课时安排4学时五、应补充的内容可适当补充货币资金内部控制方面的相关知识。

六、讲授中应注意的问题本章内容比较具体，讲授过程中，应注意用重点突出。

七、案例讨论课堂案例：货币资金内部控制的相关案例课后案例：本章课后【案例一】、【案例二】和【案例三】八、课后练习见本章课外习题九、课外阅读1．《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》2．国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》3．货币资金内部控制管理条例十、课后思考1．货币资金内部控制的方法有哪些？2．交易性金融资产期末如何进行计价？※<第一节货币资金>一、货币资金的特点及其组成二、现金的管理和核算现金是指存放于企业，流动性最强的一种货币性资产，可以随时用于购买所需物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。

现金有狭义的概念和广义的概念之分。

狭义的现金指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款、人民币现金和外币现金及现金等价物。

本节现金指狭义的现金。

（一）现金的管理制度根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》规定，现金管理制度主要包括以下内容1、现金使用范围企业可在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，其他款项的支付应当通过开户银行转账结算。

2、库存现金的限额---单位3-5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支3、现金的日常管理企业在办理有关现金收支业务时，应当遵循以下几项规定：（1）企业现金收入应当于当日送存开户银行。

（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从企业开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。

（3）企业从开户银行提取现金时，应在取款凭证上写明用途，由财会部门负责人签定盖章，经开户银行审核批准后，方可支付现金；（4）企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核批准后，予以支付现金；（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金（如不得“白条顶库”）；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”。

银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

（二）现金收支的核算为了总括地反映现金的收入，支出和结存情况，应设置“现金”科目核算现金收支业务。

借方登记现金的增加，贷方登记现金减少余额在借方，表示期末库存现金的金额。

企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。

企业从银行提取现金，应根据支票存根所记载的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，借记本科目。

对于现金和银行存款之间的相互划转业务，企业只需编制付款凭证。

1、现金收入的核算2、现金支出的核算3、现金清查的核算（三）定额备用金制度及其核算备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。

根据备用金的管理制度，备用金的核算归定额制和非定额制。

定额制是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。

实行定额备用全制度的企业，一般应事先由会计部门根据实际需要提出一笔金额固定的备用金。

备用金的使用，应由专人进行管理。

管理人员应将备用全使用的凭证收据，发票及各种报销凭证妥善保管，以便定期或在周转金快用完时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金定额。

备用金的额度一般应满足较短时间（约1-2周）内各项符合现金使用范围的零星开支之用。

备用金经管人员使用备用金而取得的各种凭证上的金额之和加上剩余备用金的总额应与备用金定额相等。

三、银行存款的管理和核算（一）银行存款的管理银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。

四种银行账户：1、基本存款账户：是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

一个企业只能开立一个基本存款账户。

2、一般存款账户：是企业办理基本存款账户以外的转账结算和现金缴存业务的账户。

3、临时存款账户：是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。

4、专用存款账户：是企业因特定用途需要而开立的账户。

银行结算方式：银行汇票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、信用证（二）银行存款的核算设置“银行存款日记账”和“银行存款总账”，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，两者如有差异，应编制“银行存款余额调整表”进行调整。

月份终了，“银行存款日记账”余额应与“银行存款”总账核对相符。

（三）银行存款的核对银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。

未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。

四种情况：1．企业已收，银行未收；2．企业已付，银行未付；3．银行已收，企业未收；4．银行已付，企业未付。

银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否?不能用于登记账簿。

四、其他货币资金其他货币资金是指在企业中存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金。

其他货币资金主要包括：外埠存款，银行本票存款，银行汇票存款，信用证存款，信用卡存款和存出投资款等。

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。

本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。

（一）外埠存款外埠存款的核算是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

企业汇出款项时，顺填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样；汇入银行对于汇入的采购款项，按汇款单位开设采购专户。

采购专户存款只付不收，付完清户。

采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。

（二）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，编制付款凭证。

（三）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。

企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证。

（四）信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证而按规定存入银行的款项。

企业向银行申请开立信用证，应按照有关规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

企业向银行交纳保证金，要求交存备用金，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。

根据开证银行转来的信用证来单通知书和有关单据列明的金额，存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目。

贷记本科目和银行存款。

（五）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。

企业按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交银行，根据开户银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。

企业信用卡购货或支付有关费用时，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”，“管理费用”等科目，贷记本科目。

企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷让“银行存款”科目。

（六）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的余额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记本科目。

五、货币资金控制（一）现金管理办法（二）银行存款管理制度（三）货币资金内部控制的规定※<第二节交易性金融资产>一、金融资产的概念和分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

本节着重阐述(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、交易性金融资产的性质以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1.交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。