4消费税会计
会计实务：应交消费税的科目设置
应交消费税的科目设置
应交消费税的科目设置如下所示：
（一）产品销售的账务处理
借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”，退税时做相反的分录。
（二）将产品用于“在建工程”等的账务处理
借记“固定资产”等贷记“应交税费——应交消费税”
（三）包装物销售的会计处理
单独计价的借记“营业税金及附加”贷记“应交税费——应交消费税”
收取的包装物押金等，借“营业税金及附加”“其他应付款”等，贷记“应交税费——应交消费税”
（四）委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理
1、委托加工应税消费品。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准。
税务会计学(第15版)课件：消费税会计
第2节 消费税的确认计量与申报
应交消费税 =(150×6500+10×5000)×20%+(150×2000+10×2000)×0.5 =365000(元)
如果该酒厂设立一个销售部,酒厂销售给销售部的白酒价格为 4100元/吨、散装白酒价格为3100元/吨,计税价格低于销售单位对 外销售价格的70%,则该酒厂销售给销售部的白酒需要由省级(包括 计划单列市)国家税务局核定消费税最低计税价格。假设省级税务 机关核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨、散装白酒4200元/
第2节 消费税的确认计量与申报
四、应交消费税的计算 （一）消费税从价计税的计算
应纳消费税额=应税消费品的销售额×消费税比例税率
1.销售应税消费品应纳税额的计算 （1）基本销售行为应纳税额的计算 【例4-1】某酒厂年销售白酒2000吨,年销售额预计880万元。9 月销售白酒150吨,对外销售不含税单价6500元/吨,销售散装白酒10 吨,单价5000元/吨,款项全部存入银行。
第2节 消费税的确认计量与申报
（3）应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价 以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品销售额中缴纳消费税。
（4）如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,则此项押 金不应并入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回的包装 物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消 费品销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
二、消费税的税目与税率
税目
二、酒 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 (1)甲类啤酒 (2)乙类啤酒 4.其他酒
税率
20% 加0.5元/500克（或500毫升） 240元/吨
250元/吨 220元/吨 10%
第4章消费税纳税筹划
• 通过比较可以发现，企业降低销售价格后， 销售收入减少了14000元，但应纳税款也减少 了35040元，销售利润增加了21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。
补充：消费税纳税人的纳税筹划
• 【税法规定】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费 税；金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。
合并后： 应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5 =10000万 可节税：19000-10000=9000万元
4.3
企业销售过程中的纳税筹划
4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划
【名词解释】
关联企业：指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价：是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易（高于或低于市场价格），以实现共同利益 最大化。
比如北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡翠戒子外购的翡翠戒面支付了消费税北京首饰厂加18k金托生产成戒子后卖给北京百货此时不交消费税也不能抵扣翡翠戒面的消费税因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
第四章
消费税筹划实务
案例导入
• 注意事项
• • •
1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票&海关开具的专用缴款书
3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中，买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额（不含增值税）；数量为增值税专 用发票上注明的销售数量
2020初级会计经济法基础第四章增值税、消费税法律制度习题
第四章增值税、消费税法律制度一、单项选择题1. 下列不属于税法构成要素的是（）。
A. 应纳税额B. 税收优惠C. 纳税期限D. 税率2. 下列关于税法构成要素的说法中，正确的是（）。
A. 税目是区分不同税种的主要标志B. 税率是衡量税负轻重的重要标志C. 纳税人就是履行纳税义务的法人D. 征税对象是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品3. 根据营业税改征增值税试点相关规定，下列各项中，应征收增值税的是（）。
A. 被保险人获得的保险赔付B. 航空公司根据国家指令无偿提供用于公益事业的航空运输服务C. 国民存款利息D. 母公司向子公司出售不动产4. 关于消费税的有关规定，下列陈述不正确的是（）。
A. 用于抵偿债务的应税消费品，使用最高销售价格作为计税依据B. 啤酒包装物押金逾期时，缴纳消费税C. 自产自用应税消费品的，计税数量为应税消费品的移送使用数量D. 酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”缴纳消费税5. 根据现行增值税规定，下列关于增值税一般纳税人取得的增值税专用发票进项税额抵扣时限的说法，正确的是（）。
A.一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在开具之日起60 日内到税务机关认证，否则不予抵扣B.一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在收到之日起60 日内到税务机关认证，否则不予抵扣C.一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在开具之日起360 日内到税务机关认证，否则不予抵扣D.一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在收到之日起90 日内到税务机关认证，否则不予抵扣6. 甲公司为小规模纳税人，提供设计服务取得收入20万元（含税），当月购进办公用具支出1 万元（含税）。
已知增值税征收率为3％，则甲公司应缴纳增值税的下列计算中，正确的是（）。
A. 20 × 3％＝0.6 万元B. 20 × 3％－1× 3％＝0.57 万元C. 20 ÷（1＋3％）× 3％＝0.58 万元D. 20 ÷（1＋3％）× 3％－1÷（1＋3％）×3％＝0.55 万元7. 根据营改增的规定，下列项目中，免征增值税的是（）。
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲--第4章 增值税、消费税法律制度
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲第四章增值税、消费税法律制度第一部分税收法律制度概述【单选题】（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。
A.纳税环节B.税目C.税率D.征税对象『正确答案』D【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。
【多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。
A.纳税环节B.税收优惠C.纳税人D.税率『正确答案』ABCD【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。
【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（）。
A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.比例税率『正确答案』BCD【解析】本题考核“税法要素——税率”。
【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（）。
A.土地增值税B.印花税C.城镇土地使用税D.个人所得税『正确答案』A【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。
选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。
【单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。
A.关税B.车辆购置税C.环境保护税D.资源税『正确答案』A【解析】选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。
【多选题】（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（）。
A.关税B.企业所得税C.资源税D.土地增值税『正确答案』BCD【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税），选项BCD正确。
初级会计实务消费税例题 东奥
文章题目：初级会计实务消费税例题东奥一、入门级别在职业生涯中，初级会计实务是一个非常重要的领域。
消费税也是初级会计实务中的一个重要内容。
本文将围绕初级会计实务消费税例题“东奥”，从简单到复杂的角度展开探讨。
让我们来了解一下“东奥”这个例题。
它是一个包含进销项税和计算应纳税额的消费税例题。
在解答这个例题时，需要对进项税和销项税进行清晰的区分，并正确计算应纳税额。
二、深入分析消费税的核心是对商品和服务消费的一种税收形式。
在“东奥”这个例题中，我们需要考虑到进项税和销项税的计算及抵扣，还要考虑到税率、免税项目等因素。
我们还需要了解并计算应纳税额，这就需要对税法和实务操作有一定的了解和把握。
在计算进销项税和应纳税额时，我们需要关注税率变化、特殊政策等因素。
要注意抵扣条件和限制，确保计算的准确性和合规性。
三、综合总结通过对“东奥”这个消费税例题的深入分析，可以看出消费税在初级会计实务中的重要性。
通过这个例题的学习和掌握，不仅可以提升解题能力，还可以加深对消费税制度的理解。
对于初学者来说，消费税的例题训练有助于夯实基础、掌握核心知识点，有利于将理论知识应用到实际工作中。
对于从业人员来说，通过例题的深入解析，可以加深对复杂操作的理解和把握。
四、个人观点在我的理解中，初级会计实务消费税例题“东奥”不仅是一道题目，更是一次对知识的巩固和应用。
通过这样的例题训练，我们能够从多个角度去思考问题，并逐步提升解决问题的能力。
只有不断地学习和实践，才能更好地应对工作中的挑战。
总结起来，通过深入思考和分析这个例题，我们能够更全面、深刻、灵活地理解消费税相关知识，提升自己在初级会计实务领域的能力和水平。
不管是初学者还是从业人员，对于这个例题都值得反复学习和思考，以提升自己的专业水平。
以上就是对初级会计实务消费税例题“东奥”的综合分析与个人观点。
希望能对你有所帮助，如果有不足之处，还请指正。
初级会计实务消费税例题“东奥”是一个很好的案例，可以帮助我们更深入地理解消费税的相关知识，并加强我们在初级会计实务领域的能力和水平。
税务会计和纳税筹划(第六版)课后习题答案
税务会计与纳税筹划（第六版）盖地编著东北财经大学出版社习题参考答案第1章税务会计概论1.1（1）B（2）C（3）D1.2（1）BCD（2）AC（3）ABD（4）ABCD1.3（1）×（2）×（3）×（4）√第2章增值税会计□知识题•知识应用2.1单项选择题（1）C（2）C（3）A2.2多项选择题（1）ABC（2）BD（3）AD（4）CD（5）ABC（6）ABCD2.3判断题（1）×应为视同销售（2）√（3）×组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（4）× 13%（5）×不得扣减旧货物的收购价格（6）√（7）√□技能题•计算分析题2.1 （1）借：原材料30 930应交税费——应交增值税（进项税额）5 170贷：库存现金 1 000 应付票据35 100 （2）借：在途物资30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 100借：应收账款——光远厂30 000贷：在途物资30 000借：银行存款35 100贷：应收账款——光远厂30 000（3）借：在途物资100 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000借：其他应收款 1 170贷：在途物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170（4）借：原材料10 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 000贷：应付账款 3 000 000 银行存款8 700 000 （5）借：固定资产9 000贷：银行存款9 000借：固定资产 5 850贷：银行存款 5 850（6）借：管理费用 6 000制造费用24 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100借：管理费用 3 000制造费用27 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 800贷：银行存款31 800（7）借：固定资产292 500贷：实收资本292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：实收资本23 400（8）借：固定资产292 500贷：营业外收入292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：营业外收入23 400（9）借：制造费用 3 000应交税费——应交增值税（进项税额）510（10）借：委托加工物资 4 000贷：原材料 4 000 借：委托加工物资 1 500应交税费——应交增值税（进项税额）255贷：银行存款 1 755 借：委托加工物资193应交税费——应交增值税（进项税额）7贷：银行存款200（11）借：原材料 5 850贷：银行存款 5 850借：固定资产20 000贷：银行存款20 000 （12）借：库存商品70 000应交税费——应交增值税（进项税额）11 900贷：应付账款81 900借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：银行存款300 借：应付账款81 900贷：银行存款81 900 2.2（1）借：银行存款40 950贷：主营业务收入35 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 借：销售费用186应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：银行存款200（2）借：银行存款7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（3）借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （4）确认销售时借：长期应收款90 000贷：主营业务收入90 000同时借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000收到款项时借：银行存款35 100贷：长期应收款30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （5）借：银行存款46 900其他业务收入85.47应交税费——应交增值税（销项税额） 6 814.53（6）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：其他应付款——光远厂300（7）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（8）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（9）开出同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据借：银行存款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600（10）双方都要作购销处理借：原材料 40 000应交税费——应交增值税（进项税额）6 800贷：库存商品 40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800（11）借：在建工程 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850 （12）借：长期股权投资 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（13）借：应付利润 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（14）借：应付职工薪酬 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（15）借：营业外支出 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（16）借：应收账款——光远厂 73 710贷：主营业务收入 60 000其他业务收入 3 000应交税费——应交增值税（销项税额） 10 7102.3（1）借：原材料 300 000应交税金——应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000 借：主营业务成本 12 750贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 12 750（2）借：应交税金——应交增值税（已交税金）800贷：银行存款 800 （3）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）900贷：应交税费——应交增值税（进项税额）900（4）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 000（5）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 200贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 200第3章消费税会计□知识题•知识应用3.1单项选择题（1）D （2）C （3） B （4） B （5）A3.2多项选择题（1）ABC （2）ABCD （3）AB （4）ABC3.3判断题（1）×不包括代收代缴的消费税（2）×材料成本不包括辅助材料成本（3）×不一定，如用于在建工程的应税消费品的消费税就计入了“在建工程”借方（4）×消费税不是在所有流通环节都纳税，而只是在生产、委托加工和进口环节纳税□技能题•计算分析题3.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元（2）应纳消费税额=20×220=4 400元（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元本月应纳消费税额=6×150+30 000×30%-1 800=8 100元如果是外购的，应纳消费税额也是8 100元（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+200%）÷（1-8%）=34 239 130.43元应纳消费税额=34 239 130.43×8%=2 739 130.44元增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×200%+2 739 130.44=34 239 130.44元应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元3.2（1）借：银行存款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000借：营业税金及附加150 000贷：应交税费——应交消费税150 000（2）借：应付职工薪酬34 400贷：库存商品30 000应交税费——应交消费税 4 400（4）取得收入时借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100计提消费税时应纳消费税=6×150+30 000×30%=9 900元借：营业税金及附加9 900贷：应交税费——应交消费税9 900当月准予抵扣的消费税借：应交税费——应交消费税 1 800贷：待扣税金——待扣消费税 1 800当月实际上缴消费税时借：应交税费——应交消费税8 100贷：银行存款8 100（5）应纳关税=70 000×150×200%=21 000 000元借：物资采购34 239 130.44应交税费——应交增值税（进项税额）5 820 652.18贷：银行存款29 559 782.62应付账款——××外商10 500 0003.3应纳增值税额=500×17%=85元应纳消费税额=500×30%=150元借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务支出150贷：应交税费——应交消费税1503.4应纳增值税额=2 000÷（1+17%）×17%=290.60元应纳消费税额=2 000÷（1+17%）×30%=512.82元借：其他应付款 2 000贷：其他业务收入 1 709.40 应交税费——应交增值税（销项税额）290.60 借：其他业务支出512.82贷：应交税费——应交消费税512.823.5应纳增值税额=4 000 000×17%=680 000元应纳消费税额=4 000 000×10%=400 000元借：长期股权投资 3 080 000 贷：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）680 000——应交消费税400 000 3.6(1)购入原材料借：原材料30 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100 （2）购入已税烟丝借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 （3）将自产的烟丝用于广告组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000元应交消费税=6 000×30%=1 800元应交增值税=6 000×17%=1 020元借：销售费用 6 820贷：库存商品 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020——应交消费税 1 800 （4）委托加工烟丝后直接销售组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29元应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29元①借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000②借：委托加工物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1 170③借：委托加工物资 4 714.29贷：银行存款 4 714.29 ④收回后借：库存商品15 714.29贷：委托加工物资15 714.29⑤销售借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400⑥借：主营业务成本15 714.29贷：库存商品15 714.29（5）本月销售卷烟应纳增值税额=90 000×17%=15 300元应纳消费税额=90 000×45%+150×6=41 400元借：银行存款105 300贷：主营业务收入90 000应交税费——应交增值税（销项税额）15 300借：营业税金及附加41 400贷：应交税费——应交消费税41 400（6）本月应纳消费税=1 800+41 400=43 200元，另有4 714.29元由受托方代收代缴。
会计实务：消费税的科目设置
消费税的科目设置
消费税的科目设置
需要交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
本明细科目采用三栏式帐户记帐，借方核算实际交纳的消费税或待扣的消费税，贷方核算按规定应交纳的消费税，期本贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示多交的消费税。
与增值税不同，消费税属于价内税，含在商品销售收入中，故企业应交纳的消费税应计入商品销售税金，并从当期收入中扣除。
消费税Excisetax（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的
各种税收的统称。
是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。
消费税是典型的间接税。
消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。
“消费税是对特定货物与劳务征收的一种间接税，就其本质而言，是特种货物
与劳务税，而不是特指在零售（消费）环节征收的税。
消费税之“消费”，不是零售环节购买货物或劳务之“消费”。
”----《深化财税体制改革》。
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
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消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
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任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
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案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
4. 消费税会计
四、消费税从价定率的计算
应纳税消费额=应税消费品的销售额*比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用。(价外费用内容与增值税相同) (一)企业自产应税消费品销售应纳税的计算 1.基本销售行为应纳税额的计算(与增值税销售额 相同) 2.企业进行货物的非货币性资产交换，用以投 资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品 的最高销售价格为计税依据计算应纳消费税额。
五、消费税从量定额的计算
应纳消费税额=应税消费品数量*定额税率（单位税额）
六、消费税复合计税的计算
应纳消费税额=销售数量*定额税率+销售额*比例税率 例：某卷烟厂6月份购买已税烟丝2000公斤，每公 斤30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每 标准箱调拨价格7500元，全部售出。 烟丝不含增值税销售额=2000*30/（1+17%）=51282 应纳消费税额 =200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615
贷：应交税费— 应交消费税
150000
（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消 费资料或抵偿债务的会计处理 债务重组、非货币性交易 （注意：消费税以同类应税消费品的最高销售价 格为计税依据计算）
（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工 福利费的会计处理 例：某汽车制造厂将自产的一辆（3.0升）乘用 车用于在建工程，同类汽车销售价格为180000元， 该汽车成本为110000元，消费税率为12%。 应缴增值税=180000*17%=30600 应缴消费税税额= 180000*12%=21600 借：在建工程 162200 贷：产成品 110000 应交税费—应交增值税（销项税额）30600 应交税费—应交消费税 21600
注册会计师备考：消费税计税公式总结
注册会计师备考：消费税计税公式总结
三种情况的消费税计税公式如下：
一、单一从量消费税
1、消费税=按数量计算
2、增值税=[成本+(1+10%)+消费税]×17%
二、单一从价消费税
1、消费税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率
2、增值税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)×17%
三、复合计税消费税
(1)进口环节：
1、消费税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率) ÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税
2、增值税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率) ÷(1-消费税比例税率)×17%
(2)自产自用
1、消费税=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税
2、增值税=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×17%
(3)委托加工代收代缴消费税
1、代收代缴消费税=(材料成本+加工费+辅料+委托加工收回数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率) ×消费税比例税率+从量税
2、增值税=不含税加工费×17%。
消费税会计核算
对消费税的会计核算，按照消费税会计处理有关规定，对于计算出应交的消费税，借记有关科目，贷记“应交税金－应交消费税”，实际缴纳时，借记“应交税金－应交消费税”，贷记“银行存款”等。
消费税的会计核算根据具体消费税计算缴纳的情况，又分为不同的情形进行会计核算。
（一）企业生产应税消费品的会计核算，具体分为以下几种情况销售应税消费品的会计核算企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在直接对外销售时，按照应缴的消费税额，借记“产品销售税金及附加”（商品企业借记“商品销售税金及附加”，外商投资企业借记“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业出口应税消费品按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。
工业企业
①当计算出应缴纳的消费税是
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当企业实际缴纳该笔消费税款时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款
商业企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：商品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当缴纳该笔消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款外国投资企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：产品销售税金
贷：应交税金－应交消费税
②企业实际缴纳消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款。
第4章消费税教学用cpds
如：奢侈品等进行课税 消费税主要以消费品为课税对象，在此情况下，税收随
价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人
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消费税的概念
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税法上的消费税：是指对在中华人民共和国境 内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的
2.将不同税率应税消费品组成成套消 费品销售的(即使分别核算,也从高税率)
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第二节 消费税应纳税额的计算（五）
消费税对应税消费品分别采用从价定率或从量定额
两类模式计算应纳税额，并由此形成了三种具体的
计算方法：
（一）从价定率计税法
（二）从量定额计税法
税收负担的设计：根据应税消费品的不同种类、档次、市场供求状 况、价格水平及国家的消费政策等情况，分别确定高低不同的差别 税率或税额，能够灵活体现税收政策，调节消费，引导生产
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消费税税率
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见教材P90 表3-2 消费税税目税率表
对白酒、卷烟，由原来的单一比例税率改为定额 税率与比例税率相结合的复合计税方法
– 核定价格：是指由税务机关按其零售价倒算一定比 例的办法核定计税价格
– 实际销售价格高于计税价格和核定价格，则按实际征收。反之，
则按计税价格或核定价格征收
– 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销
售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定
适用的比例税率
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应税消费品
定额税率
第四章 消费税会计(习题及答案).
第四章消费税会计一、单项选择题1.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的门市部,8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部,计价60万元。
门市部将其零销,取得含税销售额77.22万元。
汽车轮胎的消费税税率为10%,该项业务应缴纳的消费税额为( 。
A.5.13万元B.6万元C.6.60万元D.7.72万元2.一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人定购自用汽车一辆,支付货款(含税250800元,另付设计、改装费30000元。
该辆汽车计征消费税的销售额为( 。
A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元3.下列各项中,应在收回委托加工品后征收消费税的有( 。
A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒,但受托方向委托方交货时没有代收代缴税款的B.商业批发企业收回委托其他企业加工的特制白酒直接销售的C.商业批发企业销售其委托加工,但是由于受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒4.某纳税人自产一批护肤护发品用于本企业职工福利,没有同类产品价格可以比照,需按组成计税价格计算缴纳消费税.其组成计税价格为( 。
A.(材料成本+加工费÷(1-消费税税率B.(成本+利润÷(1-消费税税率C.(材料成本+加工费÷(1+消费税税率D.(成本+利润÷(1+消费税税率5.自产自用消费品如果用于连续生产应税消费品则(。
A.使用该种消费品时缴纳消费税B.不缴纳消费税C.移送自用时缴纳消费税D.销售最终消费品时缴纳消费税6.在对应税消费品课征消费税时,对外销售的应税消费品其销售额为对方收取的(。
A.全部价款和价外费用不包括增值税B.全部价款和增值税,扣除价外费用C.全部价款和价外费用,包括增值税D.全部价款7.纳税人生产的应税消费品,在(时缴纳消费税。
A.生产B.完工入库C.销售D.售出并收款8.某纳税人自产一批化妆品用于本企业职工福利,没有同类产品价格可以比照,需按组成计税价格计算缴纳消费税。
第四章消费税
（三）进口应税消费品：进口的应税消费品，于报关进口时 纳税。 • （四）零售 1.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 （1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不 再缴纳。 （2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首 饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。 【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。 • 【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的 生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售 额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的 ，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一 律按金银首饰征收消费税。
• 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核消费税的征税范围。纳税人自产自 用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生 产最终应税费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体 的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非 应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。
适用规则
经营形式
消费税计税原则
兼营不同税率应 分别核算，分别计税; 税消费品 未分别核算，从高计税
将不同税率应税 从高计税（即使分别核算 消费品组成成套 也从高适用税率） 消费品销售
• 【考题· 多选题】（2013年）根据消费税法律制度的 规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相 结合的复合计征办法征收消费税的有（ ）。 A.卷烟 B.成品油 C.白酒 D.小汽车
•
【例题· 单选题】根据消费税法律制度的规定， 下列各项中，不征收消费税的是（ ）。 A.汽油 B.酒精 C.高档化妆品 D.植物性润滑油
• 『正确答案』B 『答案解析』现行消费税税目不包括酒精。
四小税种
四小税种中，房产税、车船税、土地使用税、印花税计入管理费用，但是房产税、车船税、土地使用税仍通过应交税费科目核算。
企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代交的个人所得税等通过应交税费核算。
房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费在“管理费用”科目核算。
契税、印花税、车船购置税、耕地占用税等不通过应交税费核算。
企业经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等相关税费通过营业税金及附加核算。
进口货物的关税和消费税、耕地占用税、车辆购置税、契税、不可以抵扣的增值税、领用消费品应交的消费税计入资产成本1、增值税企业在购入货物时：借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款如果是购进动产设备和用于建造动产设备的工程物资，也是需要这样处理，借方科目相应换为固定资产、工程物资。
如果是购进用于建造不动产的工程物资，那么需要按照含税的价款入账。
借：工程物资（含税价）贷：银行存款企业在销售货物时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）企业缴纳当月增值税时：借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷；银行存款期末的结转可以看一下第九章，一般涉及比较少。
2、所得税会计里面主要涉及的分录是：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债这个分录比较简单，主要是计算，您参考教材19章总体把握一下。
3、通过营业税金及附加核算的：日常生产经营中营业税，消税费，城建和教育费附加和土地增值税等计入营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税/应交资源税/应交土地增值税/应交房产税（或土地使用税、车船税）/应交城市建设维护费4、特殊的（1）处置固定资产中的“不动产”、处置无形资产属于企业的“非”日常经营活动，交纳的营业税最终体现在处置损益中，增加处置损失“营业外支出”，或者抵减处置利得“营业外收入”。
【老会计经验】消费税的账务处理--委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】消费税的账务处理??委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理
四、委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理
1.委托加工的应税消费品。
受托方将按规定计算的应代扣消费税税款金额借：应收账款、银行存款等科目，贷：应交税金应交消费税科目。
委托方收回委托加工应税消费品后，直接用于对外销售或用于其他方面的，委托方应将被代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借：委托加工物资、生产成本等科目，贷：应付账款、银行存款等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代交的消费税款，借：应交税金应交消费税科目，贷：应收账款、银行存款等科目。
委托加工收回用于连续生产应税消费品的产品，如果改变用途，应将改变用途部分所应负担的消费税从应交税金应交消费税科
目的借方转出。
2.外购应税消费品用于生产应税消费品按所含税额，借：应交税金应交消费税科目，贷：银行存款等科目，用于其他方面或直接对外销售的，不得抵扣，其消费税计入成本。
外购应税消费品在生产应税消费品的过程中，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从应交税金应交消费税科目的。
税务会计第4章消费税会计
4. 进口应税消费品，在报关进口的当日确认。
第二节 消费税的确认、计量与申报
二、销售额的确认 （一）白酒生产企业销售额的确认
（1）基本要求 （2）计税价格的申报 （3）最低计税价格的核定 1）核定标准 2）从高适用计税价格 3）重新核定计税价格 4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核
4，销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论 是否逾期，均比较消费税。
包装物押金的税务处理
押金种类
收取时，未逾期
逾期时
一般应税消费品 不缴增值税，不 的包装物押金 缴消费税
缴纳增值税，缴纳消
费税（押金需换算为不 含税价）
酒类产品包装物 缴纳增值税、消
押金（除啤酒、 费税（押金需换算
黄酒外）
为不含税价）
（六）进口应税消费品应纳税额的计算
进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税， 并由海关代征。部分进口应税消费品的税 率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从 价定率单一方法改为从价定率和复合计税 两种方法。
（1）从价定率计算的组价公式：
应纳消费税额=组价×消费税税率 组价=（关税完税价+关税） ÷（1-消费税税率） （2）复合计税计算的组价公式： 组价=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税
进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关 地海关申报纳税。
第二节 消费税的确认、计量与申报
一、消费税纳税义务的确认
根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是：
1.企业销售自产的应税消费品时，根据具体的 销售方式、结算方式（工具）确认（与增值税 相同）；
2. 委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确 认；
委托加工支付消费税的会计处理
委托加工支付消费税的会计处理委托方：姓名：_______________单位名称：_______________ 。
地址：_______________ 。
联系方式：_______________ 。
税务登记号：_______________。
受托方：姓名：_______________ 。
单位名称：_______________ 。
地址：_______________ 。
联系方式：_______________ 。
税务登记号：_______________ 。
委托事项：嘿，亲爱的受托方，打扰一下！这份委托书是我委托你们帮我处理一下关于支付消费税的会计处理问题的。
我们可是兄弟姐妹嘛，所以有点事，咱们就得相互帮个忙。
我要明确一下事情的来龙去脉。
你也知道，做生意哪能没有点小麻烦？有时候是税务的事儿有点头疼，尤其是那些消费税，搞得我一头雾水，想走捷径又怕踩雷。
怎么办呢？我决定求助于你，毕竟你在这一行摸爬滚打这么多年，肯定比我更懂得操作这些复杂的税务事宜。
委托的具体内容：1. 消费税的计算和缴纳：我知道消费税这事儿，说简单不简单，说复杂也不复杂。
说白了，就是你得帮我搞清楚，委托加工的产品，究竟怎么计算消费税，怎么算，怎么报税，避免哪天税务局突然上门查账，我这边答不上来，那可真是尴尬了。
2. 消费税会计处理：咱们公司的财务可不是省油的灯，但话说回来，委托加工涉及到的消费税怎么算入账，怎么处理，还是得请你们帮忙。
毕竟账目这块，直接关系到咱公司日后的税务审计，得精打细算。
3. 税务申报：申报这块可真是个大头，谁也不想错过申报时间，万一错过了，还得罚款。
你看看，这部分有没有什么细节要注意，或者能不能提前做好准备，避免到时急得像热锅上的蚂蚁一样。
4. 税收筹划建议：咱们也不单单是解决眼前的问题，我也希望你能从长远的角度帮我出出主意，看看是不是有省税的空间，毕竟大家都知道，税务这事儿，不多缴一点是最好，谁也不想让钱白白进了相关部门的口袋，不是吗？5. 资料整理和归档：对于委托加工相关的所有票据、合同、账目，咱也得好好整理归档。