包装物租金转为押金节约增值税案例分析
【老会计经验】包装物及其押金的税务筹划
【老会计经验】包装物及其押金的税务筹划根据消费税暂行条例实施细则的规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，要区分不同情况计算应纳税额：（1）包装物随同应税消费品作价出售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。
（2）包装物不作价销售而是收取押金，此项押金则不并入应税消费品的销售额计征消费税。
例如，某企业销售1 000个汽车轮胎，每个价值2 000元，其另有包装物价值200元，如采取随同包装物一并销售，销售额为2 200元／个×1 000个=2 200 000元，消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税为220万元×10％=22万元。
如果企业采用收取包装物押金的形式进行销售，将1 000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳2万元税款。
（3）包装物作价销售又收取押金，此项押金暂不并入销售额征税，只对作价销售的包装物征收消费税。
（4）对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
包装物的租金应视为价外费用。
对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期未归还包装物的押金，应视为含税收入，在计征消费税时应首先换算成不含税收入，再并入销售额计税。
例：某酒厂2002年5月销售酒精450吨，使用包装桶1 350个，酒精的销售价格为每公斤5元。
其中有450个包装桶随同150吨酒精作价出售，包装桶不收取押金，每个包装桶销售价格50元；有450个包装桶随同150吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金50元；另外450个包装桶随同150吨酒精作价销售，同时每个包装桶另外收10元押金。
增值税.包装物押金税务筹划
包装物是在生产流通过程中，为包装企业产品而随同产品一起出售、出借或出租给购货方而储备的各种包装容器，它包括桶、箱、瓶、坛、袋等用于起存储及保管之用的各类材料。
对出租或是出借用途的包装物，销货方为了促使购货方将其尽早退回，通常需要向购货方收取一定金额的押金。
企业在一般产品销售活动中，对于包装物的处理方式主要有三种：一是作价随同产品一起销售；二是出租给购买方使用并收取租金；三是出借给购买方使用并收取押金这三种处理方式，对企业来说其税收负担是不同的。
因此，企业在销售产品之前，应当选择恰当的包装物处理方式，以降低税收成本。
一、包装物押金涉及消费税的相关规定《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
二、对逾期的理解及涉税处理增值税法与企业所得税法对个别包装物周转使用期限较长的“逾期”的规定不一致。
国税函［2004］827号文件取消的是国税函[1995]288号第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”的规定，而不是《国家税务总局关于企业取得的逾期包装物押金收入征收企业所得税问题的通知》（国税发[1998]228号），所以企业所得税还存在延长逾期时间的规定，这种规定不能混用。
根据税法规定，“逾期”未必一定要在 1年之后。
正确的理解应该是签订了购销合同，规定押期在 1年之内的，以实际合同逾期为计算收入和税额的时间；没有签订购销合同或签订购销合同规定押期在 1年以上的，以已超过 1年仍未返还的作为计算收入和税额的时间。
包装物租、押金税务及会计处理研究
款之中 ． 所以在确认货物销售 的同时也应该确认包装物的
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施徐 景
（ 东华 大 学 旭 日工 商管理 学 院 ， 上海
［ 摘
２０５ ） ００ １
要 ］包装物在现代企业产销 中必不可 少且 大量使 用。包装物租金 、 佥的税务和会计 处理在相 关税 法和现 行 押
财务会计 制度 中 已有若干规 定 ， 由于其所 涉及的具体 业务存在一定 的复杂性 ， 但 实务 中有些企业 处理 不规 范， 响 影
包装 物 租金 的所 有权 在 获得 租 金 的 时候 就 能够 确认 方的收入 ， 而是销售方对客户的债务 ， 通过“ 其他应付款” 归属 于 出租包 装物 的纳 税人 ， 项业 务 的实 质是 随 同商 品 这 科 目核算 。当客户逾期未返还包装物没收押金时计人“ 营 销售 时 的价外 费用 ， 一 收到租 金时 就应 确认 为 价外 费用 在 业外 收入 ” 账户 。 并人销售额计算销项税和其他相关税费 。 企业收到包装物
了会 计 信 息 的 准 确 性 。本 文对 该 业 务 中容 易混 淆 的 问题 进 行 较 为 细 致 的探 讨 ， 以期 对 实务 工作 提 供 帮 助 。
［ 关键 词 ］ 包装物租金 ； 包装物押 金 ； ； 税法 会计处理 ［ 中图分类号］Ｆ ３ ［ ２０ 文献标识码］Ａ ［ 文章编号］１７— １４ ２０ ）２０ ５— ４ ６ ３０ ９ （０ ７ １— ０ ７０
企业包装物租金与包装押金的税务与会计处理及“营改增”政策影响
１ ． 包装 物 租金 与 包装 物押 金 的 区 别
增值 税法规定 ，增值税 的销售额为纳税人销售货物 、提供应税 劳务 和应税服务而向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用 包括价外 向购买方收取的手续费 、补贴 、基金 、集资费 、返还利 润、奖励费 、违 约金 、滞纳金 、 延 期 付款 利息 、赔 偿金 、代收 款项 、代 垫款 项 、包 装 费 、包装 物租金 、储 备费 、优质费 、运输装 卸费以及其他各种性质 的价 外 收费。从上 述规定很 明确 地知道 ，包装 物租金 在收取的时候应作 为价 外费用核算 ，即在计算增值税时 ，无论纳税人的会计制度如何 计算 ，包 装 物租金视 为含 税 的 ，先 换算 为不 含 税 金额 再 并 人销 售 额 计算 销 项
包装物是企业包装产品而使用的包装容器。包装物在企业 生产经 营 活动中具有十分重要的作用 ，可以保护商品使其在运输 、装卸 和仓储过 程中减少损害 ；可以销售或提供给购买方使用 、促进产 品的销售 ；还可 以 通 过 包 装 物 的 形 状 、色 彩 等 不 同 的 表 达 吸 引 消 费 者 购 买 ，甚 至 于 可 以 通过包装物 向 消费 者传 达 企 业理 念 与 文 化 ，提 高 企业 的知 名 度 和竞 争力。 包 装 物 租 金 与 押 金 增 值 税 法 与 消 费 税 法 比较 分 析 企 业 销 售 产 品 过 程 中 可 能 涉 及 包 装 物 与 产 品 一 并 销 售 、将 包 装 物 出 租收取一定的租金或者无偿借给购货方使用等不同的情形 。所 谓包装物 出租是指企业在销售商品时将商品包装物使用权让渡给购货 方 ，双方约 定 的 期 满 后 购 货 方 将 包 装 物 返 还 销 货 方 ，为 销 售 方 下 一 次 销 售 周 转 使 用 的一种 方式。在包装物的出租与出借情况下 ，为促进购买方及 时将 包装 物返还 销售方和敦促 购买方加大对 包装物的财产保护 ，销售方会 另外收 取一定的包装物押金。 包 装物租金与押金在增值税法和消费税法既有区别又存在 一定 的共 同点。
包装物租金、押金涉税会计处理规律探讨
题 进 行 探 讨 ，理 清 其 税务 和 会 计 处 理
的规律性 ，以期有ห้องสมุดไป่ตู้于提 高教学工作
的 效 率与 实务 工作 的 准 确 性 。
一
、
包 装物 租 金 、 金涉 税 种 类 及 押
返 还 期限 规 定 根据 税 法 相 关规 定 已 知 ，随 货 物 销 售 而 收 取 的 包 装 物 租 金 、 装 物 押 金 “ 期 ” 退 还 时 涉 及 的 税 种 包 逾 未 有 增值 税 、 费税 、 业 所得 税 。再 根 据 已知 进 一步 推 知 ， 消 企 还有 城 市 维 护 建设 税 和 教 育 费 附加 。其 中 随货 物 销售 所 收 取 的 包 装物 租 金 、 期 逾 未 返 还 的包 装物 押 金 所 涉 及 的增 值 税 、 费 税 、 市维 护 建 设 税 和 教 消 城
贷： 应交税金——应交城市维护建设税
其 他 应付 款 — — 教育 费 附 加
三、 包装物押金涉及漉转税及附加税囊的税务和会计处理
包 装物 押 金 是 指 纳 税 人 为销 售 货 物 而 出 租 或 出 借包 装物 向租 入 或 借 入 包 装 物 的 客户 所 收 取 的 押 金 。销 货 方 在 收 取 包 装物 押 金 的 当 时不 能 确 认 日后 是 否 一定 会 退 回 ，故 对 包 装 物 押 金 的 涉税 业 务 相 对 于 包 装 物租 金 收 入 业务 的 涉 税 业务 而 言 ， 复 杂 得 多 。 要 （ ） 单 独 计价 的包 装 物逾 期 未 归 还押 金 的 税 务 和会 计 处理 一 不 １ 不 单独 计 价 随 同产 品 销 售 非 酒 类 包 装 物 押 金 的 税 务 和 会 计
企业包装物财税处理分析.doc
企业包装物财税处理分析企业销售产品时，通常向购买者提供包装材料，收取包装租金和押金。
这两部税法和会计处理之间有一定的区别和联系。
让我们从增值税和消费税的角度，对包装材料销售、租赁和押金征收中涉及的财税处理进行系统全面的分析。
摘要:包装是指为包装产品而保留的各种包装容器，如桶、盒、瓶、罐、袋及其他用于储存和保存产品的材料包装是指在生产和流通过程中用于包装企业产品或商品，并与产品或商品一起出售、出借或出租给买方的各种包装容器。
如桶、盒、瓶、罐、篮、罐、袋等。
关键词:包装；增值税；消费税256%包装是指用于包装企业产品的包装容器当企业销售商品时，通常有两种涉及包装的情况:第一种是包装与产品一起销售的情况。
在这种情况下，可以进一步分为两种情况:包装材料不单独定价，包装材料单独定价。
第二种情况是卖方在销售产品时通过租赁或出借的方式将包装使用权暂时转让给买方，买方在合同规定的期限内将包装退还给卖方。
在这种情况下，为了促使买方妥善保护并及时归还包装材料供卖方使用，卖方将收取一定数量的包装材料押金。
1年包装材料与产品一起销售时的财政和税收处理分析1: 1包装与产品一起销售，不单独定价256元以上包装材料随产品销售但不单独定价，因为价格已经包含在产品的销售额中，很难区分包装材料的销售收入和产品的销售收入，所以流转税按产品的销售收入计算，包装材料的应纳税额不单独计算。
在会计处理中，销售产品和包装材料的总价款计入主营业务收入，计算确定的销项税额计入应交税金——应交增值税(销项税额)，销售产品的成本按照配比原则转入主营业务成本。
当产品发行时，包装材料的成本包括在销售费用中，作为销售产品所发生的费用。
如果产品是应税消费品，应缴纳的消费税也应计入营业税和附加。
例1:嘉利日化公司销售了一批护发产品，税后收入200万元，成本150万元。
10，000个没有单独定价的包装随产品一起出售，每个10元是已知的。
假设不考虑城市建设税和教育附加费会计处理如下(单位:万元):(1)收入确认借款:应收账款234贷款:主营业务收入200应交税金-应交增值税(销项税)34(2)同时结转成本借款:主营业务成本150贷款:库存150(3)结转包的成本贷款:销售费用10贷款:周转材料-包装10案例2:假设嘉利日化公司销售一批化妆品，其他数据延伸至案例1由于销售产品确认的收入:结转成本和销项税额与例1相同，本例今后不再重复，本部门只核算化妆品应付消费税。
包装物押金会计处理浅析
、
包 装 物 押 金 的税 法 规 定
根据增值税 的相关规定 ，纳税人为销售货物 而出租 出借包装 物收取 的押金 ， 单独记账核算 的 ， 时间在 １ 以内， 年 又未过期 的 ， 不 并人销售额征税 ， 对因逾期 未收回包装 物不再 退还 的押金 ， 但 应按
所包装货物 的适用税率计算销项税额 。 其中 ，逾 期” “ 是指按合 同约 定实际逾期或 以 １ 年为期限 ， 收取 １ 对 年以上的押金 ， 无论是否退 还均并人销售额征税 。 在将包装物押金并人 销售额征税时 ， 需要先 将该押金换算为不含税价 ， 再并人销售额征税 。 对于个别包装物周 转使用期 限较 长的 ， 报经 税务机关确 定后 ， 可适 当放 宽逾 期期 限。
９ １０ ９ ５０
贷： 应交税费— —应交增 值税 （ 销项税额 ）７ ５０ １８ ０
另外 ， 包装物押金不应混 同于包装物租金 ， 包装物租金在 销货时作
为 价外 费用 并 人销 售 额计 算 销项 税 额 。 国家 税 务 总局 国税 发 『９ ５１２号文件规 定 ， １ ５年 ６月 １日起 ， 销售 除啤酒 、 １９ ］９ 从 ９ ９ 对 黄 酒外的其他酒类产品而收取 的包装 物押金 ，无 论是否返 还以及会 计上如何核算 ， 均应并入当期销售额征税。对销售啤酒 、 黄酒所 收 取的押金 ， 按上述一般押金的规定处理 。 根据 消费税相关规定 ，实行从价定率办法计算应纳税额 的应 税消费品连 同包装销售 的， 论包装是 否单 独计价 ， 无 也不论会计上 如何 核算 ， 均应并入应税 消费品的销售 额中征收消费税 。 如果包装 物不作价 随同产 品销售 ， 而是 收取 押金 （ 收取酒类产 品的包装物押 金除外 ）且单独核算 ， ， 又未过 期的 ， 此项押金则不应并入应税消费 品的销售额 中征税 。但对因逾期未收 回的包装物不再退还的和 已 收取一年 以上 的押金 ， 应并入应税 消费 品的销售额 ， 按应税消费品 的适用税率征收消费税 。 既作价 随同应税 消费品销售 ， 对 又另外收 取 的包装物押金 ， 凡纳税人在规定 的期 限内不予退还 的， 均应 并入
[税务筹划精品文档]利用包装避税的消费税筹划技巧案例解析
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[税务筹划精品文档]利用包装避税的消费税筹划技巧案例解析企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒，各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。
在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。
因此在销售产品时，有两种做法：一种是包装物不作价随同销售，而是收取押金；另一种是包装物作价随同产品销售，而是收取押金。
对此，原税法规定，第一种情况即包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金并入销售额中征税。
但纳税人应按规定的期限，对包装物的押金及时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售收入额，按销售产品的适用税率纳税。
对第二种情况收取的押金，逾期未退还的部分，则不再征税。
一些企业为了逃避纳税，将第一种情况收取的押金，说成是第二种情况收取的押金。
特别是价格改革后，很多产品的价格已不由国家控制，而由企业按市场供求自行定价，税务部门很难确定企业产品销售过程中，包装物是否已作价随同产品销售。
加上包装物押金的清理期一般为一年，对包装物押金的检查核实有一定的难度。
一些企业利用这一规定把收取的未作价随同产品销售的包装物押金，以包装物随同产品销售，另外收取押金的名义挂往来账，待清理逾期未退还的包装物押金时，便逃避了包装物押金应纳的消费税，增值税。
[案例1] 无英橡胶工业公司销售10000个汽车用轮胎每只2000元，其中含包装物价值每只200元。
则无英橡胶工业公司采取轮胎连同包装物合并销售，则：销售额＝10000×2000＝20000000（元）消费税税率为10%，则应纳消费税额为：应纳消费税额＝2000万元×10%＝200（万元）企业财务经理从避税角度出发，建议销售部门在销售轮胎签订合同时，对包装物采取收取押金的方式进行。
因此，按税法规定，则无英橡胶工业合同应纳消费税为：销售额＝10000×（2000－200）＝1800（万元）应纳消费税额＝1800万元×10%＝180（万元）前后相比，避税额为：200－180＝20（万元）。
二、实训案例设计甲公司是一家中高档手表生产企业,本年7月生产
二、实训案例设计甲公司是一家中高档手表生产企业,本
年7月生产
甲公司是一家高档手表生产企业，为增值税一般纳税人，本年7月销售高档手表50盒，没喝价格为1200万元，另外每盒收取包装物租金100万元，以上价格均为不含增值税，高档手表的消费税税率为20%。
1、能够区分包装物租金与包装物押金的消费税收政策的区别。
2、能够设计与包装物押金相关的消费税的纳税筹划思路。
3，能够正确计算收取包装物租金与收取包装物押金方式下的消费税税负。
4、能够通过比较分析选择最优方案。
1、包装物租金属于价外费用需要缴纳消费税，包装物押金除白酒等是不需要并入价外费用计算缴纳消费税。
2、如果收取包装物租金100W，则7月消费税为1300*50*0、2=13000如果收取包装物押金100W，则7月消费税为1200*50*0、
2=120003、税额/不含税收入=税负
4、应该选择将100W费用收取为包装物押金。
巧用包装物节税
。该厂领导专经过分析，认为税收成本过高，因此要求 财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。分析：根据 恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装
物上做文章"，寻求节税的途径。其关键是包装物不作价 随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可 以给企业带来三个好处：一是可以促使
购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上 节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。二 是在产品的售价中可以扣除原来包装物的
延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费 运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价 外费用。因此，纳税人采用收取包装物租
金的方式，应将包装物租金换算成不合增值税收入后， 并入销售额计缴消费税及增值税。3．包装物押金不并入 销售额计税。根据税法规定，纳税人为
销售货物而出租出借收取的押金，单独计账核算的，不 并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的 押金，应按所包装货物的适用税率计算应
价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争 力。三是可以节税。对于包装物，企业可以采取三种处 理方法：一是连同应税消费品出售；二是
收取租金；三是收取押金。这三种处理方法的征税情况 有所不同。1．税法规定：应税消费品连同包装物出售的， 无论是否单独作价，均应并入销售额
中计算消费税。2．包装物租金属于价外费用。所谓"价 外费用"是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金
恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂 家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高 自身产品品质，开拓新的消费市场的同时
，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。1999年4 月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中 包含包装物价值200元
包装物押金流转税处理的税务会计分析
＝、 包装物押金流 转税处理的会计分析 由于对于包装物押 金的会计 处理 ，会计制度 未作明确规定 。 由此导致 实践 中对该业务 存在 不同 的会 计处理 方法 ，集 中表 现
９ 个 问题 ： 一 ， － 第 收取 的包装物押 金作 为企业 的一项 负债确 认
押金 ， 应按所包装货物的适用税率征收增值税 ” 国税发【９ ３ １ ４ （ １ ９ ］５ 号 ） “ １９ 年 ６ １ 。从 ９５ 月 日起 ， 对销售除啤酒 、 黄酒外的其他 酒类产 品而收取的包装物押金 ， 是否返还 以及会计 上如何核算 ， 无论 均应 并入当期销售额征税” 国税发［９ ５１ ２ ） （ １９ １９ 号 。 （ ） 二 关于对包装物押金征收消费税的法律规定 “ 实行从 价 定率 办法 计算 应纳 税 额 的应税 消 费品连 同包装 销售 的， 无论 包装是否单独计价 ， 也不论在会 计上如何核 算 ， 均应 并入应税消费品的销售额 中征收 消费税 。如果 包装物不作价随同 产品销售 ， 而是收取押金 ， 此项押金则不应并入应税消费品的销售 额中征税。但对因逾 期未收回的包 装物不再退还 的和已收取一年 以上的押金 ， 并入应税 消费品的销售额 ， 照应 税消费品的适用 应 按 税率征收消费税。对既作价随同应税 消费品销售 ， 又另外收取押金 的包装物的押金 ， 税人在 规定的期 限内不予退 还的 ， 凡纳 均应并入 应税消费 品的销 售额 ，按 照应 税消费 品的适用税率征收 消费税” （ 财法字第 ０ ９号 ） “ １ ９ 年 ６月 １ ３ 。从 ９ ５ 日起 ， 对酒类产品生产企业
Hale Waihona Puke 为“ 其他应 付款” 时应如 何计量？第二 ， 计提 的流转税应直 接冲销 “ 其他应 付款 ” 还是直 接确认 为费用？ 若直接确 认 为费 用 ． ， 即应 计 入“ 销售 费用” 还是 “ 营业税金及 附加” ？第三 ， 没收包装物押 金 所得， 应计 入 “ 其他 业务 收入” “ 或 营业外 收入 ” 还是冲 销相关 费 ， 用账 户？ 【 ） 一 非酒类产 品包装物押金流转税的会计处理 １ ． 纳税人销售非酒类产 品而出租或出借包装物收取的押金， 单 独记账核算 ，且在规定的期限内收 回出租或 出借包装物押金退还 的， 其在 不同时点 的会计处理如下 ： 收取押金 时， 借记 “ 现金 ” 银 或“ 行存款 ”贷记“ 。 其他应付款” 。收回包装物退还押金 时。 作相反的会 计分录。这一事项 的处理在会计实务中不存在争议。 ２购货方逾期不能退还 包装物 ， ． 被没收的包装物押金应按规定 征收增值税。如果销售 的是应税消费品 ， 还应征收消费税。 例 １ 某化妆品生产企业销售化 妆品 ， ， 随同产品销售 出借包 装 物３ Ｏ只 ， 只成本价 ３ 每 Ｏ元， 每只收取押 金 ４ ６ ８元。 包装物摊销采
会计经验：一年以上包装物押金计缴增值税的会计处理
一年以上包装物押金计缴增值税的会计处理企业销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。
根据税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。
规定中的逾期指以一年为限，对于收取一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。
例：企业销售产品1000件，销售价格900元/件，每件收取包装物押金117元，包装物成本为90元/件。
增值税税率为17%，押金期限为2年。
（一）销售时 1.借：银行存款1170000 贷：主营业务收入900000 应交税金应交增值税（销项税额）153000 其他应付款存入保证金117000 2.借：包装物-出租出借包装物90000 贷：包装物90000 （二）包装物押金在一年以上时： 借：递延税款17000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）17000 在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意两个问题：第一是收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；第二是没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率 （三）如到期收到退回包装物而退还押金时： 1.借：包装物90000 贷：包装物出租出借包装物90000 2.借：其他应付款存入保证金117000 贷：银行存款117000 3.借：以前年度损益调整17000 贷：递延税款17000 （四）如到期对方未退回包装物而没收押金时： 1.借：其他业务支出90000 贷：包装物出租出借包装物90000 2.借：其他应付款存入保证金117000 贷：其他业务收入100000 递延税款17000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
包装物押金的纳税筹划
包装物押金的纳税筹划来源:京审作者:李老师点击:257 次时间:2010-01-22 22:17包装物作价随同产品出售的纳税筹划税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计价核算的，不并入销售额征税。
但纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品(啤酒、黄洒除外)出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增值税。
对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算威不含税收入并入销售额计征增值税。
对于被包装产品为应税消费品的，税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费晶连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也_不论会计上如何核算，均应并入应税消赞品的销售额中征收消费税。
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。
但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金．应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
筹划思路：根据上述规定．若包装物押金单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税产品的销售额中征税，即使在经过一年以后，需要将押金并入应税产品的销售额。
按照应税产品适用的税率征收增值税和消费税．也使企业获得了该笔税款一年的免费使用权。
所噬企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售．而是采取收取包装物押金的方式。
[案例1]某焰火厂为增值税一般纳税人，2008年6月销售焰火100000箱，每箱价值234元．另外包装物的价值为23．4元／件，以上价格均为含税价格。
假设企业包装物自身的成本为14元／件。
焰火的增值税率和消费税税率分别为17％、15％，不考虑企业所得税的影响。
该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划? 方案一：采取包装物作价随同产品一起销售的方式包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税。
财税实务包装物租金转为押金节约增值税的分析
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务包装物租金转为押金节约增值税的分析
税法规定：包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。
而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税。
但对因逾期未收回的包装物或者已收取时间超过12个月的押金，应并入销售额，缴纳税费。
筹划思路：包装物租金应并入销售额计算应纳税额，而包装物押金不并入销售额计算应纳税额。
因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式.若包装物押金逾期或超过1年未归还，押金按17%缴纳增值税，但即使这样，也使企业获得了1年的延迟纳税期。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
企业包装物财税处理分析
应交税 金～应交 增值税 （ Ｎ 项税 额） － ３ ４
１ ５ ０
贷： 库存产 品 （ ３ ） 结转包装物 的成本 。
１ ５ ０
（ １ ） 确认包装物收人 。 借： 应收账款 ２ ３ ． ４
作者简介 ： 胡丽蓉 （ １ ９ ７ ３ 一） ， 女， 四川仪陇人 ， 辽 宁政 法职业学院副教授 ， 主要从 事税法理论与 实务研 究。
包装 物 是指 为 了企 业包 装 产 品 而使 用 的包 装 容 器 。企业销售货物时涉及包装 物的情况一 般有两类 情 形： 第一种情形是销售产 品时包装 物与产 品一并 出售 。
借： 销售费用 贷： 周转材料一包装物
ｌ ０ １ ０
例２ ： 假定佳 丽 日化 出售化妆 品一批 ， 其他 资料延
在此情况下 ， 可进 一步 划分 出包 装 物不单 独计 价 和单 用 例 １ 。 独计价两种情形 ； 第二 种情 况是 销售 产 品时销 售方 将 由于销售产 品确认 收入 、 结转 成本 和销项 税 额 与 包装物 的使用权 以出租或 出借 的方式暂 时转 移给购 买 例 １ 相同 ， 本例及 以后不再复述 ， 本处 仅就化妆 品应纳 方， 在合 同约定 期 限买方 将包 装物 返还 给销 售方 。在 的消费税进行会计处理 ， 分录如下 （ 单位 ： 万元） ： 此情形 下 ， 为 了促使 购 买方 妥善 保护 和及 时退 回包 装 借： 营业税金及附加 ２ ０ ０ ×３ ０ ％） 物以便 销售方周 转使用 ， 销 售方 会额外 收 取一定 金 额 贷： 应交税 费一应 交消费税 ６ Ｏ 的包装物押金 。 例３ ： 假定佳丽 日化 出售 白酒一批 ， 共计 １ ０吨 ， 其
（ １ ） 确 认 收入 。
白酒企业租借包装物业务的消费税筹划
白酒企业租借包装物业务的消费税筹划1. 引言1.1 背景介绍白酒企业作为我国传统酒类行业的代表，一直以来都在国内市场占有重要地位。
随着市场竞争的加剧，白酒企业为了降低生产成本、提高竞争力，开始采取租借包装物的策略。
租借包装物业务是指企业将包装物租赁给其他企业使用，以获取额外收入或节省包装成本的一种商业模式。
在此背景下，白酒企业租借包装物业务的消费税筹划成为重要议题。
消费税作为国家税收的一种形式，直接关系到企业的经营成本和税负水平。
对于白酒企业而言，消费税筹划是一项重要的税务管理措施，可以帮助企业合法减少税负，提高经营效益。
如何在租借包装物业务中进行消费税筹划，成为白酒企业面临的重要问题。
本研究旨在探讨白酒企业租借包装物业务的消费税筹划，通过分析消费税与包装物业务的关系，探讨消费税筹划的意义和方式，以及实施消费税筹划对白酒企业租借包装物业务的影响。
通过研究消费税筹划为白酒企业租借包装物业务带来的益处，帮助企业更好地应对税收政策的变化，提高企业的竞争力和盈利能力。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨白酒企业租借包装物业务在消费税筹划中的作用与影响。
通过对消费税与包装物业务的关系进行分析，揭示消费税筹划对白酒企业租借包装物业务的重要性。
通过研究消费税筹划的意义和方式，为白酒企业租借包装物业务的经营提供具体的指导和建议。
本研究旨在探讨消费税筹划实施对白酒企业租借包装物业务的影响，分析消费税筹划为企业带来的益处与挑战，为企业未来的发展提供参考。
本研究旨在深入探讨消费税筹划在白酒企业租借包装物业务中的应用与影响，为行业的发展和企业的经营提供理论支持和实践指导。
1.3 研究意义白酒企业租借包装物业务的消费税筹划对于企业经营具有重要的意义。
消费税筹划可以帮助企业合理规避税收风险，减少税负压力，提高企业的盈利能力。
消费税筹划还可以优化企业的财务结构，提高资金利用效率，增强企业的竞争力。
通过消费税筹划，白酒企业可以更好地了解税收政策，遵守税法规定，规范企业经营行为，建立良好的税收合规形象。
增值税的税务筹划案例分享企业成功降低增值税负担的案例和经验
增值税的税务筹划案例分享企业成功降低增值税负担的案例和经验在当今世界范围内，增值税一直是企业面临的重要税务问题之一。
针对增值税负担的高额费用，很多企业积极寻找税务筹划的解决方案，以降低增值税负担。
本文将分享一些企业在增值税税务筹划方面的成功案例和宝贵经验，为其他企业在这方面提供一些参考。
1. 跨境电商企业的享受税收优惠政策以跨境电商企业为例，它们通常在国内有高额的销售额，但相对较低的利润率。
在这种情况下，通过选择合适的税收优惠政策可以有效降低增值税负担。
例如，企业可以选择将自己的电商平台注册在免征增值税的自由贸易试验区内，以享受相关政策的优惠。
此外，企业还可以合理利用跨境电商综合试验区的政策，通过合理的结构安排和税务筹划，实现增值税的最小化。
2. 企业利用进项税额抵扣和转出来降低负担根据我国的增值税法规定，企业购买其他企业或个体经营者提供的货物和劳务时，可以申请将这些进项税额抵扣或转出来计入下期应纳税额的抵减数额中。
因此，企业可以通过合理的税务筹划，尽可能多地购买其他企业或个体经营者提供的货物和劳务，以增加进项税额的抵扣和转出，从而降低增值税负担。
3. 分拆企业实现合理安排在某些情况下，企业可以通过分拆自身实现合理的税务安排。
例如，企业可以将业务拆分为不同的子公司，从而实现利润分配和税务安排的合理化。
通过合理的分拆和税务筹划，企业可以将利润合理地分配到不同的子公司，并按照不同的税率纳税，进而降低增值税的税务负担。
总结：在增值税的税务筹划方面，企业可以通过选择合适的税收优惠政策，利用进项税额抵扣和转出，并实施合理的分拆，成功降低增值税负担。
然而，需要注意的是，在进行税务筹划时，企业应该充分了解相关的税法法规，并在合法、合规的范围内进行操作，避免涉及税务风险和法律风险。
最后，我们鼓励企业积极寻找专业的税务咨询服务，以获得更准确、可行的增值税税务筹划方案。
通过专业的指导和帮助，企业可以更好地应对增值税问题，减轻增值税负担，为企业的可持续发展提供助力。
3-8 增值税与消费税案例
28 增值税与消费税案例前面我已经给大家介绍了消费税的征收制度，消费税税额的计算，第28讲将把增值税和消费税相结合，给大家举例说明应税消费品增值税和消费税额的计算。
例1，某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。
2015年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。
在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。
计算该酒厂本月应纳的消费税和增值税。
解析：计算消费税：白酒：采用复合征税方法，比例税率20%，单位税额每斤0.5元。
品牌使用费属于白酒价格的组成部分。
税法还规定：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，及会计上如何处理，均应并入销售额征税。
粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒：啤酒出厂价＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），适用单位税额220元/吨啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。
若计算增值税：白酒增值税＝105000×17%＋4680÷1.17×17%＋9360÷1.17×17%啤酒增值税＝2906.67 ×150×17%如果退回包装，则啤酒增值税＝2900×150×17%例2，某卷烟厂为增值税一般纳税人，2015年10月有关生产经营情况如下： （1）从某卷烟厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。
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包装物租金转为押金节约增值税案例分析
【标 签】包装物租金,押金,增值税 【业务主题】增值税 【来 源】
税法规定：包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用， 无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税 人向购买方收取的价外费 用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入 销售额。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不 并入销售额计税。但对因逾期未收回的包装物或者已收取时间超过12个月的押金，应并入销 售额，缴纳税费。 筹划思路：包装物租金应并入销售额计算应纳税额，而包装物押金不并入销售额计算应 纳税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式.若包装物押金逾期 或超过1年未归还，押金按17%缴纳增值税，但即使这样，也使企业获得了1年的延迟纳税 期。 案例分析：某空调生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月销 售空调5200台，单价 为3500元（不含增值税），另外收取空调的包装物的租金117元。 方案一：采取收取包装物租金的方式 包装物租金属于产品价外费用，应并入销售额中征收增值税。 增值税销项 税 =5200×3500×17%+5200×117÷（1+17%）×17%=309.4+8.84=318.24（ 万元） 方案二：采取收取包装物押金的方式 将包装物单独收取押金，假设规定的收回期限为12个月。此项押金不并入销售额中征 税。此时，又可分为两种情况：包装物在规定期限内收回，且不超过12个月，此项押金不并 入销售额中征税。 应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）在此情况下，可少缴增值 税8.84万元（318.24－309.4）。 包装物逾期未收回，若未规定收回期限的，则不得超过12个月，此时就补缴增值税。 2010年6月应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）逾期未收回时应补 缴增值税=5200×117÷（1+17%）×17%=8.84（万元）即使这样，也使企
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业延缓了纳税时间，充分利用了资金的时间价值，因此，在情况允许时，企业可以考虑将包 装物租金转变为押金，这样可以少缴税额，即使逾期未归还，也可晚缴税额。
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