审计学5-重要性和审计风险

三、重要性，审计风险与审计证据间的关系
1、重要性与审计风险成反向关系 2、重要性水平与所需审计证据也成反向关系 3、审计风险与审计证据成正向关系
重要性、审计风险、审计证据 重要性水平 审计风险 低 高 高 低
审计证据 多 少

四、审计风险模型（P90）
审计风险=固有风险*控制风险*检查风险 （AR） = （IR）* （CR） * （DR）
即：已审会计报表的使用者对信息的要求；

以上两层次主要是对于报表层次而言
3、重要性的判断离不开具体的环境（不同企业
面临不同的内、外部环境，因而判断重要性的标 准也不同） 4、账户层次的重要性就是实质性测试的可容忍 误差

注册会计师应根据编制审计计划时对审计重 要性的评估，确定其实质性测试的可容忍误 差。
第四章 重要性与审计 风险
第一节 重要性
一、重要性的概念 （一）概念

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策， 则该项错报是重大的。

（二）对重要性概念的理解
1、重要性是对针报表整体而言的 2、重要性是站在报表使用者的角度来考虑的，
3、注册会计师应保持应有的职业谨慎，合理
确定重要性水平
重要性水平的高估或低估对注册会计师不利
重要性水平比正常的高估：加大审计风险
重要性水平比正常的低估：加大审计成本
值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地
人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重 要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定 的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。

（二）风险评估的总体要求
注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充
分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实 施进一步审计程序。

二、审计风险含义
1、风险表现为一种不确定性，审计风险也表现
为一种“主观”与“客观”的偏离。 2、一般审计风险的解释只强调对重大错报的财 务报表发表不恰当意见的风险，即误受风险 3、中国定义：旧准则所称审计风险，是指会计 报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后 发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固 有风险、控制风险和检查风险。
三、编制审计计划对重要性的评估 （一）对重要性评估的总体性要求

1、编制审计计划时必须对重要性水平做出初
步判断 2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数 量 3、重要性水平与审计证据之间成反向关系， 即：重要性水平越低，应获取的审计证据越多

（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑 的因素

（二）金额和性质的考虑：运用重要性原则 时，应考虑到错报或漏报的金额和性质。
1、量（金额）的考虑：一般的，金额大的错报
或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 2、下列情况下，某项错报或漏报从量的方面不 重要，但从性质的方面考虑确是重要的：
（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报（蓄意比笔误
更重要） （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）小金额错报或漏报的累计 （5）不期望出现的错报或漏报（现金和实收资本帐户 应引起高度关注）
1.要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程
序。 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序 挂钩。 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报 实施实质性程序。 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形 成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

乙方案：假定审计存货后，仅发现存货错 报和漏报40万元，且注册会计师认为所执 行的审计程序已足够，则可将剩下的30万 元再分配给应收帐款。
（2）不分配的方法
①按报表重要性水平的２０％～５０％ ②１／６～１

／３
四、评价审计结果时对重要性的考虑 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平

1、评价审计结果时所运用的重要性水平，可能

（四）重要性和审计风险的关系
1、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间
的关系。即注册会计师必须通过执行有关审计程 序降低审计风险 2、重要性与审计风险成反向关系。即：重要性 水平高，审计风险低；重要性水平低，审计风险 高。（新准则第十一条）

附录：新准则指南的解释：本准则第十一条指出，重要性与 审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越 低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水 平高低指的是金额的大小。通常，4 O00元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注 意，重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行 判断的结果。如果重要性水平是4 000元，则意味着低于4 000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册 会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4 000元的错报。如果重要性水平是2 000元，则金额在2 000 元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会 计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现金额在2 000元以上的错报。显然，重要性水平为2 000元时审计不出 这样的重大错报的可能性即审计风险，要比重要性水平为4 000元时的审计风险高。审计风险越高，越要求注册会计师 收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低 水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。
1、以往审计经验 2、有关法规，准则对会计的要求 3、被审计单位经营规模及业务性质（判断重要
会计政策） 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系（使用 者关注流动性较高的项目） 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度

（三）会计报表层次重要性水平的确定
1、判断基础和计算方法 （1）判断基础：在实务中，有许多汇总性财务数据可 以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资 产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包 括：
五、审计风险分析 （一）审计风险的分析

1、审计风险与期望审计风险
期望审计风险是在审计完成并发表了无保留意见
后，审计人员所愿承担的一种主观确定的，财务 报表未公允表达的风险 期望审计风险是审计人员主观预先确认的客观存 在的准备接受的内险，实务中，审计风险模型是 指期望审计风险模型。
2、期望审计风险的确认和计量 一般容忍的审计风险均确认在5%，这是根据统计所得 出的事实（T检验），即总体中有95%的项目落在偏离 中值为+-1.96的标准差之间 此外，以下几种情况影响经营风险，进而影响可接受 的审计风险 （1）外部使用者对报表的信赖成度（信赖度大， 则降低风险是恰当的）信赖程度的判定： ①客户 的规模 ②所有权分布 ③负债的性质和金额 （2）审计报告日后客户陷入财务困境的可能性 （判定由以下几因素）①流动性状况，②以前年度 盈利（或亏损）③客户经营的性质或行业④管理人 员的能力
不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大 大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册 会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分

（二）错报或漏报的汇总
1、已发现的错报或漏报 2、推断的错报或漏报

（三）汇总数超过重要性水平的处理
1、扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是
二、重要性的运用 （一）重要性的运用的一般要求

1、对重要性水平的估计是注册会计师的职业判
断 2、注册会计师在审计过程中应当运用重要性原 则
（1）提高审计效率 （2）保证审计质量（抽样时，必须对重要性做出恰当
判断）
3、重要性运用的情况有以下两种 （1）计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围。 即确定所需审计证据的数量 （2）评价审计结果时：重要性是指某一或汇报总的错 报、漏报，是否影响会计报表使用者的判断和决策的 标志。
（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和
费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报 表指标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的 会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； （2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关 注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信 息）； （3）被审计单位的性质及所在行业； （4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。
项目 现金 应收帐款 存货 固定资产 总计
重要性水平分配 金额 甲方案 700 7 2,100 21 4,200 42 7,000 70 14,000 140
乙方案 3 25 70 42 140

甲方案：按1%进行同比例分配。不现实， 应调整。
调整方案：应收帐款和存货错报或漏报可能性
较大，应分配较高的重要性水平，以降低成本。
2、如果同一期间不同会计报表重要性水平不同
时，应选择其最低者作为会计报表层次的重要性 水平。 3、如果在审计时被审计单位的会计报表尚未完 成，审计人员应根据中期会计报表或上年会计报 表，进行推算和修正后，据此确定会计报表确定
1、账户或交易层次的重要性水平确定：
注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反
映被审计单位正常规模的基准。 由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师 经常将其用作确定计划重要性水平的基准。
（2）计算方法：固定比率法和变动比率
法两种
I、固定比率法：选定判断基础后，乘上一
个固定的百分比，求出报表层次的重要性水 平（比率一般为：税前净利润的5%至10%， 资产总额的0.5%至1%，净资产的1%，营 业收入的0.5%至1%） II、变动比率法：规模越大的企业，允许错 报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资 产总额或营业收入两者中较大的一项来确定 一个变动百分比。