政府补助的纳税思考
政府补助的会计处理与纳税调整
政府补助的会计处理与纳税调整作者：王静来源：《商情》2020年第40期每年的企业所得税汇算，不征税收入一直是会计、税务从业人员做纳税调整的难点，很容易出现只调减不调增、跨年调整不连续等错误情况，究其原因，主要是对应税收入与不征税收入的纳税调整处理不够清晰，以及没有综合考虑会计处理与纳税调整事项。
企业会计准则中的政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本，并将其分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
而在企业所得税中，并没有政府补助的概念，《企业所得税法》第六条，“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额”，政府补助属于其他收入，在判断政府补助的属性时，将取得的政府补助资产分为应税收入与不征税收入，应税收入与不征税收入的纳税调整存在较大差异。
一、企业会计准则处理根据企业会计准则的规定，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
如果是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本;用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
需要补充的是，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
二、企业所得税处理企业所得税在判断政府补助的属性时，将政府补助分为应税收入与不征税收入，根据《企业所得税法》第七条，收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款。
政府补助会计及税务处理若干问题探讨
除， 其余额计入企 业应纳税所得 额 ； 三是搬迁 企业从 规划搬迁 第二年起 的五年 内， 其取得 的搬迁 收入暂不计入企业 当年应纳
税所 得额 ， 在五年 期 内完成搬 迁的， 企业搬 迁收 入按上 述规定
于不征税收入 ， 不符合上述条件 的政府补助（ 或者即使是财政拨
款） 均被排除在不征税收入之外 ， 由于这部分收入又不属于免 而 征企业所得税 的收入 ， 因此 ， 这部分收入应并入企业 应纳税所 得额征收企业所得税 。所 以 ， 在新 企业所得税法 出台后 ， 应严 格 区分政府补助与财政拨款 ， 不能将两者混为一谈 。
三、 哪些 政 府 补 助 免 征 企 业 所得 税
企业按照国务院财政 、 税务主管部 门有关文件规定 ， 际 实
收到具有 专门用途 的先征后 返（ ） 即征 即退 等办法 向企业 退 、 返还的所得税税款 ，按 照会计 准则规定应计 入取得 当期 的利 润总额 ， 但暂不计入取得当期 的应纳税所得额 。 根据财税［０ ７ １ ２ ０ １ 号文《 ６ 关于企业政策 性搬迁收入有关企
管理的事业单位 、 社会团体等组织 的拨款 。不 同时符合这两个 条件 的就不属于不征税收入 （ 国务 院和国务院财政 、 但 税务主
管 部 门另 有规 定 的 除外 ） 。此 解 释 在 一 定 意义 上排 除 了各 级 人
置职工 费用， 额计 入企业应 纳税所得 额 ； 是企业 因转换 其余 二 生产经营方向等原因， 没有用上述搬迁 收入进行重置固定资产
政 府补助会 计 及税 务处 理若 干 问题探 讨
谢 国珍
种形式 的政 府补助 ， 都导致企业 净资产增加 和经济利益流入 。 二是 为了规 范政府补助和加强减 免税 的管理 。从 １９ 年分税 ９４ 制财政 体制 改革实行后 ， 中央集 中管理税权 ， 各地不 得 自行或 擅 自减免税 。地方政府为促进地 区经济发展 ， 不得不采取各种
【案例解析】政府补助未按权责发生制确认收入的纳税调整及填报
【案例解析】政府补助未按权责发生制确认收入的纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类,2017年版）》为目的而撰写。
《企业会计准则第16号——政府补助》（2017版，以下简称“会计准则”）第二条规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》有专门的政府补助相关纳税调整栏目，但是该表的填报说明专门声明：符合税收规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。
因此，本文主要探讨政府补助征税的情况，对于满足不征税收入的暂不涉及。
一、政府补助的会计处理 （一）政府补助的分类 会计准则第四条规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
（二）政府补助的计量 会计准则第七条规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
（三）与资产相关的政府补助的会计处理 1.初始计量的会计处理 会计准则第八条规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。
与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。
按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
说明：与2006版准则相比，2017版准则允许冲减相关资产的账面价值。
（1）冲减相关资产的账面价值会计分录 借：银行存款或其他应收款 贷：固定资产、无形资产等 （2）确认为递延收益会计分录 借：银行存款或其他应收款 贷：递延收益 在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益： 借：管理费用、制造费用等 贷：累计折旧、无形资产摊销等 同时： 借：递延收益 贷：营业外收入 2.相关资产提前处置的会计处理 会计准则第八条规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
新会计准则下政府补助会计税务处理及其对研发加计扣除的影响
新会计准则下政府补助会计税务处理及其对研发加计扣除的影响陕西省土地工程建设集团有限责任公司，陕西西安710075自然资源部退化及未利用土地整治工程重点实验室，陕西西安710075陕西省土地整治工程技术研究中心，陕西西安710075摘要：政府补助对企业的纳税情况有一定的影响，不同的处理方法会导致企业在纳税时产生不同的结果。
根据总额法处理，政府补助不纳入应税收入范围，可以减少企业的纳税负担。
而根据净额法处理，政府补助需要扣除相关的税费，会增加企业的纳税负担。
在实际操作中，企业可以根据自身的情况选择适合的处理方法，以最大程度地降低纳税负担，提高企业的盈利能力。
政府补助对企业来说既是一种支持和鼓励，也是一种负担和责任。
企业需要在享受政府补助的同时，合规纳税，履行相应的义务，为社会和国家的发展贡献自己的力量。
政府也应当加强对企业纳税行为的监管和指导，确保企业纳税的公平性和透明度，为企业的可持续发展提供有力支持。
关键词：新会计准则；政府补助；会计税务；处理研发；加计扣除；影响引言政府补助会计税务处理对研发加计扣除产生一定的影响。
企业需要根据相关规定记录和报告政府补助，并按照规定的比例进行计算和处理。
只有做好政府补助的会计和税务处理工作，企业才能更好地享受研发加计扣除的税收优惠政策，促进科技创新和企业发展。
一、新会计准则下政府补助会计税务处理（一）政府补助概述政府补助是指政府为了促进企业或个人发展，提供给其一定的资金或其他资源的援助。
政府补助可以分为直接补助和间接补助两种形式。
直接补助是指政府直接向受助对象提供资金或其他资源，间接补助则是指政府通过减免税费、提供优惠贷款等方式来支持受助对象。
（二）会计税务处理根据新会计准则，政府补助应当按照实际发生的原则进行会计处理。
具体来说，政府补助分为两类：与特定资产相关的政府补助和与收入或费用相关的政府补助。
对于与特定资产相关的政府补助，如果该补助与该资产的购置、建造或改造直接相关，应当在确认该资产的成本时予以抵扣。
新准则下政府补助的会计核算及涉税处理探究
·79·
第3期
投资与创业
三、新准则下政府补助涉税处理方式探究 （一）资产类补助 在新准则下，政府的资产补助可以分为不征税收入和 征税收入两种情况。对于 2008 年以前企业获得的资产类 补助，一般是企业长期拥有的非流动性资产或只能用于购 置非流动性资产的流动资产。此类型资产的涉税处理方式 一般认定为不征税收入，即政府补助额不参加企业当期损 益计算。例如，某企业在 2007 年时受到企业两千万的补助 用于购置企业生产设备，于 10 月 1 日生产设备安装完成并 投入使用，设备使用年限为十五年。在使用过程中，该企 业对于设备维修、升级、保养等方面总投入为五百万元，此 时该生产设备的总价值为两千五百万元。在进行企业税收 计算时，只需要将企业投入的五百万进行税务收取，对于 政府补助的两千万元不计入税收范围。在设备达到使用年 限后，设备所具备的价值需要扣减政府补助，根据扣减后 的价值进行成本、折旧、摊销等情况的计算。 在 2008 以后，政府对于企业的资产补助一般都会带 来递延收益，成为征税收入。对于此类情况，应将资产带 来的递延收益在最后一个年度进行汇总，将汇总后结果计 入到企业纳税范畴。例如，某企业在 2013 年受到当地政府 帮扶，该企业在 3 月 5 日获得了政府补助共计一千三百万 元。企业利用资金进行环保设备采购在 7 月 1 日安装完成 并投入使用，设备可以使用至 2021 年。在设备投入使用的 过程中，设备资产价值攀升，变为一千八百万元。除了日 常纳税外，在 2021 年最后一个使用年度中，该企业需要将 递延收益的五百万元列入企业纳税所得，而设备所带来的 价值需要加上顺延收益再进行计算。 （二）直接接受投资 当地政府在对企业进行帮扶时有时会直接进行资金 投入，由政府直接进行设备或技术引入。企业所接收的政 府补助资产按照接受投资处理，参照相关的税务处理规定 进行计价，并且可以计算折旧或摊销，但该政府补助资产 价值不计入该企业的纳税所得。例如，某企业在 4 月 6 日 与当地政府进行合作，当地政府投入资金帮助该企业引进
政府财政补助收入账务处理和纳税调整_政策解读_第一会计网
借：管理费用40 000
贷：累计折旧40 000
②分摊递延收益(月末)：
借：递延收益17 500
贷：营业外收入17 500
(4)2015年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理960 000
累计折旧3840000
(三)减税、免税和其他政府补助收入
这里所讲的减税、免税是除企业所得税以外的其他他所有税费的减免。企业收到的增值税返还与资产无关，也不是为了未来发生耗费取得的补助，故在取得时直接计入营业外收入。准则中规定除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。此说法再计算应纳税所得额时，笔者不与其苟同。应根据不同的税种和企业的核算情况，具体情况具体分析，进行调整。其他政府补助收入，是上述以外政府给予企业的补助收入，应计入应纳税所得额。
A企业的账务处理如下：
(1)20×8年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款 120000
贷：递延收益 120000
(2)20×8年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款 120000
贷：其他应收款 120000
(3)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
针对上述情况，笔者依据《企业会计准则第16号----政府补助》(以下简称准则)，谈谈政府对企业补助收入如何进行走账，结合税法进行纳税纳税调整，汇算清缴以纳税人为主，企业纳税人做好纳税调整。目前尚未实行准则的企业，建议涉及政府补助收入的核算，走账时可参照使用，因为在准则前的相关会计制度和通则，对政府补助收入涉及极小，不适应当前会计核算的需要。
新准则下政府补助的会计核算及涉税处理
财会研究新准则下政府补助的会计核算及涉税处理刘萌1张庆2（1.西安工业大学，陕西西安710000；2.西安外事学院，陕西西安710077）摘要：政府对于企业的财政补助主要包括给予特定行业的政策性补助和给予企业的科研专项拨款，是为了鼓励企业加大技术投入，促进科技创新，提高企业经济效益的手段。
企业在收到补助后的会计核算和税务处理是企业要面临的重要问题。
关键词：政府补助；会计核算；税收政策1引言政府为了促进企业科技创新，提高企业的国际竞争力，会给予企业适当的补助用于科研开发。
企业在收到政府补助时，要严格按照政府制定的相关管理办法，单独核算，专款专用，按照补助的用途使用资金，会计核算要规范，核算内容要完整、真实、准确，要有完备的审批手续和程序，做好政府补助资金的税务工作。
2新准则下政府补助更改的背景和意义政府补助是政府对特定企业的无偿财政拨款，新准则下的政府补助主要针对企业科技创新、节能减排、产品发明等等，主要包括低息贷款、税收返回和提供担保等等。
政府可以通过补助的形式，使企业的发展向着政府希望的方向前进。
政府补助在市场经济国家非常常见，对企业的生产经营和发展方向有重大影响，新准则下政府要在政府补助方面建立更加公平、透明的环境，企业也应当对政府补助做好会计核算和涉税处理。
政府补助是企业从政府无偿获得的资产，具有无偿性和收益性。
新准则下债务豁免、税收减免以及增值税出口退税都不属于政府补助范围。
政府补助一般附有条件，企业在获得政府补助后，要按照政府所附的条件使用，否则政府可以撤销或收回［1］。
新准则下政府补助规定更加明晰，规定了企业核算的会计方法，更强调公允价值观念，实质重于形式，使企业政府补助方面的利润变动更小，会计信息更加真实，有利于降低企业的纳税负担，减少了不当盈余，但是容易导致政府补助收入长期挂账，企业负债虚增，影响企业未来的融资。
3企业政府补助的具体会计核算方法新准则下企业政府补助采用的是收益法中的总额法，即企业的政府补助会计核算不是一次性而是分期计入当期损益可以设置为递延损益科目，一次性计入当期损益的设置为营业外收入科目，与企业资产相关或与企业在将来的收益相关的，可以先计入递延收益，再分期计入营业外收入。
刍议政府补助会计与税务的处理差异
资产 、生物资产 、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到
在税务处理上， 与收益相关的政府补助 ， 国务院 、 除 财政 ， 税 期 的 债券 投 资 ，劳务 以及 有关 权益 等 。新 条 例 第 十三 条 规定 ，企 务主管部门另有规定外都应在实际取得时计入收入总额。当会计 业以非货 币形式取得 的收入 ，应当按照公允价值确定收入额 。公 上将与收益相关的政府补助 ，用于补偿企业以后的相关费用或损 允价值 ，是指按照市场价格确定的价值 。企业取得非货 币形式的
得的收入 ，应当按照公允价值确定收入额。公允价值 ，是指按照 市场价格确定 的价值 ，但是税法没有 名义金额计量的规定 。
１ 货 币性 资产 形 式 的 政 府补 助 ．
在会计处理上 ，企业取得 的各种政府补助为货币性资产 的， 可使 用 状 态 时起 ，在 该 资 产 使用 寿 命 内 平均 分 配 ，分 次计 入 以后 如通 过 银 行 转 帐 等方 式 拨 付 的补 助 ， 常按 照 实 际收 到 的金 额 计 通 各期 的损益 （ 营业外收入 ） 。但是 ，按照 名义金额计量的政府补 量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 助 ，直接 计 入 当 期损 益 。相 关 资 产 在使 用 寿 命 结束 前 被 出售 、转 如按 照 实 际 销量 或 储 备 量与 单 位 补 贴 定额 计 算 的补 助 等 ， 以按 可 让 、报废或发生毁损的 ，应将尚未分配的递延收益余额一次性转 照应 收 的 金 额 计 量 。 入资产处置当期的损益 （ 营业外收入） 。
时 ， 进行 纳 税 调 增处 理 ；自相关 资 产 达 到 预定 可 使 用状 态 时 起 ， 要 ２ 非 货 币 性 资 产形 式 的 政 府 补 助 ．
关于政府补助、研发支出及相关所得税处理
2011关于政府补助、研发支出及相关所得税处理苏丽敏辽宁中平会计师事务所有限公司2011-1-27关于政府补助、研发支出及相关所得税处理作者：Yueryc鉴于实务中遇到的几种政府补助的情况及税法的相关政策，根据自己的理解做一下分析，抛砖引玉以讨各位专家金玉良言。
一点思路：见到该类情况处理账务时，可分三步走，先分析政府补助的确认、再分析相关费用支出的核算，最后研究所得税的处理，会计准则和税法要求不要互相混淆。
一、政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
1、根据以上准则分析，我们就先把“政府作为企业所有者投入的资本”排除在外，那么“政府作为企业所有者投入的资本”，一般包括什么情况呢？本人认为：除了国家作为股东出资外，就是按照文件规定明确要求计入“资本公积”的部分，根据“指南”相关解释：政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。
也就是说，有时候国家不一定是所有者身份，或者解释为放弃了所有者身份。
该拨款文件除了企业收到的具体文件，有时候还要搜集国家部委颁布的一些法规，以确认是否计入“资本公积”。
如果有明确规定的，视同资本性投入，财务上参照“专项应付款”科目进行核算。
《中小企业发展专项资金管理暂行办法》（财企[2004]185号）“第十八条企业收到的无偿资助项目专项资金，计入资本公积，由全体股东共享。
收到的项目银行贷款财政贴息资金，冲减财务费用。
”《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》（财建[2007]371号）“第二十条企业收到财政奖励资金后，在财务上作资本公积处理。
第二十四条本办法自印发之日起施行，暂行期限到2010年12月31日。
新政府补助准则下企业税会处理差异及存在问题研究
贷：固定资产 500 税务处理： “净额法”的处理方式使政府补助部分不再产生会税差异， 因此无需进行纳税调整。 结合案例来看两种与资产相关的税务处理方法，总额法的 处理中会产生会税差异，后续每年都需进行纳税调整，税务处理 较为繁琐，相比净额法直接将政府补助冲减资产账面价值，后续 年度无需进行纳税调整，从税务处理程序来看净额法更为简易。 但是从会计报表上来看，净额法将政府补助冲减资产账面价值， 会降低资产的金额，影响财务指标，无法客观反映企业的资产状 况及企业真实的成本费用。因此实务中企业应当根据自身实际 情况，合理选择会计处理的方法。 2.与收益相关的政府补助的税会处理差异 处理与收益相关的政府补助时，企业同样应当慎用“净额 法”进行核算，由于该方法下会影响成本费用的当期发生额，例 如对于研发类的政府补助，如果用于补偿费用化的研发支出，且 该支出符合财税 [2018]99 号等文件关于研发费用税前加计扣除 的条件，冲减相关成本费用的方式将导致可在税前加计扣除的 金额减少，因此企业需要结合企业自身情况和发展需要进行综 合考虑，确定更为适宜的核算方法。 案例：A 企业 2020 年收入总额共计 2400 万元，当年获得政 府补贴 400 万元，补贴当年已发生的研究费用支出，成本费用共 计 1600 万元，其中研发费用支出共计 1000 万元，A 企业为高新
身的情况，选择合理的政府补助税务处理方式。
造成不必要的负担。
除研发费用类政府补助需要合理衡量利弊，选择合适的税会
因此在实务中，对于有不征税收入的企业，需要对此类问题
处理方式外，对于人才补助类的政府补助，如果冲减成本费用将 加以防范，制定相关的规定去规范专项资金的核算与用途。若税
财税实务问题解答 政府补贴
财税实务问题解答政府补贴问题1：企业的政府补助金如何入账？交所得税吗？解答：企业取得政府补助的，应根据《企业会计准则第16号——政府补助》规定进行会计处理。
（一）政府补助的分类根据政府补助给企业带来经济效益或者弥补相关成本或费用的形式不同，政府补助可以分为两类：1.与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
通常情况下，相关补助文件会要求将补助资金用于取得长期资产。
长期资产将在较长的期间内给企业带来经济利益，会计上有两种处理办法可供企业选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着使用逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府之外的政府补助。
此类补助，主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。
收益期相对较短，所以通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关的成本。
（二）政府补助的会计处理方法新版《企业会计准则第16号——政府补助》对政府补助给出了两种会计处理方法：1.总额法在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或成本费用的冲减。
2.净额法将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的冲减。
根据《企业会计准则——基本准则》的规定，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
（三）与资产相关的政府补助的会计处理1.总额法先按照补助的金额借记相关资产科目，贷记“递延收益”；然后在相关资产使用寿命内通过折旧或摊销等分期计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“其他收益”或“营业外收入”。
2. 净额法将政府补助冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。
（四）与收益相关的政府补助的会计处理对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
政府补助的会计与税务处理
政府补助的会计与税务处理政府补助的会计处理政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
【例1】甲企业于2008年1月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金1000万元，用于扶持甲企业3年内的生产经营发展，补偿各项费用支出。
甲企业适用的企业所得税税率为25％，假若甲企业在2008年至2010年发生的费用支出分别为300万元、400万元和500万元。
分析：因本例中的政府补助和收益相关，扶持发展专项资金用于补偿甲企业3年的相关费用支出，按《企业会计准则》规定，应确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
账务处理如下：（一）2008年收到扶持企业发展专项资金：借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（二）2008年按发生的费用支出，计入当期损益：借：递延收益 3 000 000贷：营业外收入 3 000 000（三）2009年按发生的费用支出，计入当期损益：借：递延收益 4 000 000贷：营业外收入 4 000 000（四）2010年因发生费用支出大于递延收益余额。
故按递延收益余额计入当期损益：借：递延收益 3 000 000贷：营业外收入 3 000 000二、政府补助的税务处理新《企业所得税法》第七条规定，财政拨款为不征税收入。
但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
3政府补助的会计核算与纳税调整
政府补助的会计核算与纳税调整法律规定☐税法:☐1、中华人民共和国企业所得税法及实施条例☐2、财税[2008]151号☐会计：☐企业会计准则第16号——政府补助一、政府补助的涵义:☐政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等形式，但不包括政府作为企业所有者投入的资本和企业按规定取得的出口退税款；☐财税[2008]151号政府补助的形式主要有☐ 1.财政拨款☐财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。
☐☐例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。
☐ 2.财政贴息。
☐是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴☐财政贴息主要有两种方式，☐一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；☐二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
☐ 3.税收返还。
税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
☐除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。
☐ 4.无偿划拨非货币性资产。
☐行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
二、政府补助的会计处理☐政府补助的会计处理分为与收益相关和与资产相关☐（一）与收益相关的政府补助，☐1、先收后花的，☐收到时：☐借：“银行存款”，☐贷：递延收益——政府补助** ——调增☐在以后期间确认相关费用时，按支付的金额，☐借：递延收益☐贷：营业外收入-——补贴收入**——调减☐2、与收益相关的政府补助，先花后收到款：☐支付费用时：☐借：管理费用等，☐贷：银行存款 **☐在以后期间收到款时，☐借：银行存款☐贷：“营业外收入——补贴收入”☐（二）与资产相关的政府补助，☐按应收或收到的金额，☐借：“其他应收款”、“银行存款”科目，☐贷：递延收益。
关于政府补助会计处理方法的应用及思考
纳税Taxpaying财会研究关于政府补助会计处理方法的应用及思考相希刚（中交第一航务工程局有限公司，天津300461）摘要：随着国家经济的发展，政府补助的种类、形式以及额度都在显著增加，由此其会计处理也日益引起企业重视。
根据财政部修订的政府补助准则，政府补助会计处理在保留总额法的基础上引入净额法，企业在会计处理方法上有了更大的选择余地，但如何选择及运用得当也成为企业财务人员需要重点思考的问题。
关键词：政府补助；总额法；净额法一、政府补助会计处理方法的解读根据修订的准则，无论政府补助是资产相关还是收益相关，企业都可以根据经济业务实际选择总额法或净额法。
总额法将确认的补助一次或分期确认为收益，而不冲减相关资产账面价值或者成本费用或损失。
净额法则是直接冲减相关资产账面价值或者所补偿成本费用或损失。
下面就两种处理方法分别进行解读。
（一）与资产相关的政府补助（1）对企业先取得补助的，在相关资产购建活动未开始或尚未结束前，取得的政府补助先计入递延收益，总额法下递延收益在相关资产开始折旧或摊销时分期计入收益（与日常活动相关计入其他收益，无关计入营业外收入，下同），分期计入收益的方法一般为相关资产折旧或摊销方法；净额法下递延收益在相关资产购建结束，达到预定可使用状态或预定用途时冲减资产账面价值，实务中相关资产为固定资产或无形资产时冲减的是账面原值，相关资产按照冲减后的账面价值和使用期限计提折旧或进行摊销。
（2）对企业后取得补助的，相关资产已确认，总额法下先确认递延收益，后在相关资产剩余使用期限内按照资产折旧或摊销方法将递延收益分期计入收益；净额法下直接将补助冲减资产账面价值，相关资产按照冲减后的账面价值和剩余使用期限计提折旧或进行摊销。
上述两种情况会存在特殊情形，即取得的政府补助大于相关资产账面价值的情况，此种情况下：如取得的政府补助大于相关资产的账面原值时，企业应关注政府补助金额的合理性，判断政府补助相关文件是否规定其他用途或超出部分被收回的可能，如果没有明确用途限制且预计很可能不会被政府要求收回的，总额法下与原处理方法一致，净额法下的两种情况均应先确认递延收益，后将相关资产账面价值冲减至零，二者差额在相关资产剩余使用期限内按相应的折旧或摊销方法分期计入收益；如取得的政府补助小于相关资产账面原值，但大于相关资产账面价值时，总额法下会计处理不变，净额法下应先确认递延收益，后将相关资产账面价值冲减至零，二者差额在相关资产剩余使用期限内按相应的折旧或摊销方法分期计入收益（二）与收益相关的政府补助（1）对于弥补以后期间相关成本费用或损失的，取得的补助先确认递延收益，在将来确认相关成本费用或损失期间，总额法下一次或分期计入收益，净额法下冲减成本费用或损失（与日常活动相关的冲减相关成本费用，无关的冲减营业外支出，下同）。
新准则下政府补助的会计核算及涉税处理探究
新准则下政府补助的会计核算及涉税处理探究作者：杨小强来源：《商情》2019年第15期【摘要】我国企业经营模式不断转变，财务会计管理在企业经营与发展中具有重要职能。
为了使财务会计工作更好的适应现代企业运营环境，满足其发展需求，政府部门对会计准则重新规划与修订。
新会计准则实行，政府补助的会计核算工作和税务核算方法等都有所调整，由于新准则实行时间较短，很多内容还需要深度探究，以保证会计工作有效进行。
因而本文对新准则下政府补助会计核算的调整以及新准则下政府补助的会计核算和涉税处理方法进行探究。
【关键词】新准则政府补助会计核算涉税处理一、新准则下政府补助会计核算的调整新会计准则当中，针对政府补助会计核算的范围、内容和分类等方面进行了调整。
首先，在新准则当中有说明，政府从企业当中购买服务或产品，当归属于正常的交易行为，不纳入政府补助当中。
而且政府对企业进行补助，企业不需要进行回报。
也就是说，政府部门对企业进行补助所提供的资金、资产或其他资源，企业可以合理利用，不需要向政府部门支付与补助价值相等的东西。
而企业与政府之间的产品、服务交易是企业经营收入会计核算内容，需要与政府补助划分。
其次，新准则对政府补助分类有了进一步的明确。
政府补助可以分为货币资产和非货币资产补助，货币资产补助直接按照企业收到的资产金额、应收的资产金额进行核算。
对于非货币资产就按照政府部门补助名义当中说明的资产价值金额进行核算，若政府补助说明中未表明补助的价值金额，就按照市场正常的公允价值进行核算。
还可分为与资产相关和与收益相关的政府补助，其中如果政府补助的内容无法完全清晰的划分，可以将这部分内容统一归为与收益相关的政府补助核算当中。
另外，新准则当中添加了一些新的政府补助分类标准。
可将政府补助分为与日常活动无关和有关两类政府补助。
与企业日常活动有关的政府补助将作为企业其他收益进行核算，与企业日常活动无关的政府补助作为营业外收支进行核算。
其中“其他收益”是新准则当中提出的新名词，属于政府补助会计核算中新的核算结构和内容，这样一来政府补助会计核算分类更加的具体和清晰。
对新政府补助准则的思考
对新政府补助准则的思考新政府在社会经济发展中发挥着至关重要的作用。
政府的补助政策对于促进经济增长、社会公平和人民福祉有着不可替代的作用。
而随着时代的变迁和经济的发展，政府补助准则也需要不断更新和调整。
我们有必要对新政府补助准则进行深入思考，以期达到更加科学、合理、公平和有效的补助政策。
对于新政府补助准则的思考需要立足于当前的经济社会发展状况。
随着经济的不断增长和社会的进步，原有的补助政策可能已无法适应当今的需要。
我们需要对各种补助项目进行全面的调研和评估，了解其实际效果和问题所在，有针对性地进行修订和调整。
针对新兴产业和科技创新，可以适当增加补助额度，以鼓励企业和个人更加积极地投入到相关领域的发展中，推动经济和科技的快速发展。
对于新政府补助准则的思考需要注重公平和公正。
在制定补助政策时，需要考虑到不同行业、不同地区和不同类型的受益对象的实际情况，确保补助政策能够真正发挥作用，使得各方都能够公平地分享政府的支持。
需要特别关注的是农村地区、贫困地区和少数民族地区，这些地区往往受到资源和资金的不足，政府补助政策应当更加倾斜于这些地区，扶持当地经济发展，提升当地人民的生活水平。
除了注重公平和公正，新政府补助准则的思考还需要关注政策的长期效果。
一些补助政策可能短期内可以带来明显的效果，但是却对长期的经济和社会发展产生不利的影响。
在制定补助政策时，需要考虑到其长期的经济效果和社会收益，并对政策进行充分的风险评估。
在支持新兴产业和科技创新时，政府需要注重引导市场，避免对市场的过度干预，防止产生负面效果和不必要的浪费。
对于新政府补助准则的思考还需要注重透明和公开。
政府的补助政策涉及到广大民众的利益，因此必须确保政策的制定和执行过程公开透明，接受社会各界的监督和评议。
只有这样，才能够避免一些政策的片面性、随意性和不公正性，确保政策制定的科学性和公平性。
政府还应当建立健全的补助政策评估机制，对各种补助项目进行定期的评估和公开公示，让公众了解政策的实际效果和问题所在，有助于政策的不断完善和改进。
明确政府补助收入属性，作好税收筹划
106 | 中国商人 CBMAGB usiness起底国家积极倡导企业发展新兴产业，但新兴产业在建设初期缺乏规模效应，产品或服务的成本较高。
为提高企业创新发展积极性，助力企业快速跨过发展阵痛期，政府部门有时会提供一定的补助。
政府补助应不应该缴纳增值税?财务人员一直非常困惑。
政府补助金额往往比较大，全部不计税担心存在漏缴税金风险，面对税务稽查时除补缴税金还需承担滞纳金和罚款，不仅造成企业损失，还影响企业纳税信用评级；全部计税，虽然可规避税务稽查处罚风险，但可能存在不需计税的政府补助被计税，造成企业实际补助收益减少。
我们根据会计、税收相关政策和案例，对政府补助的增值税纳税属性进行简要分析、归纳和总结，供读者参考。
会计、税收政策解析企业增值税的计算，与会计处理关系非常密切。
企业从政府取得补助收入是否需要缴纳增值税，也要根据税务政策的相关规定来准确理解。
首先我们来看会计准则对政府补助如何规定。
《企业会计准则第16号--政府补助》规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
主要特征：一是来源于政府的经济资源。
如果有证据表明其他方只起到代收代付作用，政府是补助的实际拨付者，也属于政府补助。
二是无偿性。
不需要向政府交付商品或服务等对价。
准则还规定，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动存在直接关联关系，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，则适用“收入”等相关会计准则，而不适用政府补助准则。
从上述准则内容看，企业取得的补助收入，不能仅从收入来源判断，关键看是否与企业销售商品或服务有关。
如果属于商品或服务的对价部分，则应归属企业日常性收入，与企业正常销售取得收入核算方式一样。
所以，企业对从政府获取的经济资源需要进行分析，结合政府补助特征进行判断，确认是否适用第16号准则，不能武断地认为只要是政府支付补助类款项，全部确认为政府补助收入。
其次、我们来看税务政策如何规定。
对新政府补助准则的思考
对新政府补助准则的思考1. 引言1.1 背景介绍在制定新政府补助准则之前，首先需要了解目前的背景情况。
随着社会经济的不断发展，各行各业也面临着越来越多的挑战和需求。
政府的补助政策在这个过程中扮演着至关重要的角色，可以帮助各个领域获得所需的支持和发展机会。
现有的补助准则在实践中可能存在一些不足之处，可能导致资源的浪费或者效果不佳。
对于新政府补助准则的制定是至关重要的。
一个科学合理的补助政策不仅可以更好地满足各方的需求，也可以提高政府补助资金的使用效益。
背景介绍部分应当对当前政府补助政策进行一定的分析和总结，指出其中存在的问题和不足，并为接下来的讨论提供一个引导。
通过深入了解背景情况，可以更好地找到针对性的改进方案，实现补助政策的优化和提升。
1.2 问题提出新政府补助准则是为了帮助社会中需要帮助的群体，提高社会的公平和包容性。
在实施这些补助准则的过程中，往往会出现一些问题。
在现有的补助准则中，可能存在一些漏洞或者不够完善的地方，导致有些人或组织可能会滥用这些补助，甚至出现腐败现象。
有些补助政策可能并不能真正发挥其应有的作用，无法真正帮助到需要帮助的人群。
一些补助可能会对市场经济的正常运行产生负面影响，导致资源的浪费或者扭曲市场价格。
在制定新政府补助准则的过程中，需要认真思考这些问题，并且制定相应的措施来解决这些问题，确保补助准则的公平性、有效性和适用性。
只有这样，新政府补助准则才能更好地发挥其应有的作用，帮助到真正需要帮助的人群，推动社会的进步和发展。
2. 正文2.1 重要性分析对新政府补助准则的思考是非常重要的，因为它直接影响着政府对社会各个领域的支持和发展。
补助是政府为了促进社会福利和经济增长而制定的一种政策工具，能够帮助社会中的弱势群体得到更多的支持和帮助，促进社会公平和稳定。
补助还能够激励各个领域的发展，鼓励创新和改革，推动经济的增长和繁荣。
而且，良好的补助准则能够有效地避免资金的滥用和浪费，确保政府的资源得到合理利用，为社会带来更多的效益。
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政府 补助 的纳税思 考
黔 西南民族 职业技术学院 林 向华
摘要 ：政府补助是一种最直接有 效的宏观调控手段 ，指的是企业从政府无偿获取 货 币性资产或者 非货 币性资产 ，但是政府作 为企 业所有者投入 的资本不 包括在 内，它在提 高创新 能力、推进节能 减排 、优化 产业机构和增强 区域 的协调发 展等 方面，起 到 了非常重要 的作 用。可是 在大量的政府
补助 资金投入 到企业的生产和 经营 中的时 ，它 的纳税 问题 却没能 引起税务人 员的充分重视 ，加上 对有 关税 收政策存在 一些盲点，将直接 导致 巨额税款 的流失。 关键词 ：财政补助 纳税 税款 流失
前言 通 常 情 况 下 所 说 的政 府 补 助 ， 都 是 指 的 企 业 无 偿 从 政 府 处 获 取 的非 货 币性 资 产 以及 货 币性 资产 ，但 是 这 里 边 不 包 含 增 值 税 的 出 口 退 税 及 政 府 以企 业 所 有 者 身 份 投 入 的 资 金 。它 主 要 是 政府 依照投 资导 向和 相关 的产业政策 ，从而实 施的一种 财政行 为 。 并 且 需 要 引 起 重 视 的 问题 是 ，增 值 税 中 的 出 口退 税 是 不 属 于政 府补助 的 。因为增值税 是属于价外 税 ，而 出 口货物前 一环 节 所 包 含 的进 项 税 ， 它 是 属 于 抵 扣 项 目的 ，表 现 为 企 业 的 垫 付 资 金 性 质 ，所 以增 值 税 中 的 出 口退 税 ， 其 实 就 是政 府 还 给 企 业 在 前 面 环 节 中 垫 付 的 资 金 ， 当 然 它 也 就 不 是 财 政 补 助 了 。无 偿 性是政府 补助 的基本特 征 ，政府 并不 因此 享有企业 的所有权 ， 也 就 说 明 企 业 在 将 来 也 不 需 用 偿 还 ，但 是 企 业 在 通 过 基 本 的程 序 获 得 了 政 府 补 助 后 ，必 须 依 据 政 府 的有 关 规 定 进 行 合 理 地 使 用 该 补 助 。与 此 同 时 ，政 府 补 助 是 企 业 从 政 府 直 接 取 得 资 产 ， 企 业 在 获 取 政 府 补 助 时 ， 要 满 足 两 个 基 本 条 件 ：一 是 企 业 能 够 满足 政府补助所 附条件 ，二是企业能够收到政府补助 。
一
、
用的计算 和确认就行 。财政贴 息的用途 比较 广泛 ，主要 包括 以 下 一 些 内 容 ： 促 进 企 业 联 合 ，发 展 企 业 的优 质 名 牌 产 品 ； 利 于 节 能 机 电产 品 的 发 展 ； 使 得 落 后 地 区 得 到 投 资 和 进 步 ；支 持 沿 海城 市和重点城市引进先进技术和设备等 。 （ 三）税 收返 还 所 谓 税 收 返 还 ，主 要 是 指 政 府 依 照 国 家 的相 关 规 定 而 采 取 的 先 征 后 退 或 者 是 即征 即 退 等 方 法 ， 来 向企 业 退 还 的 税 款 ， 但 是 这 里 面 不 包 括 增 值 税 中 的 出 口退 税 。 它 相 当 于 是 政 府 给 予 的 种 税 收 优 惠 形 式 ，是 分 税 制 体 制 改 革 后 中央 对 地 方 上 划 收 入 的 一 种 财 力 补 偿 。税 收 的 返 还 也 分 为 两 种 形 式 ： 一 种 是 政 府 先 征 后 退 ； 另 一 种 是 政 府 直 接 免 征 。 由 于 这 类 的补 助 具 有 一 定 的 时 间 性 ，所 以 一 般 都 是 政 府 在 特 定 时 期 给 纳 税 人 的 一 种 临 时 性 照 顾 ， 同时 要 想 享 受 这 种 补 助 ，纳 税 人 也 必 须 要 具 备 一 定 条 件 ，并 且 这 种 补 助 的用 途 也 会 受 到 严 格 的 限定 。
一
二 、财 政补助的几种形式 （ ）财政拨款 一 所 谓 财 政 拨 款 ， 主 要 是 指 政 府 为 了扶 持 某 些 企 业 进 行 发 它 展 ， 而 无 偿 划 拨 的 一 种 款 项 。 是 社 会 主 义 国 家 各 级 财 政 部 门按 照 批 准 的 预 算 ，将 财 政 资 金 拨 给 预 算 会 计 单 位 或 者 拨 存 银 行 的 过 程 。 中国 的财 政 拨款 一般 在 预算 年度 内，按 照 季度 、月份 次 或 者 分 次 按 照 经 费 领 报 的 隶 属 关 系 逐 级 办 理 。 但 是 为 了体 现 出 财 政 拨 款 具 有 的 政 策 引 导 作 用 ，通 常 这 类 的 拨 款 都 具 有 很 严 的 政 策 条 件 ，只 有 当 企 业 符 合 了 申报 条 件 之 后 ， 才 能 对 其 进 行 申 请 拨 款 ， 并 且 政 府 对 所 划 拨 的款 项 ， 在 用 途 方 面 还 会 有 一 定 的 限 制 ， 比 如 ：粮 食 的 定 额 补 贴 或 者 是 技 术 改 造 专 项 金 费 等 等 。财 政 拨 款 是 财 政 支 出 的必 要 准 备 和 基 础 ，要 想 使 得 财 政 支 出 能 够 在 正 常 的 状 态 下 顺 利 进 行 ，在 财 政 拨 款 之 时 要 践 行 以 下 原 则 ： 按 照 预 算 和 计 划 进 行 拨 款 、 按 照 核 定 的用 途 进 行 拨 款 、 按 照 事 业 进 度 拨 款 、按 照 预 算 级 次 进 行 拨 款 、按 照 国 库 存 款 的 可能进行拨款 以保 持预算资金调度 的平衡 。 （ ）财政贴息 二 财 政 贴 息 也 称 “ 息 补 贴 ” ， 指 的 是 国家 财 政 对 使 用 某 些 利 规 定 用途 的银行 贷 款 的企 业 ，就 其支 付 的贷 款利 息提 供 的补 贴 ，实质 上相 当于 财政替代 企业 向银行支付 利息 ，以带动更 多 的社会投 资和银行 贷款使得 社会 的经济项 目得到发展 ，为政府 政 策意 图的贯彻提 供活力 。其实也 是政府为 了支持某 些项 目或 者 是 产 业 ， 时 常 采 用 的 一 种 政 府 补 助 形 式 。财 政 贴 息 的 方 式 主 要有 以下两种 ：一 种是财政 直接把 贴息 的资 金支付给 受益方 ； ． － 另 一种就是 财政把 贴息 的资金直接划 拨给贷款 银行 ，再 由贷款 － 四 、 关 于 纳 税 筹 划 的 建 议 （ ）主动 了解有关 的法规政 策 ，提高补助 申请 的积极性 一 银 行 以 比市场 利 率 更加 优 惠 的利 率 ，向企 业 提供 其所 需 的贷 由 于 政 府 补 助 的 形 式 和 种 类 都 比较 多 ， 而 且 有 关 的 税 收 的 款 ，而承贷 企业一 方只需按 照实 际所 发生 的利 率 ，进行 利息 费