借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨
经济论坛关于借款费用资本化的探讨陈荣芳（绍兴平准会计师事务所有限公司，浙江绍兴312000）摘要：适当的负债是企业获取资金的重要手段，借款费用是否资本化会对企业的利润产生较大的影响，因此在实践中如何准确、合理的使用借款费用资本化的准则进行相关的会计核算，以实现借款费用的规范化处理成为一个值得关注的问题。
本文以借款费用的资本化为研究对象，以借款费用资本化的相关会计准则，在探讨借款费用资本化存在的问题的基础上，提出一些较为实用的改善对策，以期能够对企业的借款费用资本化业务有所启示。
关键词：资本化；借款费用；问题；对策1借款费用资本化概述借款费用主要是指企业因补充流动资金或者投资新的项目而借款发生的利息及相关成本的总称。
借款费用的处理方式有两种，一种是费用化，另一种是资本化，其中借款费用资本化则是指按照相关会计准则的要求，符合资本化条件的可直接归属所生产或者构建的资产的相关成本的借款费用应计入资产成本。
2借款费用资本化的相关准则和规定按照当前我国的会计准则体系的相关内容，与借款费用资本化相关的会计准则为《企业会计准则第17号—借款费用》，与其相关的其他规定有财税〔2008〕121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》中的第一条规定。
其中按照准则要求，借款费用资本化需同时满足三个条件：一是借款费用已经发生，二是用于构建固定资产的资本支出已经发生，三是已经开始为使资产达到预定可使用状态的购建活动。
按照借款性质的不同，借款费用资本化可划分为一般借款利息资本化和专门借款利息资本化两大类。
3借款费用资本化存在的问题分析虽然从借款费用资本化的准则界定可以看到，借款费用资本化对于企业来说具有的优势主要是有效降低借款当期的费用支出，增加了企业利润，因为按照借款费用的准则要求，在不能进行资本化的情况下，借款费用是需要计入当期财务费用的，而在可以资本化的条件下，这些借款费用可以计入资产成本通过摊销或者折旧的形式分摊至各期，从而有效降低了借款当期的费用支出，增加了企业当期的利润，同时使得会计核算更符合权责发生制原则和配比原则。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定(一)借款费用可予资本化的资产的范围尽管符合资本化条件的借款费用可计入相关资产的成本，但我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用的资产范围仅限于固定资产。
只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。
固定资产即包括自己购建的固定资产也包括委托其他单位建造的固定资产。
(二)借款费用可予资本化的借款的范围最新的财经法规对于借款费用可予资本化的借款范围也有严格规定。
即企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用才允许予以资本化。
其他借款的费用应当计入当期损益。
这里的专门借款应当有明确的用途，即为购建固定资产而专门借入的，并具有表明该用途的借款合同。
(三)借款费用开始资本化的条件只有当借款费用满足了开始资本化的条件时，企业一般才可以确认借款费用资本化的开始日。
依据《企业会计准则》规定，同时满足了以下三个条件，企业才能开始将借款费用予以资本化。
1、资产支出已经发生。
只包括企业为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。
2、借款费用已经发生。
指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价的摊销和汇兑差额等借款费用。
3、为使资产达到预定可使用状态，所必要的购建活动已经开始。
此处的购建活动主要指资产的实体建造工作。
如：主体设备的安装，厂房的实际开工建造等。
不包括仅仅持有资产但没有发生改变资产状态而进行实质上的建造的活动。
(四)允许资本化的借款费用的确认《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。
1、在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。
2、借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。
3、不符合资本化条件的专门借款费用及其他借款费用，计入当期损益。
(五)允许资本化的借款费用的计量(以利息为例)每期利息资本化金额的计算应与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨作者：张敏来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第02期摘要：铁路工程建设具有投资额大、建设周期长等特点、合资铁路建设的资金来源主要依靠银行贷款，如何对基建投资的借款费用资本化及费用化确认计量，对如实反映公司资产的质量、正确核算期间经营成果具有重要意义。
关键词：借款费用费用资本一、借款费用开始资本化的条件借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
1.进行借款费用资本化首先要有符合资本化条件的资产，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的构建或者生产时间相当长的，该资产就不属于符合资本化条件的资产。
2.资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
实务中如果企业以不带息赊购的形式购买工程物资，承担的不是的带息债务，就不能将赊购价款计入资产支出。
3.借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用一般借款的借款费用。
4.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始.是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始。
应该以实体建造工作开始，比如各线下施工标段按合同约定开始土方作业等改变原资产形态进行的实质上的建造或生产活动。
企业只有在上述四个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，否则借款利息只能费用化，确认为当期费用。
二、借款费用暂停资本化的条件符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨内容摘要：借款费用从本质上讲是企业为借入资金而付出的代价。
对其进行严格的定义和内涵上的界定，对于准确计量借款费用十分必要。
我国的《企业会计制度》、《企业会计准则——借款费用》对借款费用的资本化会计实务处理都作了具体规定。
其中，对于借款费用可予以资本化的借款的范围及开始、暂停和停止资本化的时间也都有严格的规定。
但是，《国际会计准则》中关于借款费用的确认和计量及借款费用的披露及资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国与国际会计准则的相关规定要窄。
在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。
如：各相关规定都只是在一定范围内适用，允许费用资本化的借款范围仅限于“购建固定资产而专门借入的款项”。
针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。
关键词：借款费用 ; 资本化在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。
我国对借款费用的处理，其基准方法是“费用化”，但对与固定资产购建有关的专门借款费用准予资本化。
这种做法也与国际惯例基本一致。
从理论上讲，既然购建固定资产要使用借款，借款费用则不可避免，它与其他计入资产成本的购建费用没有差别，应该成为资产成本的一部分。
即将与购建固定资产有关的借款所产生的费用包括借款的利息，溢折价的摊销，因借款发生的辅助费用，外汇借款的汇兑差额等，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前直接计入该资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。
固定资产在购建期内不产生效益，所发生的借款费用“资本化”，投入使用后的借款费用“费用化”，符合配比的原则。
从我国的实际情况看，企业购建固定资产的资金来源主要是借款，现行金融体制对专门借款实行专款专用，容易确定资本化的借款对象。
不仅如此，目前企业的资产负债率普遍偏高，借款费用金额比较大，如果全部“费用化”，企业经营难以承受，本文仅对借款费用资本化的处理方法以及新旧制度的比较进行探讨。
对借款费用资本化的思考
对借款费用资本化的思考借款费用资本化：企业财务策略的重要一环在当今的企业环境中，借款费用资本化作为一种重要的财务工具，正日益受到企业管理者的。
本文将通过一个实际案例引入，深入探讨借款费用资本化的概念、作用、实践操作、风险与挑战，以及未来发展趋势和应用前景。
让我们通过一个贴近现实的案例来理解借款费用资本化的概念和作用。
假设某家建设公司为了推进一个重大项目，需要向银行借款进行基础设施建设。
借款所产生的利息和其他借款费用，按照会计准则的规定，可以计入在建工程或当期损益。
而借款费用资本化，就是将这部分借款费用作为资产成本的一部分，而不是直接计入当期损益。
这样做的好处是，可以降低企业的税负，提高资本利用效率，同时更准确地反映企业的真实财务状况。
那么，在实际操作中，企业应如何运用借款费用资本化呢？一般来说，企业需要遵循以下步骤：确定资本化的金额。
企业需要根据借款合同、借款费用等相关信息，计算出符合资本化条件的金额。
进行账务处理。
企业需要按照会计准则和相关法律法规，将符合资本化条件的借款费用确认为资产成本的一部分。
调整相关报表项目。
企业需要将资本化的借款费用从财务费用中转出，并相应调整资产负债表和利润表中的相关项目。
然而，借款费用资本化在为企业带来利益的同时，也带来了一定的风险和挑战。
从财务角度看，借款费用资本化可能会高估资产价值，从而影响企业财务报告的公允性和可信度。
从法律角度看，如果借款费用资本化的条件和标准不严格遵守相关法规，可能会引发税务争议和法律诉讼。
因此，企业需要在实践中合理把握和应对这些风险。
针对可能的高估资产价值风险，企业需要建立健全的内部控制体系和审计机制，确保借款费用资本化的合理性和合规性。
企业还可以采用更为公允的估值方法，如现值法、未来现金流量折现法等，以更准确地反映资产的真实价值。
针对法律风险，企业需要密切相关法律法规的变动和政策解读，确保借款费用资本化的合法性和合规性。
在实践中，企业可以聘请专业的法律顾问和财务顾问，提供专业的指导和建议，以确保企业在享受借款费用资本化带来的利益的有效规避潜在的法律风险。
浅谈会计准则中的借款费用资本化
浅谈会计准则中的借款费用资本化在财务会计中，借款费用资本化是指将企业为获取借款所发生的费用计入借款金额并进行资本化处理，以便适当分摊到相关期间的财务报表中，体现借款费用的实际消耗情况。
借款费用包括各种借款手续费、利息支出、折旧及资产减值等。
借款费用资本化的目的是为了使借款费用与借款资金的使用期间相匹配，与我国会计准则体系中的“费用资本化与摊销”原则一致。
这一原则要求企业应根据相关期间具体情况，将符合资本化标准的费用按照合理的方法、合理的期限分摊到相关期间的财务报表中，以真实地反映经济业绩和财务状况。
根据我国《企业会计准则》的规定，借款费用可以资本化的条件有以下几个方面：首先，该借款费用是可辨认的。
即该费用能够被明确地与特定的借款行为有关联，可以通过日记账等会计记录来明确确认。
其次，该借款费用是实际发生的。
即借款所产生的费用必须已经发生，包括各类手续费、利息支出等。
第三，该借款费用具有确定性和合理性。
即借款费用必须是企业正常经营所必须支出的，并且金额合理、具有可计量性。
最后，该借款费用是可以确定分摊的。
即借款费用可以被合理地分摊到相关期间的财务报表中，反映出其真实的消耗情况。
针对借款费用资本化的具体操作方法，根据借款费用发生的不同情况首先，对于各种手续费用，可以按照实际支付的金额进行资本化处理。
例如，企业在申请贷款时，可能需要支付一定的评估费、担保费、手续费等，这些费用可以按照实际支付的金额进行资本化。
其次，对于利息支出，可以按照借款利率和借款期限进行计算。
例如，企业借款的利息支出可以按照实际利率和借款期限计算，然后将其分摊到相关期间的财务报表中。
此外，在一些特殊情况下，企业也可以根据实际需要进行其他方式的借款费用资本化处理。
例如，对于采购固定资产所产生的利息支出，可以采取将利息支出资本化到相应固定资产的成本中。
总之，借款费用资本化是指将借款所发生的费用计入借款金额中，并根据相关准则进行分摊处理。
新会计准则下借款费用资本化探析
新会计准则下借款费用资本化探析一、背景介绍近年来，中国企业的借款规模越来越大，尤其是在行业龙头企业中，大量借款已经成为了常态。
然而，在旧会计准则下，企业需要将借款费用计入当期损益，对短期内的企业盈利情况造成的冲击极大，因此难以承受。
为了解决这一问题，我国于2017年颁布了新的财务会计准则，其中涉及的借款费用资本化政策成为了讨论的焦点。
二、什么是借款费用资本化？在新会计准则下，企业借款所需要支付的相关费用可以被资本化。
资本化是指将企业成本中的某些费用拆解，转换为固定资产或长期资产的一种行为。
那么，企业资本化借款费用的目的是什么呢？企业在借款时，需要支付的相关费用相当显眼，这些费用具备一定的预付性和长期性的特点，借款费用的资本化可以使企业在合法的条件下，将这些费用分摊到借款的整个周期中，从而降低了企业短期内的财务压力。
资本化还能够提升企业的账面价值，改善企业的资产结构和经营状况。
三、哪些借款费用可以被资本化？按照新会计准则的规定，可以被资本化的借款费用包括：1.与原借款有直接关系的银行贷款手续费、咨询费、评估费等；2.发行公司债券或职工债券等需要支付的费用；3.购房按揭贷款等的相关费用；4.单笔金额较大的贷款、保证金贷款以及需要额外支付的安保费等。
如果借款费用资本化导致相关借款利息被减少，利息减少部分应当通过借款费用资本化后所计算的折旧费、摊销费、计量费等其他相关费用进行分摊。
同时，企业在选择哪些借款费用进行资本化时也需谨慎。
如果资本化的费用过多、不合理或者过于频繁，可能会引发财务风险。
企业应进行全盘考虑后决策，不仅应从企业短期利润和盈利能力方面考虑，还要将企业未来的经营状况以及财务风险等方面综合纳入考虑。
四、借款费用资本化的会计处理借款费用资本化后，费用将被拆解成多个部分，如借款费用折旧、摊销、计量等。
下面我们逐一介绍这些部分的会计处理方法。
1.借款费用折旧的会计处理•折旧期限折旧期限必须超过借款周期，按月线性折旧或产出单位计量法计提折旧费用，直至折旧前提在借款期间内停止。
借款费用资本化的探讨
借款费用资本化的探讨作者：张诗豪来源：《商情》2017年第27期摘要：借款费用，是企业因借款而发生的利息及其相关成本，可以因资本化而计入资产，虽然《企业会计准则第17号—借款费用》在一定程度上为资本化指明了方向，在贯彻稳健性方面做出了重大变革，但在一定程度上增加了一定难度，仍然涉及从业人员的大量主观判断，因此企业调控资产价值和操纵利润的机会依然存在。
本文通过对借款费用资本化有关问题的解析，研究对企业带来的各种影响，提出完善的建议，制定有效的推进方法，以期达到不断完善借款费用资本化的细则，促进社会进步、保证企业健康发展和实现中国经济腾飞的作用。
关键词：借款费用资本化问题发展一、借款费用的含义及内容借款费用一般是指企业因借款而发生的利息和其他因借款而发生的成本，是企业借入资金所付出的代价。
如企业在银行或其他金融机构借款而发生的借款利息；企业折价或溢价摊销债券而支付的利息；辅助费用以及因外币借款而发生的汇总差额等等。
二、借款费用资本化的条件（一）资产支出已经发生资产支出包括为购建或生产符合资本化的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（二）借款费用已经发生指企业已经发生了因构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。
（三）为使资产达到预定可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这是从资产的角度来说的。
资产的物质形态正在形成，也就是为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。
三、借款费用资本化存在的主要问题（一）专门借款与资产支出不挂钩专门借款与资产支出不挂钩，极易让企业出现不合理借入、利用借款费用。
会计准则中没有明确企业暂时性投资的范围，导致企业借款空间大，这是专门借款资本化规定带来的局限性。
（二）专门借款费用在各项资产之间分配对象尚不明确分配专门借款时应根据专门借款在各项资产中的支出比例来分配，但由于在建项目开始购建的时间不同，建设期间不同，造成借款费用分配不明确，这一点在现行准则中也无规定。
借款费用资本化论文一般借款费用资本化探讨
借款费用资本化论文一般借款费用资本化探讨摘要：本文旨在探讨企业借款费用资本化的重要性、实施方法、影响因素及其对企业财务状况的影响。
通过对现有研究的综述和对企业实际情况的案例分析，本文得出了一些结论并提出建议，以期为企业实践提供参考。
引言借款费用是企业为融资活动而发生的各种支出，包括银行手续费、利息支出、中介费等。
在传统会计准则下，借款费用被视为一种支出，计入当期损益。
然而，随着对企业实际情况的不断研究和经验积累，学界和实务界逐渐认识到借款费用资本化的重要性。
本文将从理论和实践角度探讨借款费用资本化的相关问题。
1.提高财务报表真实性：借款费用资本化能够准确反映企业融资活动真正的成本，避免因短期投资活动而导致利润快速下降的情况发生。
2.弥补全盘企业成本：将借款费用资本化后，能够更全面地考虑借款费用对企业资产的影响，使得报表上呈现出准确的企业成本信息。
3.提升资产负债表可比性：借款费用资本化能够降低企业资产负债表中不同企业债务结构的差异，提高了不同企业之间的比较性和分析性。
1.直接资本化法：借款费用在发生时直接计入对应的资产成本中，并在未来的一段时间内按照摊销方法进行摊销。
2.间接资本化法：将借款费用首先计入待摊费用科目中，并在一定期限内通过摊销方法转移至资产成本科目，再按照摊销方法进行摊销。
影响借款费用资本化的因素影响借款费用资本化的因素主要包括以下几个方面：1.企业规模：大型企业往往在融资活动中承担更多交易费用，因此更倾向于资本化这些费用。
2.借款期限：长期借款往往伴随着较高的融资费用，倾向于将这些费用资本化。
3.借款金额：高额借款通常伴随着较高的融资费用，更有动机资本化这些费用。
1.资产和权益规模扩大：资本化后的借款费用增加了企业资产总额，并相应增加了所有者权益。
2.利润稳定性提高：资本化后的借款费用可根据摊销期限分散在未来多个会计期间，减少了利润的波动性。
3.财务指标改善：借款费用资本化后，企业的盈利能力指标和流动性指标往往会有所改善。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨摘要：借款费用直接影响到企业当期的资产和损益，进而影响到整个企业的财务状况和经营管理者业绩的好坏，对会计信息的质量起着十分重要的作用。
但我国会计制度中关于借款费用及其资本化的相关规定，与《国际会计准则》中的规定有一定的差异。
本文首先对借款费用应予以资本化的范围、借款费用资本化期间的确定、借款费用的确认、计量、披露等与价款费用资本化相关的概念进行了表述。
之后，通过将我国与国外的借款费用资本化会计处理情况进行对比研究，对我国目前借款费用资本化处理存在的局限性进行了分析并提出了相应的政策建议。
关键字：借款费用，资本化，分析，建议About borrowing costs for capital of the discussion Abstract: borrowing costs directly affect the enterprise current assets and the profit and loss, then affects the entire enterprise's financial situation and management performance is good or bad, the quality of accounting information plays a very important role. But" international accounting standards" on the cost of borrowing and the capital of the relevant provisions of the accounting system of our country, and the provision of some differences, the accounting system of our country is in a continuous improvement process, should strengthen financial supervision, and constantly improve the cost of borrowing rules, accounting personnel should enhance their own occupation, professional competence efforts to improve the quality of accounting information, accounting to really play and promote the social progress and the realization of China's economic take-off effect. This article first to borrowing costs should be the capital of the range, the capitalization of the borrowing costs, determining the period of borrowing costs confirmation, measurement, disclosure of the cost of capital and cost related to the concept of a state. After that, through the will of our country and abroad the capitalization of the borrowing costs accounting treatment condition carries on the contrast research, at present to our country the capitalization of the borrowing costs processing limitations were analyzed and put forward the corresponding policy recommendations.Keywords: cost of borrowing, capitalization, analysis, suggestions目录1引言 (1)2借款费用应予以资本化的范围 (1)2.1借款费用可予资本化的资产的范围 (1)2.2借款费用应予以资本化的借款范围 (1)3借款费用资本化期间的确定 (1)3.1借款费用开始资本化时点的确定 (2)3.2借款费用暂停资本化时点的确定 (2)3.3借款费用停止资本化时点的确定 (2)4 借款费用的确认、计量及披露 (2)4.1借款费用的确认 (2)4.2借款费用的计量 (3)4.2.1专门借款利息资本化金额的确定 (3)4.2.2一般借款利息资本化金额的确定 (3)4.2.3借款辅助费用资本化金额的确定 (4)4.2.4外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 (5)4.3借款费用的披露 (5)5中外借款费用资本化的比较和探讨 (5)6我国借款费用资本化存在的局限性及相关建议 (7)6.1允许资本化的借款范围太窄 (7)6.2有些相关规定不太明确 (7)6.3对借款费用资本化核算的有关建议 (7)7结论 (8)参考文献 (9)致谢词 (10)1引言企业作为市场经济中自我经营、独立决策的经济主体，是整个社会经济的缩影。
关于借款费用资本化的探索
关于借款费用资本化的探索在商业和金融领域，借款费用资本化一直是一个备受关注的话题。
借款费用资本化是指将借款过程中产生的费用，在特定条件下视为资本支出，而非一次性的费用支出。
本文将探讨借款费用资本化的意义、可行性以及应遵循的原则。
一、借款费用资本化的意义借款费用是指借款人在向金融机构申请贷款时，可能需要支付的各种费用，如评估费、担保费、手续费等。
这些费用通常是针对贷款申请和审批过程中的各项服务和工作而产生的。
传统上，这些费用被认为是一次性的支出，直接列入损益表中，影响当期的财务状况。
然而，借款费用资本化可以给企业带来以下几个方面的意义：1. 改善财务指标表现：借款费用资本化将费用分摊到贷款期间，可以降低当期支出，从而改善财务指标的表现，如净利润、运营利润等。
2. 提高借款额度：借款人可能希望在贷款过程中借入更多的资金，以满足扩大业务或投资项目的需求。
借款费用资本化可以减少当期支出，从而提高可贷资金的额度。
3. 减少现金流压力：借款费用资本化可以分摊费用，减少占用现金流的压力，使企业能够有更多的现金用于经营和发展。
二、借款费用资本化的可行性借款费用资本化的可行性需要根据实际情况进行权衡和判断。
以下是一些可以考虑的因素：1. 贷款金额：如果贷款金额较小，借款费用资本化的意义可能相对较小，费用对当期财务状况的影响也较为有限。
2. 借款期限：借款费用资本化更适用于长期贷款，因为费用可以在较长的时间内分摊，减少对当期财务状况的冲击。
3. 行业特点：不同行业的借款费用情况可能存在差异。
在某些行业中，借款费用可能占比较高，资本化可以更好地反映企业的财务状况。
4. 法律要求与准则：在选择是否资本化借款费用时，企业还需要考虑相关法律法规和财务准则的要求。
如果相关法规或准则对借款费用的资本化有明确规定，则企业应遵守相关要求。
三、借款费用资本化的原则1. 可靠性原则：借款费用必须是实际发生的、可靠的费用，并且能够明确与特定贷款相关联。
对借款费用资本化的探讨
二、 借 款 费用 国 内外 处 理 现 状 及 比较
（ 一） 借 款 费用 国 内处理 的现 状
为 了增 强企业 会 计报 表 的可 比性 ． 提 高会 计信 息 质量 。 我 国财 政部 多 次颁 布法 规 规 范借 款 费用 的处 理 。 ２ ０ ０ ６年 ２月 ， 我 国发 布 了新准 则《 企 业 会计 准 则第 ｌ ７号—— 借款 费 用》 ， 对企 业 发生 的借 款 费用 的会计 处 理 进行 了进 一 步 的明确 和规范 。一 是借 款 费用资 本化 对象 和范 围 的扩大 ， 更能 反 映交易 的经 济实质 ； 对 专 门借 款发 生 的利 息资本 化金 额 的确定 ． 不仅 考 虑 了专 门借 款实 际发 生 的利息 支 出 ． 也考 虑 了专 门借 款 中尚未动 用 资金 给企 业带 来 的收益 ， 方法 简便 ， 更 具可 操作性 。将 占用 的一般借 款 利息应 予 资本化 的金 额计 入所 购建 或
对借 款 费用 资本化 的探讨
对借 款费用资本化 的探讨
孙 桂 红
（ 中国人 民银行 天 津分行 天津 市 ３ ０ ０ ０ ４ ０ ）
摘 要 ： 在 市场经济条件 下， 企 业发展 所需要 的资金 除 了一部分依 靠所有者投入 以外 ， 另外有相 当
一
部 分要依 靠借款方 式来解决。 因借款而产 生的费用 ． 并非全部作为损益 冲减 当期 利润反映在利 润表
本化 条件 的 资产 占用一 般借 款 的利息 予 以资本 化 的规定 ． 更符 合经 济 交易 的实质 ． 也更 能体 现该 资产 的实 际
价值 。 但有 的学 者对 借款 费用 资本 化 的处理 提 出 了不 同方 向的质疑 。 一是认 为 我 国借 款 费用 准则 太多太 细 。
关于借款费用资本化的问题探讨
关于借款费用资本化的问题探讨关于借款费用资本化的问题探讨摘要：在市场经济条件下，资金是企业生存和开展的生命源泉。
在资金需求增加下，其来源也日益多元化，除了利用权益性资金，以借款方式筹措资金成为企业普遍采用的方法。
如何对借款资金进行合理的账务处理，借款费用的资本化的合理划分，显得尤为重要。
关键词：资金企业借款费用资本化借款费用一般指企业因借入资金所付出的代价。
包括利息费用和因外币借款所发生的汇兑差额等。
借款费用的处理分为费用化和资本化。
一、借款费用的会计处理1、借款费用确实认原那么借款费用确定的根本原那么是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产本钱，其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的存货通常需经过相当长时间的建造或生产过程，才可到达预定可销售状态。
其中的“相当长时间〞应指为资产构建或者生产所必须的时间，通常为一年及以上。
2、借款费用资本化期间确实定借款费用的资本化期间是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间。
借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产到达预定可使用状态所必要的构建或者生产活动已经开始。
这三个条件是相辅相成的，必须同时共同满足，才可以将借款费用资本化。
举例来说，企业赊购一批办公用品已投入日常使用，向银行借款用以支付，在支付以前，这笔借款无法资本化，因为资产的支出没有发生。
借款费用暂停资本化的时间准那么规定，符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
关于这点规定，笔者认为还存在一些争议性问题。
准那么上规定的非正常中断时间连续超过3个月应当暂停借款费用资本化。
但是在实际中，有时无法预测非常中断期是否会超过3个月，那么前两个月中的借款费用到底是资本化还是费用化，准那么中却没有更明确的规定。
借款费用资本化探讨
借款就统一用加权平均利率作为资本化率来处理，并且在前后 两笔借款之间支出完毕的时候用加权平均利率作为资本化率来
处理 。
为， 就需要加强对借款费用的审计过程 的规范， 还需要加强监 管
（ 三） 我 国借 款 费用 准 则 相 关 关 联 法 规 的不 链 接 陈出新 的现 象 说明我 国的市场 经济在发展， 但 是如 果没有做好新 的制度与 老 的制 度 之 间 的替 换 工 作 ，甚 至 于 有 的地 方 都 不 知 道 出现 新 的 制度 ， 那再创新也是徒 劳。
《 企业会计制度》 仅仅局限于购建 固定资产 的专 门借款， 无法 适应于 国际 中， 并且借款费用的相关规范都有着属 于 自己的范 围， 所以无法实行 统一规范， 真正的使用率很差。 其 中差异最大 的范围莫过 于房地产 开发 。因为实用范 围窄且适用性差，使会 计信息使用 者无法很快很准确 的了解到相关信息 ， 也给企业在
（ 二） 加 权 平 均 利 率 运 用 的 不合 理性 计算加权平均利率时，正确的方法 是将前后 的两笔专 门借 款 区 分 开来 ， 接 着 计 算 资本 化 金 额 ， 然后 再 将 分 别 的利 率乘 上 各 自当 年 累 计 支 出的 加 权 平 均 数 ，而 不 是 只要 是一 笔 以 上 的专 门
借款 费用 资本化探讨
孙 秀 娟
（ 哈 尔滨铁 路局物资采购供 应管理所
摘
黑龙 江 ・ 哈 尔滨 １ ５ ０ ０ ０ ６ ）
要： 自中国改革开放 以来 ，经济领域发展 迅速 ，尤其是 商业企业之 间的竞争也是 日益激烈 ，企业要 想在原有的基础上发展得
更快 ，就要 采取 各种先进的措施 ，例如 ：借款投资。就现在企业的发展模 式来看 ，借款投 资的情况 已经是很普遍 的了。但是在 旧 的会计准则下 ，因为对于如何处理借 款费资本化存在着很 多不足 ，给企业的会计工作带来 了很 大的不便 。文章时此进行 了探讨 。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨借款费用资本化是指企业在借款合同签订和实施过程中产生的直接费用，经过一定的条件满足后，可以将这些费用分摊到借款合同期限内，并将其计入相关的资产成本中。
这样做的目的是为了合理的反映借款的成本，并降低财务报表对借款费用的一次性冲击。
本文将从借款费用资本化的定义、条件、方法以及利弊等方面进行探讨。
首先，借款费用指的是企业为了提高借款效率、获得更有利的贷款条件而支付的相关费用。
比如说办理贷款手续所需支付的手续费、保证金、保险费等。
通常情况下，企业会在财务报表中将这些费用形成的支出作为当期费用进行确认，即在借款合同签订后以资本支出方式计入当期损益。
而借款费用的资本化是将这些费用按照一定的规则和条件分摊到借款合同期限内，并计入相关资产的成本中，以利于合理反映借款的成本。
其次，借款费用资本化的条件是指需要满足一定的条件才可以将借款费用进行资本化处理。
目前国际业会计准则通常要求满足两个条件：一是费用发生是因为特定的借款发生，且费用能够明确的与借款金额金额相关；二是费用能够以确定且可靠的方式进行计量。
这些条件主要是为了保证资本化处理的合理性和准确性，避免因为错误或主观判断导致异常的计量结果。
第三，借款费用资本化的方法可以根据实际情况来灵活选择，主要有两种常见的方式。
一种是直接资本化，即将所有的借款费用一次性计入相关资产成本中。
这种方式在财务上会造成一定的冲击，但将所有费用集中计入资产成本中可以减少后期的摊销计算，方便相应指标的计算和合理反映借款的成本。
另一种方式是间接资本化，即将借款费用分摊到借款合同期限内，并按照一定的摊销规则逐渐计入相关资产的成本中。
这种方式相对来说更加细致和精确，但需要对借款费用的计算和摊销进行更加复杂和细致的操作。
最后，借款费用资本化的利弊需要深入评估和权衡。
从利的方面来看，借款费用资本化可以更加准确的反映借款的成本，将费用分摊到借款合同期限内可以降低财务报表的一次性冲击，方便相关指标的计算和分析。
关于借款费用资本化问题的探讨
关于借款费用资本化问题的探讨王晶摘要：在企业的经营过程中，不可避免向金融机构借款以维持项目建设与自身发展，在此过程中，所产生的借款费用资本化问题会对企业的发展产生一定的影响，例如多项目建设资本化问题，资本化金额的确定等，如果处理不好，会对企业发展产生一定的影响。
本文正是基于这种背景下，首先阐述借款费用资本化的概念，其次，阐述企业借款费用资本化的现状，最后，阐述针对借款费用资本化的现状提出的建议措施，以求通过优化策略促进企业发展进步。
关键词：借款费用资本化；必要性；现状；建议措施一、借款费用资本化相关阐述借款费用资本化属于财务管理的范畴，主要是指企业的借款用于建造固定资产的那部分财务费用，在项目建造还未投产之前全部要计入建设费用，从而形成固定资产成本的一部分，这个过程可以称之为借款费用资本化，而在资产形成开始投产运营之后，为偿还的贷款所发生的费用就需要计入财务费用中去。
借款费用资本化必须满足以下三个条件：首先，资产支出已经发生，例如为了建造固定资产所支付一部分的现金，非现金资产等，其次，借款已经发生了相关费用，最后，为了建造固定资产这项活动已经开始，只有同时满足以上三个条件才可以进行借款费用资本化的处理。
借款主要分为一般借款和专门借款，一般借款在借入时，没有规定特定用途的借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才将一般借款的特定部分用于资本化，其他部分则归为损益，而专门借款是指已经确定了具体用途不能用作其他项目的借款，是为了建造特定的固定资产专门借入的资金，专款专用。
目前，随着企业经营业务的增多，很多建设项目都存在借款费用资本化的业务处理，因此，针对借款费用资本化的相关问题开展必要的研究与探讨成为值得关注的话题。
二、建设项目借款费用资本化现状分析企业运营过程中往往会出现多个项目共同进行的情况，因此，在实际的借款费用资本化的业务处理也出现了很多的问题，业务操作更具复杂性，主要表现在借款费用无法在建设项目中进行分摊，资本化金额时间不能够确定，员工业务水平有待提升等方面。
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借 款 费用 资本 化 的探 讨
钱海权 （国 算 函 学 审 财 处安 合 ３４ 中 汁 机 授 院 计 务 ，徽 肥２ｏ） ｏ１
要 相当长时 间才能达到可销 售状 态的 固定资 产 、 投资性 房地
２ 借款 费用的处理原 则 国际会 计准 则对借 款 费用 的 处理 原 则要 求 将 借款 费用 立 即予 以费用化 ， 而 ， 然 作为所 允许 的 备选 处理方 法 ， 对那些 可 直接归属 于相关 资产的购置 、 造或 生产 的借 款费 用予 以 建 资本化 。由此 町见 ， 国际会计 准则 对借 款 费用是 以费 用化 为 主 ， 费用化作 为基 本处理 方法 ； 资本 化 ， 资 本化作 为 将 允许 将 备 选 处 理方 法 ， 种 处理 原 则恰 如该 准 则 的名称 一 样 实 现 这
安排借 款 所 发 生 的 附加 费 用 的摊 销 ； 照 《 际 会 计 准 则 按 国
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围限制得相对比较严格 ，借款费用准则》 《 对可资本化的资产
范 围包括企业 的 固定 资产 、 需要相 当长 时 间才能 达 到 可销 售 状 态的存货 及投资性 房地产 等 ， 格 限制借 款 费用 资本化 范 严 围也有 不 利的影 响 ， 在参 加 国 际工程 承 包招 标 业务 中 ， 如 外
还 容易导致 短期 行 为。
施 及投资性 房 地产 ； 内部 研 发无 形 资产 。很 明显 ， 以 资本 可 化 的资产不但包括 固定 资产 ， 还 包括存 货 。由于我 国企 而且 业 目前用于 固定 资产购建 的资金 大部分 仍来 自于 借款 ， 因而 发 生的借款费用金 额较大 ， 如要求 企业 将所 有 的借 款 费用都 确认 为当期费用 ， 企业将难 以承受 。 很多 《 借款 费用准则 》 中对借 款 费用 的定 义 ， 借款 费用是 指企 业 因借款 而 发生 的利 息及 其他 相关 成 本 ， 括 借款 利息 、 包 溢 价或折 价 的摊销 和辅助费用 ， 以及因外 币借 款而 发生 的汇兑 差额； 新借款 费用准则 的借款不仅 包括 为 购建 固定 资 产而专 门借人 的款项 （ 固定 资产 既包 括 自己购建 的 ， 包括 委 托其 也 他单 位建造 的）还包 括一般 借款 ， ， 而且 新 的准则扩 大 了借款 费用 资本化的 资产 范 围 ， 明确借款 费用 资本 化 的资产包 括需
贸企业对出口信贷资金依赖性强 ， 若出口信贷资金利息不能
予 以资本化 ， 在 一定程 度 上 影 响企业 的业绩 ， 终影 响 企 将 最 业在 国际市 场 中的竞 争 地 位。另 外 ， 于 技 术指 标 要求 高 、 对 生 产程序特殊 的工程 和生产周 期长 的大 型设 备类 资产 ， 大 将 量 借款 费用 计人 当期损 益 ， 利于 对 资产 成本 的 合理 核算 ， 不
摘要 借款 费用是 否需要 进行 资本化 处理 ， 会直 接影响到 企业财务 状 况和企 业经 营 管理 当局 经 营业 绩的好 坏 ， 而且 也会 影 响到 企 业资 产和 费用的确认 与计量 。每期发 生借款 费用 的核 算 ， 其核 心 问题主 要在 于： 款 费用的性质 ， 款 费用发 生后 ， 进行 资本化 处理 ， 借 借 是 还是 确认 为 当期 费用 ， 若将 其资本 化， 当符合 的条件 ， 应 资本化 的金额 的确定 ， 合理 区分 资本化 借款 费用和 当期 费用借款 费 用的 方法 。 关键 词 借款 费用 ； 固定资产 ； 定可使 用状 态； 预 资本化 ； 资本化金额 中图分类号 Ｆ ３ ． 文 献标识 码 Ａ ８０４ ６ 文章 编号 ０ １ — ６ ２０ ） １ ５ １ — ３ ５７ ６ １（ １ ２ — ７ ５ ０ ｌ （６
１ 借款 费用的概念 及适用范 围
借 款费 用资 本化 的范 围 内 ， 这样 方 便 了会计 监 管 ， 保持 同时 会计准 则的一致 性 ， 国会计 实务 对于应 予 资本化 的资产 范 我
国际会计准则 对借款 费 用 的规 定包 括 ： 行透 支 、 银 短期
借款和长期借款的利息； 与借款有关的溢价或折价的摊销；
“ 费用化 ” 。
从 实务操作 的角度 考虑 ， 款费用 的 费用化 符合 稳健性 借 原 则和一 致性原 则 ， 作 简单 ， 于企 业操 作 ， 操 便 避免 ｌ 否计 ｒ 是 入损 益或资 产的借款 费用 出现 混淆 现象 产生 ， 是如 果 全部 但 费用 化 ， 必将影响 收益的合 理反 映和会 计信 息使 用者 的盈利 预测 。因此 ， 财政 部 充分 考 虑 了我 国 实 际情 况 ， 借款 国家 对 费 用 的确认 以 资本 化为 主 ， 费用 化 为辅 ， 在借 鉴 国际会 计 准 则 的基础上 ， 发布并规 定于 ２０ 年 １ １日 始施 行 的 制订 ０１ 月 开 《 借款费用 准则》规范 了借款 费用 的会 计核 算和 相 关信息 的 ，
租赁会计 》 确认 的 与 资 租赁 有 关 的财 务 费 用 ； 为利 融 作
息 费用 调整 的外 币 借款 产 生 的汇兑 差 额部 分 。而适 用 于资 本 化的资产是指 ： 过较长 准备 期才 能达合 同 ； 房 和设 备 ， 建 厂 如制 造 车 间 、 电设 发
产以及存货等， 如船舶、 大型设备的借款费用应计入存货成
本 。其 中 ， 助费用包 括借款过 程 中发生 的手续 费 、 费 、 辅 承诺 佣 金等 ， 是借入 资 金所 付 出的 代价 ， 这 是借 款 费用 的有 机组 成 部分 ， 因此将 它们 与利 息 费用一 样 计入 固定 资产 的原 值 ， 即资本化 ， 而且辅助费 用属于所 购建 固定 资产达 到预定 可使 用 或可销 售 状态 之前 发生 的 ， 于发 生时予 以资本 化 ， 应 以后