第八章 关税的会计核算
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税务会计第八章关税的核算
借:应付账款——甲企业
35 100
贷:代购代销收入——代理手续费
35 100
5.外贸公司将甲企业多付的购货款退回时:
2 000 000-1 170 000-234 000-35 100=560 900(元)
借:应付账款——甲企业
560 900
贷:银行存款
560 900
第 三 节
出
核 算
口 货 物
应
8类47个税目的商品实施关税配额管理等多项规定。
的
(三)出口关税税率
基
出口关税税率没有普通和优惠之分,是一种差别比例税率。
本
规
定
第 一 四、关税的完税价格
节
(一)进口货物完税价格的确定
1.成交价格的调整。
关
2.进口货物运费和保险费的计算。
税
核
算
3.特殊进口货物的完税价格。
的
4.进口货物海关估价的确定。
借:材料采购——进口商品
390 000
贷:银行存款
390 000
2.计算应纳进口关税时:
应纳进口关税=390 000×30%=117 000(元)
借:材料采购——进口商品
117 000
贷:应交税费——进口关税
117 000
3.上缴进口关税时:
借:应交税费——进口关税
117 000
贷:银行存款
117 000
直接在“银行存款”科目核算,如例9-7应缴纳的出口关税可作会计处理如下:
借:营业税金及附加 325 000
贷:银行存款
325 000
第 三 节
出
核 算
口 货 物
应
纳
关
关税会计
2、 出口关税的核算 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费——应交出口关税
例题 借：应收账款 28000 贷：主营业务收入 28000 支付运费、保险费 借：主营业务收入 3080 贷：银行存款 3080 借：主营业务税金及附加 4153.4 贷：应交税费——应交出口关税 4153.4
（二）外贸企业关税会计处理 1、自营进出口业务关税的核算 。与工业企业相同 2、代理进出口业务关税的核算 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付 货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服 务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位 负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代 垫或代付，日后仍要从委托方收回。 代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上 也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应 账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款” 等。
解：设每件货物的进口完税价格为Ｙ Y＋Y×40%＋（Y＋Y×40%）/（１－30%） ×30%＋Y×20%＝68 该批货物单位完税价格Ｙ＝33.01（元） 该批货物应纳关税＝33.01×4000×40%＝ 52816（元） 即完税价格=
国内市场批发价格 （ 关税税率） 1 1 关税税率 20% * 消费税税率 （ 消费税税率） 1
支付运费、保险费时 借：材料采购 1411058 贷：银行存款 1411058 应交关税时 借：材料采购 202733 贷：应交税费——应交关税 202733
【例】某外贸企业从国外自营进口商品一批， CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税 率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开 出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。 计算应交关税和物资采购成本如下： 应交关税＝400000×40％＝160000（元） 物资采购成本＝400000＋160000＝560000 （元） 代征增值税＝560000×17％＝95200（元）
关税的会计处理及举例
关税的会计处理及举例关税的会计处理及举例企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。
对于进口关税，应当计入进口货物的成本。
而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的'账务处理进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
(一)自营进口根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。
企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”(商品流通企业)、“材料采购”(工业企业)等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。
企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30%。
进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.00元人民币，则报关时应纳关税为：应纳进口关税=(370000+22500+7500)×8.0×30%=960000元若为工业企业则作会计分录如下：借：材料采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000若为商品流通企业则作如下会计分录：借：商品采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税960000贷：银行存款960000[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10%，则应纳税额为：应纳税额=200000×8.30×10%=166000元则企业应作会计分录如下：借：固定资产166000贷：应交税金--应交进口关税166000以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税166000贷：银行存款166000(二)代理进口代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。
关税的计算及会计处理
解析：
关税完税价格=64 000×400+130 000=5 730 000 （元） 应纳进口关税税额=5 730 000×10%=5 733 000（元）
1. 贸易性进出口货物关税的计算
例5.2 某养殖场向德国出口鳗鱼苗80吨，每 吨离岸价格为110 000元，出口关税税率 5%。要求计算该批鱼苗应纳关税税额。
解析： 关税完税价格
=（110 000×80）÷（1+5%）=8 380 952.38（元） 应纳出口关税税额 = 8 380 952.38×20%=419 047.62（元）
2. 非贸易性进口物品关税的计算
应税进口物品由海关按照填发税款缴纳证当日有效的税 率和完税价格计算征收进口税。
其计算公式为： 应纳税税额=关税完税价格×进口关税税率
1－增值税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（2）出口货物完税价格的确定
根据《进出口关税条例》规定，出口货物应当以海关审 定的货物售与境外的离岸价格（FOB）扣除出口关税后， 作为完税价格。
其计算公式为： 完税价格=
售与国外的离岸价格
1+出口关税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（1）进口货物完税价格的确定 根据《进出口关税条例》规定：进口货物以海关审定的
成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
到岸价格（CIF）包括货价加上货物运抵中国关境内输入 地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。上述成 交价格包括我方在成交价格外另行支付给国外的佣金，以 及由于违反合同规定延期交货或其他原因而对卖方进行的 罚款。
应税进口物品的纳税人应在海关放行物品之前缴纳关税。
关税的计算及会计处理
关税完税价格=64 000×400+130 000=5 730 000 （元） 应纳进口关税税额=5 730 000×10%=5 733 000（元）
1. 贸易性进出口货物关税的计算
例5.2 某养殖场向德国出口鳗鱼苗80吨，每 吨离岸价格为110 000元，出口关税税率 5%。要求计算该批鱼苗应纳关税税额。
解析： 关税完税价格
=（110 000×80）÷（1+5%）=8 380 952.38（元） 应纳出口关税税额 = 8 380 952.38×20%=419 047.62（元）
2. 非贸易性进口物品关税的计算
应税进口物品由海关按照填发税款缴纳证当日有效的税 率和完税价格计算征收进口税。
其计算公式为： 应纳税税额=关税完税价格×进口关税税率
1－增值税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（2）出口货物完税价格的确定
根据《进出口关税条例》规定，出口货物应当以海关审 定的货物售与境外的离岸价格（FOB）扣除出口关税后， 作为完税价格。
其计算公式为： 完税价格=
售与国外的离岸价格
1+出口关税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（1）进口货物完税价格的确定 根据《进出口关税条例》规定：进口货物以海关审定的
成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
到岸价格（CIF）包括货价加上货物运抵中国关境内输入 地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。上述成 交价格包括我方在成交价格外另行支付给国外的佣金，以 及由于违反合同规定延期交货或其他原因而对卖方进行的 罚款。
应税进口物品的纳税人应在海关放行物品之前缴纳关税。
关税的计算及会计处理
税务会计课件：关税会计核算与申报
报关单 分类
进出口的状态
进口货物报关 单和出口货物 报关单
表现形式
纸质报关单与 电子数据报关 单。
进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理 人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书 面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理 通关手续的法律文书。
系统对报关单进行 逻辑性、规范性审 核，通过审核的计 算机自动接受申报
海关估价
3、调整项目的因素。
综合考虑可能调整的项目
不计入完税价格的因素
（1）买方负担、支付的中介佣金、 （1）向自己采购代理人支付的购
经纪费
货佣金和劳务费用
（2）买方负担的包装、容器的费 （2）货物进口后发生的安装、运
用
输费用
（3）买方付出的其他经济利益
（3）进口关税和进口海关代征的 国内税
（4）与进口货物有关的且构成进 （4）为在境内复制进口货物而支
征收方式 从量税
从价税 混合税 滑准税
征收目的 财政关税 保护关税
三、关税完税价格的计算
货价
运费
保险费 及其他
运抵我国输入 地点装卸前的
对于价格 不符合成 交条件或 成交价格 不能确定 的进口货 物，由海 关估价确 定。
进口货物的 完税价格
正常情况下，进口货 物采用以成交价格为 基础的完税价格。
出口国
海关计算机系统
预录入 报关单
企业端
打印纸质报关单签 名盖章连同随附单 证向现场海关递交。
二、关税的缴纳
缴纳地点 关境地缴纳或主管地缴纳。
缴纳凭证 《海关进（出）口关税专用缴款书》
缴纳期限 自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳；
经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。
税务会计-关税的会计核算
2．离岸价格（FOB） 以国外口岸离岸价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须 分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前 的运费和保险费作为完税价格。即
完税价格=离岸价格+运费+保险费 3．含运费价格（CFR） 即离岸价加运费价格。以离岸价加运费价格成交的，应当另加保险费作为 完税价格。其计算公式如下：
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开 放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外 贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。
二 关税的纳税人和
征税对象
（一）关税的纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人或他们的代理人。具体
包括：外贸进出口公司；工贸或农贸结合的进出口公司；其他经批准经营进出口 商品的企业。物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；各 种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；馈赠物品的受赠人及以其 他方式入境的个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。 （二）关税的征税对象 关税的征税对象是进出我国关境的货物和物品。
企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应 支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程— —引进设备工程”，贷记“银行存款”等。
2、出口关税的核算
工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金 及附加”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
三 外贸企业关税的
完税价格＝CFR÷（1－保险费率）
（二）出口货物应纳关税的计算 1．FOB价格 出口货物以我国口岸FOB价格成交的，应以该价格扣除出口关税后作为完税价 格；如果该价格中包括向国外支付的佣金及垫仓物资和通风设备等，对这部分 费用应先予扣除，并按规定扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为： 出口货物关税完税价格=FOB÷（1+出口关税税率） 出口关税税额=完税价格×出口关税税率 2．CIF价格 出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险 费，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 完税价格=（CIF-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）
关税计算及会计处理
应纳进口关税= 480000+20000） 应纳进口关税=（480000+20000）*8.3*20%=830000 应纳增值税= 应纳增值税=〔（480000+20000）*8.3+830000〕*17% 480000+20000） 8.3+830000〕
=846600 采购成本=4150000+830000=4980000 采购成本=4150000+830000=4980000 天兴公司： 收到预付款时：借：银行存款 4800000
实际缴纳税款时： 借：应交税费— 借：应交税费—应交进口关税 830000 —应交增值税 贷：银行存款 宏远公司 预付定金：借：预付账款— 预付定金：借：预付账款—天兴公司 贷：银行存款 收到天兴公司的账单时： 借：材料采购 4980000 应交税费— 应交税费—应交增值税（进项税额） 846600 贷：预付账款— 贷：预付账款—天兴公司 5826600 4800000 846600 1676600
8.1
关税的概念
关税概述
海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收 海关依法对进出国境或关境的货物、 的一种税
纳税上的统一性和一次性 征收上的过“ 征收上的过“关”性 税率上的复式性 征管上的权威性
货物流向 进口关税 出口关税 过境关税
国家和输入 情况 优惠关税 差别关税
ห้องสมุดไป่ตู้
关税的分类
计税依据 从价关税 从量关税 复合关税 滑准关税
应纳出口关税
应纳关税税额＝完税价格× 应纳关税税额＝完税价格×出口税率
会计账户设置 材料采购（固定资产） 进口货物 借：材料采购（固定资产） 贷：应交税费－应交进口关税 应交税费－ 营业税金及附加（其他业务收入） 出口货物 借：营业税金及附加（其他业务收入） 应交税费－ 贷：应交税费－应交出口关税 CASE:代理进口 代理进口
【第八章】关税的会计核算
• 【例】某公司进口一批货物，海关于 2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟 至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应 征收关税滞纳金（B ）。（2006年）
• A.2.75万元
• B.3万元
• C.6.5万元
• D.6.75万元
• 【例题】关税纳税义务人因不可抗力或 者在国家税收政策调整的情形下，不能按 期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延 期缴纳税款，但最多不得超过（B）。 （2004年）
• • 贷：应交税费—— • • 借：应交税费——应交出口关税 •
三、外贸企业代理进出口业务关税的核算
外贸企业代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托
方代垫代付的，在代理出口与委托方结算时还需收回，为 此，要应用“应收账款”、“应付账款”或“预收账款”
•
• 借：银行存款
• 贷：预收账款——
•
• 借：应收账款——受托方
【第八章】关税的会计核算
第一节 进出口的基本流程
• 一、申请进出口权需要准备的资料 1.营业执照副本（经营范围变更后的）（原件、 复印件） 2.组织机构代码证（原件、复印件） 3.税务登记证副本（经营范围变更后的）（原件、 复印件） 4.法定代表人身份证复印件、学历、现住址、联 系电话 5.财务负责人身份证复印件、学历、现住址、联 系电话 6.银行开户证明复印件，开外币账户银行的名称、 地址 7.企业章程（经营范围变更后的）（复印件）
（一）进口货物应纳关税
• 【例3】某市大型商贸公司为增值税一般纳税 人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务， 2007年12月相关经营业务如下： 进口化妆品一批， 支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金 6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关 地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11 万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万 元、装卸费用和保险费用3万元；要求：分别计算 该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税； （关税税率为20%，消费税税率30%）
关税的计算和会计核算
560 000
2.代理进出口 关税的核算
借：应收账款 贷：应交税费—应交进（出）口关税
借：应交税费—应交进（出）口关税 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款
举例：某进出口公司接受宏远公司的委托进口商 品一批，进口货款2550000元人民币，已汇入进 出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为 240000美元，进口关税税率为20%，当日的外汇 牌价为1美元兑换7.1元人民币，代理手续费按货 价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理 结算。
举例
某电子进出口公司从国外进口电器一批共10000台，其单位完税价 格为450元人民币，关税税率为20%，则该批电器应纳税额为：
10000×450×20%=90（万元） 举例：上海某进出口公司从英国进口货物一批，关税完税价格为 1500万元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率为17%，消 费税税率为10%。计算该公司应纳关税、消费税和增值税税额。
（1）计提关税和增值税时：
借：在途物资
560 000
贷：应交税费—应交进口关税支付关税和增值税时：
借：应交税费—应交进口关税
160 000
—应交增值税（进项税额） 95 200
贷：银行存款
255 200
（3）商品验收入库时：
借：库存商品
560 000
贷：在途物资
商品货价=240000×7.1=1704000（元人民币） 进口关税=1704000×20%=34080（元人民币） 代理手续费=1704000×2%=34080（元人民币） 作会计分录如下：
（1）收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款
2 550 000
贷：应付账款—宏远公司
2 550 000
纳税会计_第八章 关税的会计核算
其他业务收入——代购代销收入（代购代 销收入）
谢谢！ THANK YOU!
第一节 关税的基本内容
第一节 关税的基本内容
一、关税的基本概念
•
关税是指由海关对我国准许进出口的货物、
进境物品征收的一种税。我国《进出口关税条
例》于2003年10月29日由国务院第二十六次常务
会议公布，自2004年1月1日起施行。
第一节 关税的基本内容
三、关税税率
进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进 口或者出口之日实施的税率。
•
贷：预收账款——受托方
• 接到进口单证，支付货款，同时支付进口关税时
：
• 借：应收账款——受托方
（货款）
•
——受托方
（代
第三节 关税的会计处理
与受托方结算货款时：
• 借：银行存款 （实收款项—预收款）
预收账款——受托方 （预收款）
• 贷：应收账款——受托方
（货款）
——受托方（代垫进口关税）
第二节 关税的计算
2.以国外口岸到岸价格（CIF）成交的出口货物，其 关税的计算公式为： 应纳税额=（（CIF-保险费-运费）/(1+关税税 率））×关税税率
3.以国外口岸价格加运费价格（CFR）成交的出口货 物，其关税的计算公式为： 应纳税额=（（CFR-运费）/（1+关税税率））×关 税税率
第三节 关税的会计处理
从量计征的计算公式为 应纳税额=货物数量×单位税额
第二节 关税的计算
• （一）进口货物应纳关税
• 1．以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和 我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成 交的进口货物，其成交价格即为完税价格。
• 应纳税额＝CIF×关税税率
关税会计处理
关税会计处理之一关税会计科目的设置为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在“应交税金”科目下分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。
“应交税金一应交进口关税”的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税；“应交税金一应交出口关税”的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。
当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交进出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交进口关税”，贷记“银行存款”等科目。
当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”等。
关税的会计核算下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明：工业企业关税的会计核算工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，不通过“应交税金一应交进口关税”科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，在会计核算上，借记“材料采购”或“原材料”，贷记“银行存款”等。
对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记“在建工程一引进设备工程” ，贷记“长期应付款一补偿贸易引进设备应付款” 、“银行存款”等。
企业在出口时，国家为了鼓励出口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到出口关税的会计核算。
企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销售税金，借记“产品销售税金及附加” 科目，贷记“银行存款”科目。
出口关税的会计核算目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。
（1）自营出口是外贸企业的主要出口业务。
关税的会计处理及举例
分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。
对于进口关税，应当计入进口货物的成本。
而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的账务处理进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
（一）自营进口根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。
企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。
企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。
进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为：应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％＝960000元若为工业企业则作会计分录如下：借：材料采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000若为商品流通企业则作如下会计分录：借：商品采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税960000贷：银行存款960000[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为：应纳税额＝200000×8.30×10％＝166000元则企业应作会计分录如下：借：固定资产166000贷：应交税金--应交进口关税166000以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税166000贷：银行存款166000（二）代理进口代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。
关税的会计处理及举例
6409260
实际支付其余款项时作如下会计分录：
借：预付账款--天兴公司
1609260
贷：银行存款
1609260
【关税的会计处理及举例】
第4页共4页
若为工业企业则作会计分录如下：
借：材料选购
960000
贷：应交税金--应交进口关税 960000
若为商品流通企业则作如下会计分录：
借：商品选购
960000
贷：应交税金--应交进口关税 960000
以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交进口关税 960000
第1页共4页
贷：银行存款
关税。
=960000 元
对于进口关税，应当计入进口货物的本钱。而对于出口关税，通常应 当计入企业的营业税金。
一、进口关税的账务处理 进口业务分为自营进口和代理进口两种状况。 (一)自营进口 依据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的.选购本钱。企业 在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品选购〞(商品流通企业)、“材 料选购〞(工业企业)等科目，贷记“应交税金--应交进口关税〞科目。企
846600
借：预付账款--宏远公司 4150000
贷：银行存款
1676600
贷：银行存款
4150000
ห้องสมุดไป่ตู้
企业按规定向宏远公司收取商品全部进价 10%的代理手续费，则代理
进口报关时应纳税额为：
手续费为：
应纳进口关税=(480000+20000)×8.30×20%
代理手续费=(4150000+1676600)×10%=582660 元
借：固定资产
166000
输费、包装费、保险费共计 US$20000(支付日市场汇价为 8.30 元人民币)，
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（四）关税补征和追征
• 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造 成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳 税款或货物放行之日起1年内。 • 2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成 少征或漏征关税，关税追征期为进出口货 物完税之日或货物放行之日起3年内，并加 收万分之五的滞纳金。
（五）关税纳税争议
•
【例题】关税纳税义务人因不可抗力或 者在国家税收政策调整的情形下，不能按 期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延 期缴纳税款，但最多不得超过（B）。 （2004年） • A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.12个月
• 第三节 关税的会计核算
• 在我国现行的外贸体制下，符合条件的工 业企业和自营出口的商业企业经有关部门 批准后便具有自营进出口货物的权限。
二、申请进出口权对申办企业的要求
• 企业只有申请了进出口权才可开展自营进 出口业务，目前国家对企业申请办理进出 口经营权已经放开，并无注册资金及年销 售额大小的限制，只要是企业，有营业执 照即可办理。私营企业与个体工商户也可 以申请进出口经营权。
三、申请进出口权需要办理的手续
• 申请进出口权需要到工商、商务局、税务、 海关、电子口岸、外管局、出入境检验检 疫局等多个部门办理注册备案登记手续。
税率的适用 应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日 实施的税率征税
适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税及有关手续之日实施的税率征税
①经批准转为内销，向海关申报转为内销之日 实施的税率征税 ②未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日 期所施行的税率征税 应按其申报正式进口之日实施的税率征税 ①应按其原运输工具申报进口日期所实施的税 率征税 ②原进口日期无法查明的，可按确定补税当天 实施的税率征税 应按原征税日期实施的税率征税 按货物原进口之日实施的税率征税 按查获日期实施的税率征税
• （一）关税缴纳 • 1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境 之日起14日内；出口货物在运抵海关监管 区后装货的24小时以前。 • 2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人， 应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内 向指定银行缴纳。 • 3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可 延期缴纳，但最长不得超过6个月
四、进出口基本通关指南
• • • • • • • • （一）业务流程 1.预录入申报 2.现场接单 3.税费征收 4.货物查验 5.货物放行 6.结关 7.证明联的签发、补签
（二）需要提交的单证
• 1.进、出口货物报关单、发票、合同、装箱 单； 2.提（运）单； 3.出口收汇核销单（出口报关用）； 4.涉及进、出口货物许可证件的，需提供 进出口许可证件； 5.加工贸易货物，需提供加工贸易手册； 6.减免税货物，需提供《征免税证明》； 7.代理报关委托书； 8.其他单证。
三、关税税率
• （三）特别关税：包括报复性关税、反倾 销税与反补贴税、保障性关税。 • （四）税率的运用 • 一般规定：1. 进出口货物应当按照纳税义 务人申报进口或者出口之日实施的税率征 税；2. 进出口货物的补税和退税，适用该 进出口货物原申报进口或者出口之日所实 施的税率。
具体情况 经海关核准先行申报的 减免税的进口货物，后因情况改变经海 关批准转让或出售或移作他用需予补税 的 分期支付租金的租赁进口货物，分期付 税时 加工贸易进口料、件等属于保税性质的 进口货物转内销的 暂时进口货物转为正式进口需予补税的
• 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可 以向海关申请复议，但同时应当在规定期 限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则 构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行 措施。 Nhomakorabea•
• • • •
【例】某公司进口一批货物，海关于 2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟 至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应 征收关税滞纳金（B ）。（2006年） A.2.75万元 B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元
（二）关税强制执行
• 两种形式：1.征收关税滞纳金。关税滞纳金 金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万 分之五）×滞纳天数； • 2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书 之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长 批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴 等强制措施。
（三）关税退还
• 如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内， 书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税， 并加计同期银行利率计算的利息： • 1.因海关误征，多纳税款的； • 2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有 短缺情况，经海关审查认可的； • 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报 退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出 口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或 规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属 实的，也应退还已征关税。
（一）进口货物应纳关税
• 【例3】某市大型商贸公司为增值税一般纳税 人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务， 2007年12月相关经营业务如下： 进口化妆品一批， 支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金 6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关 地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11 万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万 元、装卸费用和保险费用3万元；要求：分别计算 该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税； （关税税率为20%，消费税税率30%）
六、关税的计算
其从价计征的计算公式为： • 应纳税额＝完税价格×关税税率 • 其从量计征的计算公式为： • 应纳税额＝货物数量×单位税额
（一）进口货物应纳关税
• 1．以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和 我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成 交的进口货物，其成交价格即为完税价格。 • 应纳税额＝CIF×关税税率 • 2．以国外口岸离岸价（FOB）或国外口岸到岸价 格成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运 到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。 • 应纳税额＝（FOB＋运杂费＋保险费）×关税税 率 • 3．以国外口岸离岸价格加运费（即CFR价格）成 交的，应另加保险费作为完税价格。 • 应纳税额＝（CFR＋保险费）×关税税率
第二节 关税的基本内容
• 一、关税的基本概念
• 关税是指由海关对我国准许进出口的货物、 进境物品征收的一种税。我国《进出口关 税条例》于2003年10月29日由国务院第二 十六次常务会议公布，自2004年1月1日起 施行。
二、纳税人
• 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物 品的所有人，是关税的纳税义务人。
溢卸、误卸货物事后确定需征税的
对由于税则归类的改变、完税价格的审 定或其他工作差错而需补税的
缓税进口的货物以后交税时 查获的走私进口货物需补税时
• 【例】下列关于进出口货物补税和退税时，适用的正确税 率是（ BCD ） • A.属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适 用该进口货物原申报进口之日所实施的税率 • B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经 批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率 征税 • C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正 式进口之日实施的税率征税。 • D.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接 受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实 施的税率征税
• 8.公章、法人名章 9.公司联系电话、传真、电子信箱 10.名称、地址的英译文 11.属于高新技术企业的，还需提交《高新技术企业证书》 副本（原件、复印件） 12.属外商投资企业的，还需提交外商投资企业批准证书 （复印件） • 13.办理工商登记的个体工商户（独资经营者），还需提交 合法公证机关出具的财产公证证明（原件） 14.办理工商登记的外国（地区）企业，还需提交经合法公 证机关出具的资金信用证明文件（原件）
四、关税的计税依据
• 进境物品的关税以及进口环节海关代征税 合并为进口税，由海关依法征收。 • （一）进口货物的完税价格 • （二）出口货物的完税价格 • （三）免征关税的进出口货物
五、关税的税收优惠
• 关税减免分为法定减免、特定减免、临时 减免三种类型。
1. 进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可 酌情减免进口关税： 2. 在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失 的。 3. 起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者 损失的。 4. 海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明 不是保管不慎造成的。 5. 强调法定减免和部分特定减免。P229
三、关税税率
税率形式 适用范围 ①原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO 成员国或地区的进口货物 ②原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款 的双边贸易协定的国家或地区进口的货物 ③原产于我国境内的进口货物 原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸 易协定有关缔约方的进口货物
最惠国税 率
协定税率 特惠税率 普通税率
（一）进口货物应纳关税
•
【例1】某公司进口美国产“蓝带”啤酒500箱， 每箱24瓶，每瓶容积500毫升，价格为（CIF）为 3000美元，当日外汇市场汇率为1：8.21，适用优 惠税率3元/升。 • 应纳税额＝500*24*500÷1000*3＝18000元 • 【例2】广州甲进出口公司2006年8月26日进 口2台美国产摄像机自用，每台价格为（CIF） 14000美元，外汇牌价为1美元＝8.20人民币元， 从量税为每台13280元，从价税为3%。 • 应纳关税税额＝2*13280+14000*2*8.20*3%＝ 33448（元）
• 其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进 境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其 他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务 人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理 纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人 的各项规定。
三、关税税率
•
• 进出口货物，应当适用海关接受该货物申 报进口或者出口之日实施的税率。 • （一）进口关税税率 • 1. 进口关税分为最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率、关税配额税率共五 栏税率，一定时期内可实行暂定税率 •