第1章非货币性资产交换

实质：

1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金
额方面与换出资产显著不同。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
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满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同
高级会计学
陈艳 gaojikuaiji_05@
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1.1 非货币性资产交换的界定

1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分 1.1.2 非货币性资产交换的界定

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1.1.1 货币性资产与非货币性 资产的区分

企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产 两大类。
其中： 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产。如：库存现金、银 行存款。 应收账款？准备持有至到期的投资？ 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。

方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以 及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计 量。
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1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益
1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规 定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的， 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资 产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额 计入当期损益（非货币性资产交换Ⅰ ） 1）该项交换具有商业实质。 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公 允价值的可靠计量。
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例1-2
A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公 司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公 司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权 能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值 为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的 账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产 未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设 整个交易过程没有发生相关税费。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时 间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在 明显差异。
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2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其 差额与公允价值相比是重大的

这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计 未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中， 预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程 和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企 业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择 恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风 险和金额基本相同或类似，但鉴于换入资产的性质和换 入企业经营活动的特征等因素，或者说从资产对换入企 业的作用或价值角度来看，两者的“企业特定价值”不 同
【答案】AB
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1.1.2 非货币性资产交换的界定

我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以 存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非 货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产 交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低 于25%作为参考。

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2、商业实质的判断

是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原 则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的 特征等因素。
换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产 生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产 生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项 资产的交换具有商业实质。

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根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》 的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业
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2、涉及补价的情况下
支付补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则



2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠，则
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收取补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则
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1.3 换入资产基于公允价值计价的 会计处理

1.3.1 相关问题讨论 1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换 1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换 1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理
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1.3.1 相关问题讨论

换入资产入账金额的确定
换出资产损益的确定

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换入资产入账金额的确定
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分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强， 能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器 设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业 带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较 大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金 流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质， 而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。 属于非货币性资产交换Ⅰ
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3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差 额计入投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存 货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产 作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进 项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让 应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计 算确定。
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1、A公司的会计处理

第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支 付的相关税费=640000（元）
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■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来 的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 ■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投 资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程 物资、无形资产等。 交易性金融资产？
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例：下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.存货
B.可供出售金融资产
C.准备持有至到期的债券投资 D.应收账款
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1.2 确认和计量原则

1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损 益 1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不 确认交换损益

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非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题： 一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。
取得资产计价的原则—— ☆取得资产的入账价值=所放弃资产的对价

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1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换
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例1-1
甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成 品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000 的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器 设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工 公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允 价值是150000元，机器设备的公允价值也是 150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税 率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公 司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等 于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增 值税以外的其他相关税费。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额 相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企 业的时间明显不同。
（2）风险、时间相同，金额不同
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额 相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也 相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 （3）时间、金额相同，风险不同

以货币性资产购买
固定资产= 买价+运费+安装费+税费 存货=买价+运费+运输途中合理损耗+税费

非货币性资产交换
换入资产= 换出资产价值（公允价值或账面价值）
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非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题： 一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。
两种解决方法： 1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公 允价值）计价，"确认交换损益 2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确 认交换损益。
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第三步，编制会计分录 借：固定资产—机器设备 150000 应交税费—应交增值税（进项税额） 25500 主营业务成本 90000 贷：主营业务收入 150000 应交税费—应交增值税（销项税额） 25500 库存商品 90000
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2、乙机械加工公司的会计处理 借：固定资产—办公设备 150000 应交税费—应交增值税（进项税额） 25500 主营业务成本 85000 贷：主营业务收入 150000 应交税费—应交增值税（销项税额）25500 库存商品 85000
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实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商
业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间 的交换 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资 产交换不具有商业性质，因此应关注交易各方 之间是否为关联方。

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3、公允价值的可靠计量



1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产 的公允价值能够可靠计量。 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似 资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能 够可靠计量。 3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长 期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资 产，应当参照《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价 值。
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1.2.2 换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益

对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值 均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出 资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资 产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价， 则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额