第9章+税收制度与税制改革

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Purchase cost 500
25
10
+
10 = 35
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二、商品税制
（一）性质
商品课税是名副其实的间接税:
• 商品税是对从事生产经营活动的法人和自然人，就其提供 给会消费的商品和服务课征的税。
• 商品税以商品价值的流转额/毛收入或增值额为课税基础。 • 商品税为对物税，只就纳税人的销售（营业）额全部课征
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二、商品税制
（一）性质 增值税的机制会帮助我们理解商品税制的性质
税率：5%
Sales Tax 200 10
Tax paid= 10
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Sales Tax
Profits 300
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Purchase cost 200
10
+
15
Sales Tax
Profits 200
10
Total tax paid 10
财产课税比重 稳定在2%左右
1996
1998
2000
2002
2004
2006
商品课 税
所得课 税
财产课 税
其他
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二、税制结构的国际比较
国际对比的典型事实
– 工业化国家收入主要依赖于所得税、资本利得税和 社会保障税等直接税；直接税中又主要以个人所得 税为主；
– 工业化国家收入中间接税比重较低，且主要以一般 销售税（增值税）为主；
taxpayer as of the first day of each year (taxable period),
minus the amount of the basic deduction.
以上内容摘自：
Comprehensive Handbook of Japanese Taxes2006——Taxes on Property，
锡德里克•桑德福等经济学家认为，最好把税制改革看作是现 行税制的重大变化。
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二、改革税制的主要原因
1. 税收制度试图实现的 目标太多
2. 部分纳税人或特殊利益 集团独享税收减免规定
3. 单个税种的税率数 目繁多
4. 税收制度应该实现的 再分配目标没有实现
5. 综合所得税实质上变成 了分类所得税和有差别 的公司税
6. 税收制度向经济行为主体 发出的信号，与政策目标 背道而驰
7. 本国税制与其他国家 的税制不协调
8. 税法复杂，各项 规定含糊不清
9. 现行税制对相同的税 基课征多种税
10. 税制不适应经济结构 和纳税人的特征变化
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三、税制改革解决的主要问题
所得为税基 消费为税基
高税率-多优惠 低税率-宽税基
税收制度
税种设置与税系概述
制
税制结构决定因素
度
层
面
基础理论
税制改革
税制改革实践：世界与中国
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结构安排
税收制度与税制改革
税制结构
税制改革
税制与税 制类型、
税制结构
税种 设置与税
系概况
税制结构 比较分析
基本问题 改革实践
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第一节 税收制度、税制类型和税制结构
引起纠纷
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一、所得税制
（二）所得税的类型
• 分类所得税
– 个别所得税，将应税所得分为若干类别，不同类别/来源的所得适用 不同税率，分别课征
– 比率税率，课源法征收 – 征收简单，不易逃税 – 但违反按能力征税的原则（首创于英国）
• 综合所得税
– 一般所得税，纳税人个人的各种应税所得（工薪收入、利息、股息 财产所得等）综合征收
少量市场 税和入市
税
工业生产逐渐发展，商业繁 荣起来，商品的流转环节大 量增加，只有对货物及交易 等课征间接税才能保证财政 收入。加上间接税易转嫁给 贵族和地主阶级，有利于资 产阶级削弱封建势力，扩充 自身财力。
间接税 为主体
直接税 为辅
直接税 为主体
资本主义经济越来越繁荣， 间接税容易重复课税，加重 生产者负担；政府活动范围 越来越大，需要扩大税源； 收入分配严重不公。于是西 方国家以第一次世界大战为 契机把直接税作为主体税种
申报法，纳税人自行估定所得额和应纳税额，由税务机关 调查核实后，由纳税人一次或分次缴纳。
− 美国的申报制度：对于总所得超过4400美元的单身申报者和总所 得超过7560美元的联合申报者，应在每年4月15日之前申报上一 年度的所得税。每个纳税人对申报内容负责，计算机系统将抽查 部分纳税申报表。
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• 我国现行税制结构如何？ • 国际比较 • 税制结构的主要决定因素？
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一、我国税制结构的变化
• 分析对象：自1994年建 立的适应社会主义市场经 济体制的税收制度
• 分析角度：
四 大 税 系
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商品课税 所得课税 财产课税 其他税
所得
课税
其他税
商品 课税
财产
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一、所得税制
（一）所得税的性质
一个美国家庭的纳税实例：
家庭成员：
收入情况：
− 沃德•克里沃（丈夫） − 沃德年薪75000美元;
− 琼•克里沃（妻子） − 华莱士（儿子） − 西奥多（儿子）
− 沃德的雇主每年为沃德交 养老金3000美元，并购 买价值10000美元的健康 保险;
间接税 为辅
第二节 税种设置与实践
一、税种设置 二、各税系状况
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一、税种设置现状
现实中 常用的 税收分 类标准
税种的税收 负担是否能 转嫁为标准
课税对象 的性质 为标准
直接税
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间接税
所得课税
商品和服务 财富和财产
课税
课税
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一、税种设置现状
中国税制体系
所得税类
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税收制度
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二、税制类型
单一税制
复合税制
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• 各税种之间可以相互协调、相互补 充 • 财政收入：税源广、灵活性大、弹性充分； • 税收政策：资源配置、收入分配、宏观经济稳定 • 税收负担：公平合理而普遍。
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三、税制结构
税制结构是指一国各税种的总体安排
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税制结构是在具体的税制类型条件下产生的
•直接税 •超额累进税 •综合税：来源包括劳动所得和财产所得；性质上有经常所得和临时所得；形
式上有货币所得也有实物所得。
优点
−从财政方面 −从国民经济方面 −从社会政策方面
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缺点
− 所得税概念不十分明确，因而导 致应税所得的计算不尽一致
− 净所得计算困难重重 − 所得税容易发生逃税现象 − 所得税会泄漏私人经营上的秘密，
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在税制结构中，不同税种的相对重要性差异很 大，形成了不同的税制模式
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税制结构的演变过程
主要抽 直接税
农业经济时代，社会剩余 产品主要由农业生产，地 租是收入的主要形式
所得税，削弱？ 废除？
所得税抑制劳动供给和 私人储蓄，不利于经济 增长，加之通货膨胀对 所得税的有自动累进的 不良影响，税制有重新 构建的趋势
第九章 税收制度与税制改革
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引言
研究背景 税收知识：（1）基本原理与经济影响 （2）制度与制度改革
核心问题 税收制度：税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的 决定因素 税制改革：税制改革的理论基础与中国税制改革沿程
研究思路 税制概述税制改革
技术路线
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引言
基本概念
结
目
效
平
力
构
标
应
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第一节 税制改革的基本问题
一、税制改良和税制改革
所谓税制改良是指对既定税收制度不适应现实社会经济环境的 某些不完善之处的修补
所谓税制改革是指税收制度重大变化或重新构造。税制改革是 通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。 包含税率、纳税档次、起征点或免征额和税基的变化以及税种 和税种搭配的变化。
一、我国税制结构的变化
90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00%
0.00% 1994
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所得课税 历年比重 均值 19.54%， 呈上升趋 势
商品课税居 主导地位， 历年平均 73.00%，但 比重有下降 趋势
适用于比例税率。 • 商品课税要确定课征环节，形成重复课税。 • 存在着税收转嫁问题，为间接税。
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二、商品税制
（二）优点和缺点
• 优点：负担普遍
课税容易 收入充裕 抑制特定消费品的消费 纳税人不感觉痛苦
• 缺点：不符合纳税能力原则
违反税负公平原则 商品税缺乏弹性
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Chapter5 Land Value Tax——page11
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三、财产税制
（三）优点与缺点
优点
– 不易转嫁 – 有利于生产发展 – 税收收入比较稳定 – 省力易行
缺点
– 违背纳税能力原则 – 收入少，缺乏弹性 – 课税难以普遍 – 存在很多管理问题
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第三节 税制结构的比较分析