专家增值税课件02

（4）销售挂面给消费者，价税混合收取 ）销售挂面给消费者，价税混合收取1000元。 元 （5）销售方便面给“小规模纳税人”，价税混合收取计 ）销售方便面给“小规模纳税人” 价税混合收取计3000元。 元 （6）销售各种食用植物油给“一般纳税人”，销售收入 ）销售各种食用植物油给“一般纳税人” 销售收入400000 元。 （7）销售小麦给“一般纳税人”，价款 ）销售小麦给“一般纳税人” 价款6000元。 元 根据上述资料，计算该企业应纳增值税。 根据上述资料，计算该企业应纳增值税。
第七节 应纳税额计算
一、一般纳税人应纳税额计算 （一）计算应纳税额的时间界定： 计算应纳税额的时间界定： 1.销项税额时间界定： 销项税额时间界定： 销项税额时间界定 关于销项税额的“当期”规定（ 关于销项税额的“当期”规定（即纳税义务发生时 总的要求是； 不得滞后。 间）-----总的要求是；销项税计算当期不得滞后。 总的要求是 销项税计算当用丁字账户表示，原材料借方料：86000，运费：4000， ，运费： ， 借方合计90000，损失90000，需要转出；对应的应交税费科 ，损失 借方合计 ，需要转出； 目，借方：86000×17%＋4000/0.93×7%=14921元 借方： × ＋ × 元
某企业月末盘点时发现， 例题 25: 某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米 （库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉 库存账面成本为 元 已申报抵扣进项税额） ）；由于玉米 烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本 ）；由于玉米 使账面成本减少 元 包括运费成本520）； 市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失 市场价格下降，使存货发生跌价损失 元 丢失2001年购进 年购进 未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用 未使用的过滤器一台，固定资产账面成本 元 发票上注明的增值税额952元 发票上注明的增值税额 元）。 进项税额转出=（ 进项税额转出 （38140-520）÷87%×13%+520÷93%×7% ） × ÷ ×
第一，销项税额的计算。 第一，销项税额的计算。 该企业销项税额的计算可分为三个部分：一是销售给 一般 该企业销项税额的计算可分为三个部分：一是销售给"一般 纳税人"的适用 的适用17%税率的货物的计算；二是销售给 一般纳税 税率的货物的计算； 纳税人 的适用 税率的货物的计算 二是销售给"一般纳税 的适用13%税率的货物的计算；三是对价税混合收取销项税 税率的货物的计算； 人"的适用 的适用 税率的货物的计算 额的计算。 额的计算。 （1）销售给“一般纳税人”适用增值税 ）销售给“一般纳税人”适用增值税17%税率货物的销售收 税率货物的销售收 入为挂面收入5000元。 入为挂面收入 元 销项税额： 销项税额：5000×17%=850（元） × （ （2）销售给“一般纳税人”适用增值税 ）销售给“一般纳税人”适用增值税13%税率货物的销 税率货物的销 售收入为：面粉收入l52000元，各种食用植物油收入 售收入为：面粉收入 元 各种食用植物油收入400000元， 元 小麦收入6000元，计558000元。 小麦收入 元 元 销项税额=558000×13%=72540（元） × 销项税额 （
解: 10*300*65%*17%＝331.50（元） ＝ （
（四）进项税额不足抵扣处理 应纳税额=当期销项税额 当期进项税额 ， 应纳税额 当期销项税额-当期进项税额＜0，余额为留抵下期 当期销项税额 当期进项税额＜ 继续抵扣增值税 （五）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理--新增 一般纳税人注销时存货及留抵税额处理 新增 存货不做进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。 存货不做进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。 （六）欠缴增值税、又有留抵税额处理--新增 欠缴增值税、又有留抵税额处理 新增 1.以期末留抵税额抵减增值税欠税； 以期末留抵税额抵减增值税欠税； 以期末留抵税额抵减增值税欠税 2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税 以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税
（5）外购低值易耗品 ）外购低值易耗品4000元，增值税专用发票注明税额 元 增值税专用发票注明税额680 元。 （6）生产用外购水 ）生产用外购水2092.30元，增值税专用发票注明税额 元 增值税专用发票注明税额272 元。 （7）支付生产用电费 ）支付生产用电费3000元，增值税专用发票注明税额 元。 元 增值税专用发票注明税额510元
3.抵减发生期进项税额的规定 进项税额转出 抵减发生期进项税额的规定--进项税额转出 抵减发生期进项税额的规定
转出方法如下：（ ）按原抵扣的进项税额转出： 转出方法如下：（1）按原抵扣的进项税额转出： ：（ 例题23:某商业企业月初购进一批饮料， 例题 某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注 某商业企业月初购进一批饮料 明价款80000元，税金 明价款 元 税金13600元，货款已支付，另支付运输企 元 货款已支付， 业运输费1000元（有货运发票）。 月末将其中的 作为福 ）。7月末将其中的 业运输费 元 有货运发票）。 月末将其中的5%作为福 利发放给职工。 利发放给职工。
税率货物的销售收入为： （3）价税混合收取适用 ）价税混合收取适用l7%税率货物的销售收入为：挂面收 税率货物的销售收入为 入l000元，方便面收入 元 方便面收入3000元，计4000元。 元 元 销售额=4000÷（1+17%）=3418.80（元） 销售额 ÷ ） （ 销项税额=3418.80×17%=581.20（元） 销项税额 × （ （4）价税混合收取适用 ）价税混合收取适用l3%税率货物的销售收入为面粉收入 税率货物的销售收入为面粉收入 18000元。 元 销售额=18000÷（1+13%）=15929.20（元） 销售额 ÷ ） （ 销项税额=15929.20×13%=2070.80（元） 销项税额 × （
（3）废旧物资发票：开具之日起 天后的第一 ）废旧物资发票：开具之日起90天后的第一 个纳税申报期结束前。 个纳税申报期结束前。
（二）扣减当期销项税额 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税， 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税， 扣减当期销项税额。 扣减当期销项税额。 （三）扣减当期进项税额 1.进货退回或折让 进货退回或折让 因进货退回或折让而从销货方收回的增值税， 因进货退回或折让而从销货方收回的增值税， 从当期进项税额中扣减；如不扣减， 从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额 虚增，不交少缴增值税，按偷税论处。 虚增，不交少缴增值税，按偷税论处。
该厂本月销售货物的收入项目如下（除注明外，销售收入不 该厂本月销售货物的收入项目如下（除注明外， 含税）： 含税）： （1）销售面粉给“一般纳税人”，销售收入 ）销售面粉给“一般纳税人” 销售收入152000元。 元 （2）销售面粉给“小规模纳税人”，价税混合收取计 ）销售面粉给“小规模纳税人” 价税混合收取计18000 元. 一般纳税人"，销售收入5000元。 （3）销售挂面给 一般纳税人 ，销售收入 ）销售挂面给"一般纳税人 元
2.进项税额抵扣时限 进项税额抵扣时限 （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统 ） 开具的增值税专用发票， 开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日 日内到税务机关认证， 起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额。 认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票， 认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票， 应在认证通过的当月申报抵扣 认证通过的当月申报抵扣， 应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税 额。 增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发 票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额， 票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额，即按 发票注明的销售额和征收率计算的税额为抵扣的进项 税额。 税额。
某粮油加工厂（增值税一般纳税人）主要生产面粉、 例27: 某粮油加工厂（增值税一般纳税人）主要生产面粉、芝 麻油、花生油、菜子油、挂面、方便面等粮油和粮食复制品。 麻油、花生油、菜子油、挂面、方便面等粮油和粮食复制品。 该厂2005年某月份外购项目如下（假定本月取得的相关票据均 年某月份外购项目如下（ 该厂 年某月份外购项目如下 在本月认证并抵扣）： 在本月认证并抵扣）： （1）从粮管所购进小麦，支付价款 ）从粮管所购进小麦，支付价款140000元，增值税专用 元 发票注明税额18200元。 发票注明税额 元 （2）从农民手中收购小麦，收购凭证上注明支付价款 ）从农民手中收购小麦， 70000元，无进项税额。 元 无进项税额。 （3）从粮油公司购进芝麻，价款 ）从粮油公司购进芝麻，价款20000元，增值税专用发票 元 注明税额2600元。 注明税额 元 （4）从外地粮食部门购进花生，价款 ）从外地粮食部门购进花生，价款l8000元，增值税专用 元 发票注明税额2340元。 发票注明税额 元
举例：假如专用发票的开具日期是 月 日 举例：假如专用发票的开具日期是6月15日，则90天，就是对 天 月，9月15日，该日期就是认证的截至日期，纳税申报的最 月 日 该日期就是认证的截至日期， 后日期是10月 日 后日期是 月10日。
（2）从海关取得的完税凭证，应在开具之日起 ）从海关取得的完税凭证， 90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机 天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机 关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
进项税额转出=（ 进项税额转出 （13600+1000×7%） ×5%=683.5(元) × ） 元 当月进项税=13600+1000×7%-683.5=12986.5（元） × 当月进项税 （
例题24:某企业外购材料发生意外毁损， 例题 某企业外购材料发生意外毁损，损失材料的成 某企业外购材料发生意外毁损 本为90000元（其中包括支付给运输企业运费4000元） 元 其中包括支付给运输企业运费 本为 元 进项税额转出数额=（90000-4000）×17%+4000/(1-7%)*7% 进项税额转出数额 （ ） =14921元 元