应收及预付款项
应收及预付款项
贷
计提资产减值准 冲销多提的资产减值 备所形成的损失 准备时 期末转入本年利润
损益类 按资产减值损失的项目进行明细核算
三.坏账及坏账损失
2、备抵法：
（2）账务处理 ①按期估计坏账准备：（一般期末进行） 如坏账准备金额不足，则补提：（不足补提） 借：资产减值损失--计提的坏账准备 贷：坏账准备 如坏账准备金额有多，则冲销：（多余冲销） 借：坏账准备 贷：资产减值损失--计提的坏账准备
实提数=应提数-已提数（贷减借加）
应收账款的核算
课堂实例
某企业坏账准备提取率为6%， 2008年末应收 账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余 额），；2009年发生坏账4万元（其中甲企 业3万元，乙企业1万元），2009年末的应收 账款余额为60万元；2010年发生丙公司坏账 9000元，另2009年冲销的乙公司坏账又收回
件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为 5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定 的现金折扣条件为：2／10；1／20；N／30。 （按含税价计算现金折扣） 要求：作出销售时及相应的三种付款时间下的 会计分录（总价法）。
应收账款的核算
2.现金折扣
（1）12月1日 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费－增（销） 5 100 （2）12月10日 借：银行存款 34 398 财务费用 702 贷：应收账款 35 100
长江公司2010年2月10日销售商品应收大海
公司一笔应收账款1200万元，2010年6月30 日计提坏账准备150万元，2010年12月31日， 该笔应收账款的未来现金流量现值为950万 元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提 的坏账准备为（ ）万元。 A.300 B.100 C.250 D. 0
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
第4章第2、3节应收及预付款项详解
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
中级财务资料总结-第三章应收及预付款项
预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审 批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款 的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解 其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的 风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险， 确保资金安全；而其他应付款的管理 重点在于及时清偿债务，维护企业信 誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除 应收票据、应收账款、预付账款等以外的各 种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应 遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项 已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分 为应收票据、应收账款、预付账款和 其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及 预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进 行核算。对于带息应收票据和应收账款， 还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、 暂付款项
如因企业财产遭受意外损 失而应向有关保险公司收 取的赔款，或因企业发生 违约行为而应向对方支付 的罚款等。
企业出租包装物时，应向 承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、 应由职工负担的医药费、 房租费等。
如租入包装物支付的押金 ，或为保证合同履行而支 付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他 应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销 各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他 应收款”科目。对于确实无法收回的其他应
第五节-应收及预付款项(小企业会计准则)
第五节应收及预付【准则原文】第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。
包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
【解读】本条是关于应收及预付款项定义、构成和会计处理的规定。
一、应收及预付款项的特征(一)应收及预付款项是小企业日常生产经营活动中发生的。
如销售产成品或商品、外购原材料或商品过程中发生的应收账款或预付账款；又如职工因公或因私向本企业借款产生的其他应收款，等等。
(二)应收及预付款项的本质是债权。
但是，应收款项最终会收到货币资金，预付账款则是收到所购物资或劳务。
二、应收及预付款项的构成应收及预付款项根据产生的原因不同，可分为应收款项和预付账款。
应收款项可以理解为“别人欠小企业钱，但钱尚未收到”，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付账款则是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款，租金以及外包工程的工程款等。
预付账款可以理解为“小企业将钱预先付给对方”，但目的是为了取得实物而不是重新收回现金。
三、应收及预付款项的计量原则应收及预付款项应当按照实际发生额入账。
即在实务中，小企业应当根据合同、协议、发票、付款凭证、收款凭证等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款。
四、应收票据的账务处理(一)应收票据的内容应收票据，是指小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。
《中华人民共和国票据法》第二十二条规定：“商业汇票必须记载下列事项：表明“汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。
汇票上未记载上述事项之一的，汇票无效。
汇票上记载付款日期、付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。
汇票上未记载付款日期的，为见票即付；汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地；汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。
1货币资金应收及预付款项
1货币资金应收及预付款项货币资金是指企业所持有的能够立即转换为确定金额的货币，包括现金、银行存款、其他货币资金等。
应收及预付款项指企业应收取的款项和预付的款项，包括应收账款、预付账款、其他应收款、预付款等。
货币资金与应收及预付款项是企业资产负债表中重要的项目，对于企业的经营和财务状况具有重要的影响。
应收及预付款项是企业经营活动中产生的债权关系，对企业的资金回笼和经营收入具有重要的影响。
应收账款是企业向客户销售商品或提供服务而形成的应收款项，是企业经营活动中最重要的应收款项。
预付账款是企业预付款项给供应商或服务提供商，是企业获取商品或服务前形成的预付款项。
其他应收款和预付款则包括一些与经营活动密切相关的其他款项。
应收及预付款项的增加代表企业未来可能的经营收入，而减少则代表企业的资金回笼。
应收及预付款项对企业的资金流动和经营风险具有重要的影响，可以通过催收、抵押、转让等手段进行资金回笼。
货币资金和应收及预付款项在企业的资产负债表中以流动资产的形式呈现，对企业的短期偿债能力和流动性风险具有重要的影响。
企业应充分管理和控制货币资金和应收及预付款项，保持适当的规模和结构，提高运营效益和风险控制能力。
在管理货币资金方面，企业可以通过有效的现金管理和资金调度，降低流动性风险，提高资金使用效率。
在管理应收及预付款项方面，企业可以通过健全的客户信用管理和供应商管理，加强风险把控和催收措施，提高资金回笼效率和经营收入。
总之，货币资金和应收及预付款项是企业资产负债表中重要的项目，对企业的经营和财务状况具有重要的影响。
企业应充分管理和控制货币资金和应收及预付款项，保持适当的规模和结构，提高运营效益和风险控制能力。
第3章应收及预付款项模板
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
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其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
应收及预付款项
应收及预付款项作为金融资产的一个重要组成部分，应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
而应收款项产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收账款、其他应收款等，其中应收票据、应收账款和预付账款项目产生于企业的购销活动，其他应收款产生于企业的非购销活动；预付款项则是指企业因购买商品或劳务而预先支付给有关单位的款项。
企业应严格将不同内容的应收款项和预付款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。
一、应收票据随着赊销、赊购等商品交易方式的不断发展与活跃，企业间结算关系由单一依赖于银行逐步转为银行信用与商业信用相结合的结算方式。
商业汇票结算方式的出现并逐渐被人们广泛使用，就是这一转变的重要方面之一。
企业采用这一结算方式销售产品、商品而收到的商业汇票在会计上作为应收票据处理。
（一）应收票据概述应收票据是指企业持有的尚未到期、尚未兑现的商业汇票。
商业汇票是一种记录付款日期、付款地点、付款金额和付款人，并由出票人（收款人或付款人或承兑人）签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据，即票据到期值=票据面值。
带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据，即：票据到期值=票据面值+票据利息。
在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。
但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。
（二）应收票据的核算企业应设置“应收票据”账户。
应收及预付款项
应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。
预付款项是指企业按照合同规定预付的预付账款等。
一、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
包括销售商品、提供劳务应收取的价款、应收取的增值税销项税额、应收取的代购货单位垫付的包装、运杂费等。
（二）应收账款的确认与计量形成应收账款的原因主要有两种：一是由于采用委托收款、托收承付结算方式销售商品、提供劳务形成的；二是由于销售企业提供商业信用形成的。
应收账款一般按向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
（三）应收账款的账务处理二、应收票据（一）应收票据的确认与计量应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
企业收到商业汇票无论是否带息，均按应收票据的票面价值进行初始计量。
带息应收票据按票面价值和规定利率确定的利息收入，应在收到时计入当期损益。
（二）应收票据的账务处理“应收票据”“应收票据”账户按债务人(即开出或承兑商业汇票的单位)设置明细账户，进行明细核算。
1、应收票据取得2、应收票据的转让、贴现（1）应收票据的转让。
（2）应收票据贴现。
“财务费用”A、不带息票据。
贴现净额=票据面值-贴现利息贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期B、带息票据。
贴现净额=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期票据到期值=票据面值+票据利息=票据面值×(1+票面利率×票据期限)3、应收票据到期三、预付账款与其他应收款（一）预付账款的核算1、预付账款的确认和计量预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
企业预付性费用支出，不能列为预付账款，如企业预付一年以内的报刊订阅费等，应直接列为当期损益；超过一年的预付性费用支出，应列为长期待摊费用。
一级建造师：应收及预付款项的核算
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。
施工企业的应收及预付款项主要包括与结算建筑产品等施工生产经营活动有关的应收账款、应收票据、预付工程款、预付备料款、预付购货款以及其他应收款等。
施工企业应加强对应收及预付款项的管理，从而加快资金周转。
(1)应收账款1)应收账款在施工企业中，应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的请求权。
应收账款是施工企业在销售、结算过程中产生的债权，在正常情况下，应在短期内(1年或超过1年的一个营业周期内)收回。
与施工企业施工生产经营业务无关的应收款项不包括在应收账款范围之内。
2)坏账损失施工企业存在应收账款就有发生坏账的可能。
坏账是指施工企业无法收回的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
因此，根据稳健性原则施工企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。
施工企业确认坏账损失应符合下列条件之一：①有确凿证据表明该项应收款项不能收回或者不能全部收回，如债务单位已经撤消、破产；②有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；③应收款项逾期三年以上。
(2)应收票据1)应收票据及其分类应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。
在我国会计实务中，大部分票据都是即期票据，不需要作为应收票据核算，延期支票是违规的，不能作为应收票据，这里的应收票据主要是指商业汇票。
由于商业汇票流通范围广泛，因而在施工企业的债权、债务结算过程中起着非常重要的作用。
应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应收及预付款项
应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据（一）应收票据概述1、应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
2、商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据，根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
3、商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。
4、企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费，将其计入“财务费用”科目中。
（二）应收票据的账务处理应收票据取得时按其票面金额入账（价、税、费）1、取得时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-----应交增值税（销项税额）2、到期收回款项时借：银行存款贷：应收票据3、应收票据贴现的账务处理借：银行存款（实际收到的金额）贷：应收票据（票面金额）财务费用（差额，或借方）4、到期未收回时借：应收账款贷：应收票据5、票据转让时借：原材料/材料采购/库存商品等应交税费------应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（借记/贷记，即多交/少交）二、应收账款应收账款入账价值=售货款+增值税销项税额+垫付的包装费、运杂费等笔记1：应收账款有关商业折扣和现金折扣的区别1、商业折扣（打折）：应按商业折扣后的金额作为应收账款的入账金额。
2、现金折扣（尽早收款）：应按扣除现金折扣前的金额作为应收账款的入账金额，待实际发生现金折扣时，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
3、现金折扣的计算：①如果计算现金折扣考虑增值税实际发生的现金折扣=（主营业务收入+应交增值税）*现金折扣比例②如果计算现金折扣不考虑增值税实际发生的现金折扣=主营业务收入*现金折扣比例（一）应收账款的账务处理1、发生赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费------应交增值税（销项税额）2、发生现金折扣时借：银行存款财务费用贷：应收账款三、预付账款（一）预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的购货款、材料款、工程款等。
应收及预付款项的定义及内容
项目四 任务一 记录与管理应收票据
三、记录应收票据的科目与账簿 （一）“应收票据”科目
应收票据
取得 期末余额
到期收回 无力支付转出
提示：应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售 收入、增值税和代垫各种款项等）。
项目四 任务一 记录与管理应收票据
（二）“应收票据” 备查簿
年
交 票据基本情况 付款 承兑 背书 贴 现
项目四 任务一 记录与管理应收票据
一、认知商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的、委托
付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款 人或者持票人的票据。
商业汇票必须经付款人承兑。没经付款人 承兑的商业汇票，是无效的。
项目四 任务一 记录与管理应收票据
(一）按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
商业汇票贴现凭证等
借款协议、商业汇票 贴现凭证等
增值税专用发票、收 料单、支票存根、协 议等
账务处理 借：银行存款
财务费用(或贷方) 贷：应收票据
借：银行存款 财务费用(或贷方) 贷：短期借款
借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（或借方）
项目四 任务一 记录与管理应收票据
承兑 背
月
日
摘 要
易 合 同 号
票 据 号 码
签 发 日 期
到 期 日 期
票 面 金 额
票 面 利 率
单 位及 名称
Hale Waihona Puke 人及 人及 贴 贴 贴 承 受 票 实
单位 名称
单位 名称
现 日 期
现 利 率
现 净 额
兑 日 期
理 单
面 金
收 金
位额额
书 转 让 日
第五节 应收及预付款项(小企业会计准则)
【准则原文】第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。
包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
【解读】本条是关于应收及预付款项定义、构成和会计处理的规定。
一、应收及预付款项的特征(一)应收及预付款项是小企业日常生产经营活动中发生的。
如销售产成品或商品、外购原材料或商品过程中发生的应收账款或预付账款；又如职工因公或因私向本企业借款产生的其他应收款，等等。
(二)应收及预付款项的本质是债权。
但是，应收款项最终会收到货币资金，预付账款则是收到所购物资或劳务。
二、应收及预付款项的构成应收及预付款项根据产生的原因不同，可分为应收款项和预付账款。
应收款项可以理解为“别人欠小企业钱，但钱尚未收到”，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付账款则是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款，租金以及外包工程的工程款等。
预付账款可以理解为“小企业将钱预先付给对方”，但目的是为了取得实物而不是重新收回现金。
三、应收及预付款项的计量原则应收及预付款项应当按照实际发生额入账。
即在实务中，小企业应当根据合同、协议、发票等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款。
四、应收票据的账务处理(一)应收票据的内容应收票据，是指小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。
《中华人民共和国票据法》第二十二条规定：“商业汇票必须记载下列事项：表明“汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。
汇票上未记载上述事项之一的，汇票无效。
汇票上记载付款日期、付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。
汇票上未记载付款日期的，为见票即付；汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地；汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。
第二节应收及预付款项初级会计实务资产
第二节应收及预付款项初级会计实务资产一、应收款项的定义应收款项是指企业在正常的经营活动中所获得的权利凭证，包括应收账款、应收票据和其他应收款项。
应收款项是企业的资产之一，代表了企业能够从其它单位或个人获得的未来的经济利益。
二、应收账款的确认与计量1. 应收账款的确认企业交易中发生的销售货物或提供劳务的应收账款，应当确认为应收账款。
确认应收账款时，应注重以下几点：•确认条件：应当有与交易相关的足够证据表明企业有权收取款项。
•确认金额：应以交易价格为基础确认应收账款。
如果交易中约定的价格包括其他因素，应当将价格分配到应收账款和其他因素中。
2. 应收账款的计量应收账款的计量包括初始计量和后续计量。
•初始计量：应收账款在确认后要进行初始计量，通常以应收金额为基础计量。
如果应收账款以非货币资产或服务的形式计量，应以公允价值计量。
•后续计量：应收账款的后续计量主要有两种方法，即成本法和公允价值法。
成本法是按照历史成本计量应收账款，公允价值法是按照公允价值计量应收账款，并将公允价值变动计入当期损益。
三、预付款项的定义与确认1. 预付款项的定义预付款项是指企业在正常的经营活动中预付给其它单位或个人的款项，包括预付账款、预付股款和其他预付款项。
预付款项是企业的资产之一，代表了企业提前支付的未来的经济利益。
2. 预付款项的确认与计量预付款项的确认与计量与应收账款类似，但有一些特殊情况需要注意。
•确认条件：应当有与交易相关的足够证据表明企业有权收取预付款项。
•确认金额：应以交易价格为基础确认预付款项。
预付款项的金额一般不包括应交税款和其他与折扣、补贴等相关的款项。
四、应收及预付款项的核对与跟踪为了确保应收及预付款项的准确性和及时性，企业需要进行核对与跟踪。
1. 核对应收及预付款项核对应收及预付款项是指与交易对方对账确认账面余额的准确性。
核对应收及预付款项的主要步骤包括：•核实账面余额。
•与对方核对其应付及预付款项。
•对账差异进行调整，并及时核销或计提坏账准备。
会计学之应收及预付款项
会计学之应收及预付款项1. 介绍在会计领域中，应收及预付款项是指企业在经营活动中与客户或供应商之间的交易项。
应收款项是指企业向其他企业或个人销售商品或提供服务后所需收取的款项，而预付款项则是指企业提前向供应商支付购买商品或服务所需付出的款项。
本文将详细介绍应收及预付款项的基本概念、会计处理方法以及在财务报表中的呈现方式。
2. 应收款项的会计处理2.1 记录应收款项当企业向客户销售商品或提供服务后，应及时记录相关的应收款项。
一般来说，应收款项的账户应该单独设置，以便于管理和监控。
在记录应收款项时，需要包括以下信息：•客户名称•销售日期•销售金额2.2 应收款项的确认和核销在销售商品或提供服务后，企业需要确认客户是否能够按时支付应收款项。
如果客户无法如期支付，可能需要进行相应的坏账准备。
一般来说，企业会将坏账准备列为损失项目，并通过调整应收款项的账面余额来进行核销。
同时，有些客户可能会提前支付一部分或全部的应收款项。
这部分款项被称为预收款，在核销时需要注意与应收款项的区分。
2.3 应收款项的催收在实际经营中，企业有时需要催收应收款项以确保及时收款。
常用的催收方式包括电话通知、发出催款函等。
催收过程中，要及时与客户进行沟通，了解其付款意愿并采取相应的措施。
3. 预付款项的会计处理3.1 记录预付款项当企业提前向供应商支付购买商品或服务的款项时，需及时记录相关的预付款项。
与应收款项一样，预付款项的账户也应该单独设置。
在记录预付款项时，需要包括以下信息：•供应商名称•付款日期•付款金额3.2 预付款项的确认和摊销预付款项往往是提前支付长期合同或大额采购项目所需的款项。
在确认款项后，企业需按照合同规定的条件进行摊销。
摊销的方式可以是线性摊销、逐次摊销或其他方式，具体取决于合同约定和企业的会计政策。
3.3 预付款项的调整有时，企业可能会提前支付一笔预付款项，但由于各种原因合同未能达成或采购项目取消。
在这种情况下，企业需要调整预付款项的账面余额。
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三、应收票据一般业务的账务处理
(二)带息应收票据
【例5】接例4，假如甲企业收到的是一张带息 商业承兑汇票，票面利率为年利率10％。 (1) 4月1日甲企业收到票据时的账务处理同前； (2) 6月30日计提票据利息时： 应计利息＝117 000×10％÷12×3＝2 925(元)
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称 作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行 实际支付的款项称为贴现净额。计算公式如下： 贴现利息=票据到期值×年贴现率×贴现期 （带息？不带息？） 贴现净额=票据到期值-贴现利息
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
(一)应收票据贴现的计算
【例6】Ａ企业于7月8日收到Ｂ企业向银行申请 的一张期限为100天，年利率为8％，票面金额200 000元的银行承兑汇票。假如Ａ企业于8月15日将所持 票据向银行申请贴现，银行贴现率为10％。 贴现期限＝100－(31－8)－15＝62(天) 票据到期值＝200000×(1＋8％÷360×100) ＝204444.44(元) 贴现利息＝204 444.44×10％÷360×62 ＝3520.99(元) 贴现净额＝204444.44－3520.99＝200923.45(元)
(二)带息应收票据
带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票 面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票 据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提利息。 其利息的计算公式为： 应计利息＝票据面值×票面利率×期限
财务会计>>第三章>>第一节 应收票据
三、应收票据一般业务的账务处理
(二)带息应收票据
二、应收账款的计价
商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价 格上给予的优惠。 这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的， 即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际 金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入， 并按此价作应收账款入账。 因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理， 对应收账款的入账价值没有影响。
例题见教材【例4-20】
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(二)现金折扣
(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款 的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而 多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减 财务费用。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
知识点测试
【例题11· 单选题】某企业销售商品一批，增值 税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值 税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款 项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万 元。（2007年） A. 60 B．62 C．70.2 D．72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%） +2=72.2（万元）。
（2）商业汇票到期
如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票
的票面金额或账面价值转销应收票据；应按
实际收到的金额，借记“银行存款”科目，
贷记“应收票据”科目。
（2）商业汇票到期
商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票
款，应将应收票据的票面金额或账面价值转
为对债务人的应收账款。借记“应收账款”
科目，贷记“应收票据”科目。
财务会计>>第三章>>第一节 应收票据
不带息票据
1.取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—xx
带息票据
（同不带息票据）
借：应收票据 贷：应收账款
2.持有期间计息 不存在 借：应收票据 贷：财务费用 一般为6月30日或12月31日也 可每月一次 借：银行存款（本+息） 贷：应收票据（本+已计 息） 财务费用（未计息） 借：应收账款（本+息） 贷：应收票据（本+已计 息） 财务费用（未计息）
例题见教材【例4-19】
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(二)现金折扣
现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内 早日付款而给予买方的现金优惠。 现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。 如2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2％ 的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受折扣优 惠，按原价付款。 提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货 方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理财收益。
要通过应收票据核算
一、应收票据
（一）应收票据的内容与分类 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商 品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。
应收票据(特别是其中的银行承兑汇票)发生坏账损失的风险较 小。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。
（一）应收票据的内容与分类
按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与 银行承兑汇票。商业汇票按是否计息，可分为带息商
财务会计>>第三章>>第一节 应收票据
三、应收票据一般业务的账务处理
(二)带息应收票据
对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果 持有期间按规定计提的利息，应借记“应收票据” 账户，贷记“财务费用”账户；对到期利息，应借 记“银行存款”账户，贷记“财务费用”等账户。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
业汇票和不带息商业汇票。
财务会计>>第三章>>应收票据
知识点测试
【例题9· 多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为 （ ）。 A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票 C．银行本票 D．银行汇票 【答案】AB
三、应收票据一般业务的账务处理
为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置 “应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。 借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计 提的利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的 应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑 付的商业汇票的票面价值和应计利息。 本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设 置“应收票据备查簿”。
二Байду номын сангаас应收账款
一、应收账款概述 （一） 应收账款的确认 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售 商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取 的款项。应收账款应于收入实现时确认。 （二） 应收账款的计价 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的 债权，应当按照实际发生额记账，其入账价值包 括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代 购货方垫付的包装费、运杂费等。
付款方足额支 借：银行存款 付 贷：应收票据
付 到 款 期 方 无 力 支 付
银行承兑 汇票
商业承兑 汇票 借：应收账款 贷：应收票据
四、应收票据贴现
(一)应收票据的贴现
所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价， 在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金 融机构，提前取得现金的方式。 向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背 书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据 背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负 有法律责任。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
三、应收票据一般业务的账务处理
(一)不带息应收票据
(2)9月30日到期收到票据款时，根据有关原始 凭证，编制如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据——商业承兑汇票 117 000
财务会计>>第三章>>第一节 应收票据
三、应收票据一般业务的账务处理
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
(一)应收票据贴现的计算
【例7】某企业于4月8日将一张出票日为2月5日， 4个月期，面值为80 000元的商业承兑汇票向银行申 请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业均在 同一交换区域内。
该票据的到期日为6月5日，贴现期为： (30-8)+31+5=58(天) 贴现利息=80 000×12%÷360×58=1 546.67(元) 贴现净额=80 000-1 546.67=78 453.33(元)
（一）应收账款的初始计量
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的 长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括 商业折扣和现金折扣。
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二、应收账款的计价
(二)现金折扣
存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额 的处理有两种方法： (1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收 账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付 货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数 作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享 有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的 会计实务通常采用此方法。
财务会计>>第三章>>第一节 应收票据
贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两
种方式。 无追索权是指付款人到期如果付不出款项，
背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据