商誉处理的国际比较与借鉴

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商誉会计准则的国际对比研究

商誉会计准则的国际对比研究

商誉会计准则的国际对比研究【摘要】本文旨在对商誉会计准则在国际上的应用进行对比研究。

在将分析研究背景、目的以及研究意义和价值。

正文部分将围绕商誉会计准则的国际对比分析、国际会计准则下的商誉会计处理、国内会计准则下的商誉会计处理、存在的问题与挑战以及解决方案和建议展开讨论。

在将总结研究内容,展望未来研究方向,并指出研究的局限性和不足之处。

通过对不同国家和地区商誉会计准则的对比研究,可以为相关政策制定和实践提供参考,促进国际间商誉会计准则的一致化,提高会计信息的质量和可比性。

【关键词】商誉会计准则、国际对比研究、国际会计准则、国内会计准则、问题与挑战、解决方案、结论总结、展望未来、局限性、不足之处。

1. 引言1.1 研究背景商誉是企业在收购其他公司时支付的溢价,其会计处理对企业财务报告的透明度和可比性具有重要影响。

随着全球经济一体化的加深,跨国并购日益增多,商誉会计准则的国际对比研究变得尤为重要。

国际会计准则下对商誉的处理方式与国内会计准则存在差异,衍生出一系列问题与挑战。

深入研究商誉会计准则的国际对比,探讨其中的差异与影响,对于提高会计信息的质量和可比性具有重要意义。

本文旨在通过对国际和国内会计准则下商誉会计处理方式的对比分析,揭示存在的问题与挑战,并提出相应的解决方案和建议,为进一步完善商誉会计准则提供参考。

结束。

1.2 研究目的研究目的分析商誉会计准则在国际范围内的应用情况,探讨不同国家或地区在商誉会计处理上的差异,比较国际会计准则和国内会计准则对商誉会计处理的规定,分析不同会计准则对企业财务报表的影响。

通过对比研究,旨在找出商誉会计准则存在的问题与挑战,并提出解决方案和建议,为相关政策制定和实践提供参考依据。

通过本研究,有助于深化对商誉会计准则的理解,促进会计准则的国际协调与统一,提升企业商誉会计处理的规范性和透明度,推动国际财务报告的规范化和标准化发展。

1.3 意义和价值商誉是企业对外部市场的一种无形资产,是企业品牌、声誉、客户关系等综合因素的体现。

我国部分商誉与国际完全商誉的会计处理比较及启示

我国部分商誉与国际完全商誉的会计处理比较及启示

我国部分商誉与国际完全商誉的会计处理比较及启示作者:郭昌荣来源:《商业会计》2015年第15期摘要:目前,我国商誉会计处理与国际的区别主要表现在合并资产负债表中的商誉是否包含少数股东权益(国际上称作非控制性权益)部分,即部分商誉与完全商誉的区别。

本文首先介绍了在购买日商誉的确认以及在不丧失母公司控制权情况下权益变动对商誉的影响,在此基础上分析了我国部分商誉方法存在的问题,从而得出了应借鉴国际做法,确认完全商誉的结论。

由于非同一控制下的控股合并最具典型性,本文的研究以非同一控制下企业控股合并的商誉问题为例进行分析。

关键词:部分商誉完全商誉少数股东权益一、商誉在我国和国际上的会计处理(一)购买日的商誉会计处理我国会计准则采用的是部分商誉法。

在购买日,购买方合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差,在合并报表中确认为商誉。

在非全资子公司的情况下,少数股东权益的价值按照被合并方可辨认净资产公允价值的份额反映在资产负债表中,不确认少数股东权益相对应的商誉。

国际会计准则和美国会计准则采用的是完全商誉法。

在购买日,被购买方的公允价值与被购买方可辨认净资产公允价值之间的差作为商誉,列示在合并报表中。

在这里,商誉既包括母公司的商誉,也包括非控制性权益的商誉。

对于两者的区别,下面可以通过一个例子进行说明。

例1:A公司是一家从事家具制造的上市公司。

2012年12月31日,A公司以24 000万元的价格从非关联方处购买B公司60%的股权,购买日,B公司资产负债表如右表所示。

假设不考虑所得税的影响,在购买日,按照我国会计准则,合并报表中确认的商誉是24 000-32 600×60%= 4 440(万元),按照国际会计准则和美国会计准则合并报表中确认的商誉是24 000÷0.6-32 600=7 400(万元)。

由此看见,按照国际会计准则和美国会计准则确认的商誉价值明显高于按照我国会计准则确认的价值。

合并商誉会计处理的国际比较分析

合并商誉会计处理的国际比较分析

合并商誉会计处理的国际比较分析
商誉是企业在进行并购交易时,如果支付的价款超过被收购公司的净资产,超出部分即为商誉。

商誉凭借着对被收购公司未来盈利能力的预期而产生,是一种无形资产,也是企业在并购交易中支付的额外价值。

在企业会计中,商誉是一项重要的资产,并且在合并会计处理中具有特殊的地位。

而合并商誉的会计处理在国际上存在着一定的差异。

本文将通过对美国、英国和中国的合并商誉会计处理进行比较分析,探讨各国在这一领域的共同点和差异性。

1. 美国的合并商誉会计处理
在美国,合并商誉的会计处理主要依据美国财务会计准则(US GAAP)。

根据美国的会计准则,企业在进行合并交易时,需要按照被收购公司的公允价值来识别和计量商誉。

商誉的公允价值是由被收购公司的净资产和商誉的市场价值之间的差额确定的。

一旦商誉确定,企业需要进行商誉的摊销,其摊销期限一般为5至10年。

根据FASB(美国财务会计准则委员会)的规定,企业需要进行商誉减值测试,以确定商誉是否存在减值风险。

如果商誉存在减值风险,企业需要对商誉进行减值损失的确认。

美国、英国和中国在合并商誉的会计处理上存在着一定的差异。

在商誉的摊销、减值测试等方面存在着不同的规定和要求。

这些差异主要源于各国对企业会计准则的不同理解和认知,以及市场环境和监管要求的不同。

值得一提的是,随着全球化的不断发展,各国间在会计准则的趋同化也在不断加深,对于合并商誉的会计处理也将越来越趋于一致。

企业在进行跨国并购时,需要充分了解各国在合并商誉会计处理上的差异,合理规划并处理商誉,以遵守各国的会计准则和规定,确保并购交易的顺利进行和财务报告的准确和透明。

商誉的计量及其国际比较

商誉的计量及其国际比较

商誉的计量及其国际比较摘要:本文对商誉的计量问题进行了概述和相关的分析比较。

现阶段国际上商誉计量方法主要有直接法、超额收益法和割差三种。

通过几种方法的比较,本文建议在采用割差法计量入账价值的同时,用超额收益法出商誉价值以作参考。

出于稳健性原则考虑,又应当首选超额收益折,折现年限可由并购双方协商确定。

只有在有充分理由可以确定商誉期发挥作用,预期超额收益在相当长时期内稳定的情况下,可选用超额收益资本化法。

关键词:商誉合并计量一、商誉计量方法概述所谓商誉的计量问题,实际上就是对商誉进行评估的问题。

通常有下列几种评估商誉的方法。

(一)企业商誉价值的评估方法之一:直接法直接法主要用来评估企业自创商誉的价值,其计算公式为:商誉价值=自创商誉企业净资产× (企业投资报酬率-同行业企业平均投资报酬率)/ 同行业企业平均投资报酬率由于计算时考虑的因素不同,直接法又有如下几种具体的计算方法:1.按企业出让前若干年的超额收益计算例如:某企业2005年出让前净资产为400000元,正常净资产收益率为10%,2002年——2006年有关资料如下:每年正常收益为40000,净收益分别为53000;54000;52000;56000;57000。

若双方议定以过去三年的超额收益计算商誉,则:企业商誉的价值=12000+16000+ 17000=450002.按企业过去若干年平均超额收益的一定倍数计算仍用上例若按过去5年平均超额收益的3倍计算,则:平均超额收益=(13000+14000+12000+16000+17000)/5=14400商誉价值=14400×3=432003.按企业过去若干年平均超额收益的资本化价值计算若以过去5年平均超额收益,按12%报酬率资本化,则:企业商誉价值=14400/ 12%=120000(二)企业商誉价值的评估方法之二:超额收益法超额盈利观认为,商誉是超额盈利的那部分价值。

因此,把商誉所能带来的超额盈利按一定的贴现率和贴现期折算成现值,就是商誉的价值。

商誉会计准则的国际对比研究

商誉会计准则的国际对比研究

商誉会计准则的国际对比研究作者:杨金鑫来源:《财讯》2019年第24期摘要:商誉作为企业并购活动的产物,在市场经济活动日渐活跃的今天,越来越多得影响到资本市场的发展。

相较国际而言,我国对商誉研究的起始时间较晚,发展历程不长,商誉会计准则体系的建立也还不够完善。

本文采用比较分析的方法,对比研究了现行国际会计准则、美国会计准则以及我国会计准则对于商誉的相关规定,重点分析了三者在商誉的确认以及计量方面存在的差异,并根据对比分析的结果结合我国商誉会计准则的不足,提出了完善我国商誉会计的几点建议。

希望以此提高理论界以及实务界对于商誉会计处理的重视程度,推动我国商誉会计的发展完善,提高会计信息的有用性,促进市场经济的平稳发展。

关键词:商誉会计准则;确认与计量;对比研究;建议一、引言2019年年初,上市公司大规模的业绩变脸成为资本市场关注的焦点,企业的高商誉减值是促成A股市场集体进入爆雷期的最大推手,而2015年企业之间大量的“高业绩、高业绩补偿”的并购行为则为本次商誉的高额减值埋下了伏笔。

基于商誉自身的诸多特点,国际上对其准则的制定争议颇多,商誉的会计处理问题一直都是学术界关注的焦点。

国际会计准则委员会于2017年9月在伦敦召开理事会会议,会议就商誉及其减值等六项议题展开讨论,旨在进一步推进国际会计准则的总体发展;我国也在近些年通过颁布新准则等方式适应会计准则国际化的趋势。

在商誉会计准则的制定方面,我国也一直与国际跟进。

但是由于我国对商誉研究的起始时间较晚,相应的会计体系还不够健全,在商誉的具体会计处理方面,還未实现与国际的趋同。

如今,我国资本市场的商誉减值爆雷又将商誉会计准则的修订问题以及商誉的会计处理问题推向了风口浪尖,促使我国学术界以及准则制定机构重新审视商誉的会计处理问题。

二、商誉的定义商誉是指企业未来的获利能力超过可辨认净资产获利能力的资本化价值。

由于商誉具有不可辨认性,因而商誉不同于企业的其他资产。

合并商誉会计处理的国际比较分析

合并商誉会计处理的国际比较分析

合并商誉会计处理的国际比较分析【摘要】本文主要通过对国际会计准则、美国会计准则、欧洲会计准则、亚洲会计准则以及其他国家会计准则下的商誉会计处理进行比较分析,旨在探讨不同国家对于商誉会计处理的差异和共同点,并对其进行深入挖掘。

本文的研究意义在于为国际商务活动中的商誉会计处理提供参考依据,并为国际会计准则的统一发展提供借鉴。

通过比较分析不同国家的商誉会计处理情况,我们可以更好地理解国际财务报告的差异,解决存在的问题,并提出相应的建议,为未来国际财务会计准则的发展指明方向。

【关键词】关键词:商誉,会计处理,国际比较分析,国际会计准则,美国会计准则,欧洲会计准则,亚洲会计准则,国家会计准则,问题与建议,未来发展方向。

1. 引言1.1 背景介绍商誉是企业在进行并购或重组时支付的超过被收购公司净资产公允价值的差额。

商誉会计处理在国际会计准则、美国会计准则、欧洲会计准则、亚洲会计准则等不同体系下存在差异,这一问题已经引起了广泛的关注和讨论。

随着全球经济一体化的加深以及跨国并购活动的频繁性增加,不同国家和地区之间商誉会计处理的差异将对国际金融报告的比较和分析造成挑战。

本研究旨在对国际各地不同会计准则下的商誉会计处理进行比较分析,探讨其差异性及其对全球金融市场的影响。

通过对比不同国家和地区的商誉会计处理规定和实践,可以为跨国企业在跨境并购活动中提供参考,并有助于推动国际会计准则的进一步统一和完善。

1.2 研究目的研究目的是通过对不同国家和地区的商誉会计处理方法进行比较分析,探讨各国在合并商誉会计处理方面的异同之处,为国际财务报告提供参考和借鉴。

具体而言,通过比较分析国际会计准则、美国会计准则、欧洲会计准则、亚洲会计准则以及其他国家会计准则下的商誉会计处理方式,可以发现各个国家在商誉会计处理上的优劣势和特点,从而为不同国家和地区的企业在跨国合并等活动中提供经验和指导。

通过研究海外国家的商誉会计处理方式,可以借鉴其经验,为我国在国际化进程中提升财务报告质量和合规性提供有益参考,推动我国会计准则的更新和改革,使其更适应国际化趋势和需求。

企业合并商誉及其会计处理的国内外比较

企业合并商誉及其会计处理的国内外比较

企业合并商誉及其会计处理的国内外比较【摘要】随着企业合并浪潮的高涨,企业合并商誉的确认和计量问题,已成为会计实务和理论界所关注的焦点。

本文通过对美国、英国、国际会计准则和修订后的我国财务会计准则中有关合并商誉的会计处理规定的比较,指出我国企业合并商誉的会计处理正向国际靠拢。

由于经济的全球化发展,企业并购规模的不断扩大,由此而引发的对企业合并商誉的会计处理方法问题的讨论也日益激烈。

所谓商誉通常是指,企业在一定条件下能获取高于正常投资报酬率的收益所形成的价值。

这是企业由于所处地理位置的优势,或由于经营效率高,管理基础好,生产历史悠久,人员素质高等多种原因,与同行业企业相比较可获得超额利润。

商誉与整个企业密切相关,因而它不能单独存在,也不能与企业可辨认的其他资产分开出售。

由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价,因而商誉的价值只有把企业看作一个整体时才能按总额加以确定。

一、合并商誉处理的国际惯例关于合并商誉,理论界主要有三种观点:一是合并商誉是一种永久性资产,应由控股公司将其作为一项永久性资产予以资本化列示在资产负债表中。

二是合并商誉是一种可摊销资产,应通过系统摊销的方法与未来实现的收入进行配比,以正确计算未来收益。

三是合并商誉是一种权益抵消项目,在资产负债表上不能将其单独资本化为一项资产,而是直接在控股公司的股东权益类抵消。

由于世界各国对合并商誉的会计处理存在不同的观点,以下就从英国、美国这两个当今世界最具影响力的国家的会计准则和国际会计准则分别对合并商誉的处理进行分析。

(一)《国际会计准则》对合并商誉的会计处理《国际会计准则第22号——企业合并》(1998年)对购买时产生的商誉与负商誉的处理作了明确的规定。

交易发生时,购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分,应作为商誉并确认为一项资产。

如果在交易日,购买企业在购入的可辩认资产和负债的公允价值中的权益金额超过其购买成本的部分,则应确认为负商誉。

中美商誉会计处理比较研究

中美商誉会计处理比较研究
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特点:中国商誉会计处理注重历史成本原则,强调商誉的客观性和可计量性,但 忽视了商誉的动态性和不确定性。
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现状:中国商誉会计处理在并购交易中,通常将商誉作为无形资产进行确认和计 量,但在并购后,商誉的摊销和减值处理存在一定的随意性。
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特点:中国商誉会计处理在并购交易中,通常将商誉作为无形资产进行确认和计 量,但在并购后,商誉的摊销和减值处理存在一定的随意性。
差异:中美两国在商誉会计处理方 面存在较大差异,需要深入研究
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意义:商誉会计处理对于企业财务 报表的准确性和透明度具有重要意 义
影响:商誉会计处理的差异对两国 企业的财务状况和经营决策产生影 响
中国商誉会计处理的历史演变
1992年,中国 首次引入商誉
会计处理
1998年,中国 会计准则委员 会发布《企业 会计准则》, 明确规定商誉
完善中国商誉会计处理的实务建议
加强商誉会计准则的制定 和执行
提高商誉会计信息的披露 质量
加强商誉会计审计和监管
推广商誉会计的国际化应 用
完善中国商誉会计处理的教育与培训建议
加强商誉会计处理的教育与培训,提高会计人员的专业素质和技能水平
建立完善的商誉会计处理培训体系,包括课程设置、教材编写、师资培训等方面
1980年代:美国商誉会计 处理逐渐完善
1990年代:美国商誉会计 处理受到质疑
2000年代:美国商誉会计 处理改革,采用公允价值 计量
2010年代:美国商誉会计 处理继续完善,加强监管 和披露要求
美国商誉会计处理的现状与特点
商誉会计处理:美国采用公允价值计量模式,将商誉作为无形资产进行核算 现状:美国商誉会计处理较为成熟,具有较高的透明度和公信力 特点:美国商誉会计处理注重市场价值,强调公允价值计量,注重风险管理 发展趋势:美国商誉会计处理正在向更加科学、合理的方向发展,注重风险管理和信息披露

上市公司商誉会计处理的国际比较

上市公司商誉会计处理的国际比较

Y圆桌论坛UAN ZHUO LUN TAN 上市公司商誉会计处理的国际比较何骏灵摘要:本文分析了我国上市公司商誉减值对财务指标的影响,通过对比中美会计准则及监管的制度区别,提出了改进我国商誉减值会计处理和监管的政策建议。

关键词:商誉;会计处理;国际比较商誉作为现代企业的重要资产,对企业的现实收益和未来发展具有重要影响,特别是在大众创业、万众创新的背景下,商誉通过资本市场激励有效促进了初创期科技型企业发展。

但是,2019年初开始,我国上市公司业绩爆雷不断,商誉减值集中计提被认为是主要诱因,引起市场对高溢价并购后遗症、现行商誉会计处理和监管不完善等问题的高度关注。

一、通过A股上市公司财务数据变化看商誉减值影响(一)商誉逐渐成为企业资产的重要组成部分自2006年商誉会计核算由摊销修订为商誉测试以来,上市公司商誉余额占比逐年递增,成为净资产构成的重要组成部分。

2018年3季度末,沪深非金融上市公司资产合计59.5万亿元,负债合计36.1万亿元。

其中,商誉余额1.3万亿元,占净资产的比重为5.7%。

WIND数据显示,当前共有2070家上市公司存在商誉,占A股一半以上,其中160家公司的商誉占净资产的比重超过50%,21家超过100%。

扣除银行、保险等商誉较低的行业,A股非金融上市公司商誉余额较2006年已扩大50倍。

(二)商誉减值计提对上市公司利润的影响集中爆发2019年1月,随着年报季的到来,A股上市公司业绩爆雷不断。

截至2月末,预计2018年全年亏损的上市企业占比15.9%,较三季度上升5.7个百分点,较2017年上升9.1个百分点;预计净利润同比负增长的企业占比42.2%,较三季度上升5.6个百分点,较2017年上升10.2个百分点。

从影响企业利润的因素看,企业成本费用变动总体平稳,而业绩下滑及商誉减值计提对利润影响尤为明显。

其中,商誉摊销政策预期导致很多公司集中计提商誉减值释放风险。

2019年1月4日,财政部会计准则委员会就商誉减值由一次性计提改为摊销征求意见,引起市场强烈反应。

商誉会计处理方法的国际比较

商誉会计处理方法的国际比较

商誉会计处理方法的国际比较本文阐述了商誉会计理论的现有模式,对商誉会计处理方法进行了国际比较,并对他们的处理方法进行了分析。

标签:商誉购买法减损测试0 引言商誉作为企业的一项特殊经济资源,虽然不具有实物形态,但却对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响。

对商誉的研究由来已久,但其进入会计理论与实务研究领域并作为一个专门的研究对象,则是在20世纪20年代以后。

1 商誉会计理论的现有模式1.1 确认与计量模式1.1.1 购买法美国会计原则委员会第16号(APBI6)意见书对购买法做出以下解释:“以一家公司收购另一家公司的形式,对企业合并进行会计处理。

收购公司按取得成本记录所取得资产减去所承担负债,取得成本和所取得的有形资产及可辨认无形资产的公允价值,减去负债的差额,记作商誉。

”企业合并商誉应该采用与传统会计处理相一致的方法,即按照交易成本来记录其购买行为。

由于企业合并是经过讨价还价的公平交易的结果,因此对于取得的净资产,应以公允价值来记录其价值。

如果购买总成本超过所取得的净资产的公允价值,超过部分则确认为商誉,反映在合并资产负债表上。

1.1.2 股权集合法在股权集合法下,企业联合取得的资产和负债以账面价值为基础记录,合并日之前的留存收益(盈余公积和未分配利润)全部结转到合并后的企业,不确认外购商誉。

1.2 摊销模式1.2.1 系统摊销法它主张将外购商誉记录为一项资产,并在一定年限内予以摊销。

国际上一般都采用直线法进行摊销,也有一些准则(例如IASC)允许采用加速摊销的方法。

1.2.2 减损测试法它要求将商誉确认为一项永久性资产,不再进行系统摊销,而是每年定期进行价值减损测试。

当报告单元的商誉的公允价值低于其账面价值时,表明商誉已发生了减值。

2 商誉会计处理的国际比较2.1 商誉定义的比较国际会计准则IAS22“企业合并”规定:商誉是指交易发生时,购买成本超过企业在所购买可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。

商誉会计问题的国际比较

商誉会计问题的国际比较

商誉会计问题的国际比较作者:张卫利来源:《中国乡镇企业会计》 2018年第8期摘要:本文通过对国际会计准则、美国、英国、法国、德国、日本以及中国等不同国家有关商誉会计问题的阐述,总结出不同国家商誉会计问题的联系与区别,结合我国商誉问题研究现状,提出我国商誉问题未来研究的方向及研究的建议。

关键词:商誉;会计问题;比较一、商誉的含义西方发达国家资本市场开放较早,企业并购出现的较早,企业并购中往往会涉及商誉问题,所以关于商誉问题研究的也较早。

比如美国、英国等国家在19 世纪80 年代就出现了关于商誉问题的规定,我国大概20 世纪30年代开始研究商誉问题。

尽管商誉问题由来已久,但商誉仍然没有一个公认的定义。

关于商誉本质,比较著名的是美国会计学家Eldon S.Hendriksen 提出的“三元理论”,即好感价值论、超额收益价值论和总计价账户论。

好感价值论认为商誉产生于良好的商业关系和企业关系中,是顾客对企业的好感。

超额收益价值论认为商誉是企业超正常的获利能力,即企业未来预期的获利能力超过可辨认资产的正常获利水平的部分。

总计价账户论认为商誉是企业总体价值与账面净资产公允价值的差额。

综合三种理论,现在会计界用的较多的第二种理论,也即使商誉被认为是企业超正常的获利能力。

二、商誉的分类从商誉的来源来分,可分为自创商誉和外购商誉。

自创商誉指的是企业在经营过程中形成的企业价值超过账面净资产价值的部分。

而外购商誉是企业并购过程中并购方支付的资产价值与被并购企业净资产公允价值之间的差额。

外购商誉根据并购方支付的成本与被并购企业净资产公允价值的大小又可以分为正商誉和负商誉。

如果并购方支付成本大与被并购方净资产的公允价值则为正商誉。

如果并购方支付成本小于被并购方净资产的公允价值则为负商誉。

目前,国际上流行的惯例是只确认外购商誉而不确认自创商誉,主要的原因是自创商誉具有较大不确定性,没有恰当计量方法能够对其准确计量。

因此,自创商誉和外购商誉在会计上的处理存在差异。

商誉会计准则的国际比较及对我国的启示

商誉会计准则的国际比较及对我国的启示

商誉会计准则的国际比较及对我国的启示作者:赵东星来源:《商场现代化》2008年第07期一、商誉的内涵商誉是指当购买企业的购买成本超过其在被购买企业可辨认资产和负债的公允价值中股权的份额时,应当将其超出数额确认为商誉。

其中狭义的商誉是指企业一项不可辨认的无形资产,主要包括杰出的管理人员,科学的管理制度,融洽的公共关系,优越的资信级别,良好的社会形象。

广义的商誉是指所有无形资产,包括优越的地理位置,独特的生产技术,专营专卖特权。

二、商誉的会计处理1.商誉的确认(1)自创商誉的确认问题确认自创商誉必须符合会计原则的要求。

第一,自创商誉的确认符合可比性原则。

因为如果不确认自创商誉,使同行中拥有自创商誉的企业与拥有外购商誉的企业在超额获利能力相当的情况下,由于冲抵收益的成本范围不一致,导致它们之间的利润缺乏可比性。

第二,自创商誉的确认符合收入与费用配比原则。

因为自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步创立和积累而形成的,与形成商誉有关的各项支出在发生当期已计为费用,所以,能够带来超额收益的自创商誉只有在平时予以入账才能体现收入与费用配比的原则。

第三,自创商誉的确认符合客观性原则。

自创商誉形成于企业的长期生产经营过程之中而并非在企业并购瞬间产生,这种能带来超额收益的资产平时就客观存在着,因而应当予以确认。

(2)外购商誉的确认问题SFAS No141《企业合并》准则规定,所有2001年6月30日后开始的合并,都应该使用新的购买法进行会计处理,而不再使用权益结合法。

2001年8月,FASB又发布了SFASNo142《商誉和其他无形资产》。

该准则规定,商誉不应当摊销,而应当在报告单元水平上进行减值测试。

如果报告单元商誉的账面价值超过其内涵公允价值,应将差额确认为减值损失,但确认的减值损失不应当超过商誉的账面价值。

确认减值损失后,商誉调整后的账面价值将作为新的会计基础。

一旦该损失计量完成,禁止确认其后的转回。

2.商誉的计量就外购商誉而言,通常有两种基本的计量方法,一种是超额收益法,另一种是超额成本法。

合并商誉会计处理的国际比较分析

合并商誉会计处理的国际比较分析

合并商誉会计处理的国际比较分析商誉是在合并交易中产生的,是指企业支付的超过被合并企业净资产的金额。

商誉是一项非常重要的无形资产,它反映了一个企业的品牌、市场份额、竞争优势等。

商誉的会计处理在国际上存在着差异,本文将从美国、欧盟和中国三个方面进行比较分析。

一、美国:减值测试美国是第一个将商誉纳入会计体系的国家,其会计准则是以“减值测试”为主要方法实现商誉的会计处理。

减值测试是指企业需要对商誉进行定期的减值测试,在商誉价值低于企业市值的时候,就要对商誉进行减值。

美国公认会计准则(US GAAP)规定,企业要按照商誉的成本减值模型或可恢复金额减值模型进行减值测试。

成本减值模型是将商誉的成本减去已计提折旧后的净值,如果当前的净值低于商誉的账面价值,就需要进行减值;可恢复金额减值模型是将商誉的预计未来经济利益减去其账面价值,如果商誉的价值低于其账面价值,就要进行减值。

二、欧盟:全额摊销欧盟的会计准则规定,商誉必须在合并交易后实现全额摊销。

在欧盟,商誉不允许进行减值测试,也不允许将商誉计入企业的净资产。

因此,企业必须在合并完成后,根据商誉的实际使用期限,按照一定的比例进行逐年摊销。

欧盟会计准则(IFRS)规定,企业应该根据商誉的实际使用寿命进行摊销。

实际使用寿命是指商誉产生时预计的未来经济利益能够持续多长时间。

如果商誉的实际使用寿命比企业最初预计的时间要短,就需要修改商誉的摊销周期。

中国的公司会计准则规定,企业可以根据其自身情况,选择商誉的减值测试或者全额摊销。

如果企业选择进行减值测试,方法和美国的减值测试类似,即需要按照商誉的成本模型或可恢复金额模型进行测试。

如果企业选择摊销商誉,可以选择在3年或者5年内进行摊销,同时,企业也需要在每个会计期间对商誉进行一定的减值测试。

总的来说,美国、欧盟和中国在商誉的会计处理上存在着差异。

美国采用了减值测试的方法,欧盟实行商誉的全额摊销,而中国的企业可以选择减值测试或者全额摊销。

中外合并商誉会计处理的比较-管理资料

中外合并商誉会计处理的比较-管理资料

中外合并商誉会计处理的比较-管理资料所谓合并商誉,是企业控股合并时,控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产公允价值的差额,通常也称为购买商誉,。

在企业合并中,合并报表中要反映合并商誉,而对于如何处理合并商誉,各国会计界在理论上有不同的理解,在实务上也存在着很大的区别。

一、我国关于合并商誉的确认与处理1.《合并会计报表暂行规定》中的规定财政部1995年2月颁布的《合并会计报表暂行规定》中规定,母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销产生的差额,作为合并价差。

合并时产生的商誉(或负商誉)就是母公司的长期投资与子公司所有者权益的抵销项目之一,因此也是合并价差中的一项内容。

列入合并价差的合并商誉金额=购买子公司成本-子公司净资产的公允价值×母公司股权比率。

2.《企业会计准则——投资》中的规定合并价差实际上是长期投资的调整项目,应在合并资产负债表中“长期投资”项目下单独列示。

《企业会计准则——投资》中对股权投资差额的摊销期限作了明确规定:合同规定了投资期限的,按投资的期限摊销;没有规定投资期限的,投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,一般按不超过10年(含10年)的期限摊销;投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,一般按不低于10年(含10年)的期限摊销。

笔者认为,既然合并商誉作为合并价差的一部分,且合并价差又是长期投资的调整项目,则也应按这一规定进行摊销,即商誉一般按不超过10年的期限摊销,负商誉一般按不低于10年的期限摊销。

3.具体会计准则(征求意见稿)中的规定1996年财政部印发的具体会计准则(征求意见稿)中“企业合并”规定“购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉”。

对商誉的摊销也作了规定:“商誉一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销,并记入各期费用。

在“关于合并价差”的表述中也涉及到合并商誉问题,其表述为:合并价差的产生与企业控股合并另一企业出现的商誉具有相似的原因,有一种意见认为应当将该差额作为商誉来处理。

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