第四章-法律责任
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审计学
主讲人：中南财经政法大学 会计学院 高文进
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
1
第四章 注册会计师的法律责任
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
2
第四章 注册会计师的法律责任
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
CPA法律责任的相关概念 审计法律责任的成因 审计错弊和违法行为的责任 我国CPA法律责任 CPA如何面对法律诉讼（自学）
12
第二节 CPA法律责任的成因
2.审计人员方面的原因
■违约行为 ■过失行为
●普通过失 ●重大过失 ●共同过失
■欺诈行为(含推定欺诈)
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
13
Βιβλιοθήκη Baidu
第三节 审计错弊和违法行为的责任
1.审计准则的规定
■审计的总目标是对财务报表的合法性和公允性表示意见， 财务报表审计并非专为发现错误、舞弊或违反法规行为
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
6
第一节 CPA法律责任相关概念
4.注册会计师与社会公众
■社会公众是审计的唯一委托人 ■CPA的责任是针对整个社会公众 ■CPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
7
第一节 CPA法律责任相关概念
5.注册会计师法律责任的定义
---注册会计师由于 ①违约、过失、欺诈的行为 ②未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项 ③从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失 ④应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
8
第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因
■错误
--错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要 包括：
违反法规行为？为什么？ ●你对我国现有法律条文中关于CPA法律责任的规定有何看法？ ●为什么说被审单位的错误、舞弊、违法行为和经营失败可能导
致CPA的法律责任？ ●会计师事务所如何减少或避免法律诉讼？
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第四章 CPA法律责任
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2019/8/11
第四章 CPA法律责任
14
第三节 审计错弊和违法行为的责任
2.审计职业界对准则的理解
■不得要求CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为负责 ■不能说CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为没有任何 责任，关键看未能查出的原因是否出自CPA本身 ■如果CPA恪守审计准则和职业道德，尽到应有的职业谨慎， 实施了必须的审计程序和方法，还未能查出财务报表中的重 大错弊或违反法规行为，则CPA没有责任
■注册会计师应根据准则要求，充分考虑审计风险，实施 适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致财务报表严 重失实的舞弊和违反法规行为
■注册会计师应根据准则的要求，编制和实施审计计划， 评价和报告审计结果，充分关注可能对财务报表产生重大影 响的违反法规行为
■由于内部控制和审计测试的固有限制，CPA依照审计准则 进行审计，并不能保证发现所有的错弊或违反法规行为，只 能合理确信财务报表中不存在重大错弊或违反法规行为
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
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第五节 CPA如何面对法律诉讼
1.避免法律诉讼的对策
■严格遵循职业道德和专业标准的要求 ■建立、健全和实施审计质量控制制度 ■与委托人签定业务约定书 ■审慎选择被审单位 ■深入了解被审单位业务
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第四章 CPA法律责任
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第五节 CPA如何面对法律诉讼
律责任
●无法律责任，职业责任只能停留在道义上
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第四章 CPA法律责任
4
第一节 CPA法律责任相关概念
2.会计责任和审计责任
--正确区分二者界限，不能相互替代和减轻
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第四章 CPA法律责任
5
第一节 CPA法律责任相关概念
3.注册会计师审计与财务报表的可靠性
■注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使 用者确信已审报表的可靠程度 ■审计后不完全保证财务报表可靠 ■不对未来经营活动的可实现性做出保证
规章等 ●指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为
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第四章 CPA法律责任
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第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因(续)
■经营失败
●审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见 ●审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见 ●经营失败与审计失败的关系
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
2.积极应诉
■聘请资深律师 ■了解案件的真相和历史背景 ■查阅有关法律文书 ■ 加强与法院、律师和原告的沟通
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
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思考题
●区分会计责任和审计责任界限对确定CPA法律责任的意义何在？ ●为什么CPA不能对被审单位未来经营活动发表鉴证意见？ ●如何理解CPA法律责任的内涵在不断扩大？ ※CPA是否有责任查找和揭露被审单位财务报表中的重大舞弊和
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第四章 CPA法律责任
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第三节 审计错弊和违法行为的责任
3.司法界与审计职业界的分歧
■ “虚假报告”与“真实报告”含义的理解 ■审计过程与审计结果的关系 ■审计准则的权威性(法律地位) ■对CPA职业特征的理解
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第四章 CPA法律责任
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第四节 我国CPA法律责任
第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊：
●对财务信息作出虚假报告导致的错报 ●侵占资产导致的错报
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第四章 CPA法律责任
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第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因(续)
■违反法规行为
●“法规”的含义 ●会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、
■审计法律诉讼的到来（1996年后）
●德阳会计师事务所验资失败案德阳案.ppt
●“红光实业”审计失败案
●“银广夏”审计失败案cpa-10银广夏.doc
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第四章 CPA法律责任
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第四节 我国CPA法律责任
2.我国现行法律关于CPA法律责任的规定
■ 《注册会计师法》 ■ 《公司法》 ■ 《证券法》 ■ 《刑法》
1.我国CPA法律责任的历史回顾
■法律责任的世外桃源（1981—1991）
■审计失败引发法律责任的确立（1992—1995)
●“原野”公司审计失败案原野案.ppt
●“长城”公司验资失败案
●“中水集团”公司验资失败案
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第四章 CPA法律责任
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第四节 我国CPA法律责任
1.我国CPA法律责任的历史回顾(续)
●为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 ●由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 ●在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的 会计政策时发生失误
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第四章 CPA法律责任
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第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因
■舞弊 --舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或
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第四章 CPA法律责任
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第一节 CPA法律责任相关概念
1.审计责任
■审计责任的含义
－指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的
职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任
■注册会计师的职业责任：内在约束
■注册会计师法律责任：外部强制力
■职业责任与法律责任的关系
●职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法
主讲人：中南财经政法大学 会计学院 高文进
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第四章 CPA法律责任
1
第四章 注册会计师的法律责任
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第四章 CPA法律责任
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第四章 注册会计师的法律责任
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
CPA法律责任的相关概念 审计法律责任的成因 审计错弊和违法行为的责任 我国CPA法律责任 CPA如何面对法律诉讼（自学）
12
第二节 CPA法律责任的成因
2.审计人员方面的原因
■违约行为 ■过失行为
●普通过失 ●重大过失 ●共同过失
■欺诈行为(含推定欺诈)
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第四章 CPA法律责任
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第三节 审计错弊和违法行为的责任
1.审计准则的规定
■审计的总目标是对财务报表的合法性和公允性表示意见， 财务报表审计并非专为发现错误、舞弊或违反法规行为
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第四章 CPA法律责任
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第一节 CPA法律责任相关概念
4.注册会计师与社会公众
■社会公众是审计的唯一委托人 ■CPA的责任是针对整个社会公众 ■CPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大
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第一节 CPA法律责任相关概念
5.注册会计师法律责任的定义
---注册会计师由于 ①违约、过失、欺诈的行为 ②未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项 ③从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失 ④应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任
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第四章 CPA法律责任
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第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因
■错误
--错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要 包括：
违反法规行为？为什么？ ●你对我国现有法律条文中关于CPA法律责任的规定有何看法？ ●为什么说被审单位的错误、舞弊、违法行为和经营失败可能导
致CPA的法律责任？ ●会计师事务所如何减少或避免法律诉讼？
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第四章 CPA法律责任
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第三节 审计错弊和违法行为的责任
2.审计职业界对准则的理解
■不得要求CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为负责 ■不能说CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为没有任何 责任，关键看未能查出的原因是否出自CPA本身 ■如果CPA恪守审计准则和职业道德，尽到应有的职业谨慎， 实施了必须的审计程序和方法，还未能查出财务报表中的重 大错弊或违反法规行为，则CPA没有责任
■注册会计师应根据准则要求，充分考虑审计风险，实施 适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致财务报表严 重失实的舞弊和违反法规行为
■注册会计师应根据准则的要求，编制和实施审计计划， 评价和报告审计结果，充分关注可能对财务报表产生重大影 响的违反法规行为
■由于内部控制和审计测试的固有限制，CPA依照审计准则 进行审计，并不能保证发现所有的错弊或违反法规行为，只 能合理确信财务报表中不存在重大错弊或违反法规行为
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第四章 CPA法律责任
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第五节 CPA如何面对法律诉讼
1.避免法律诉讼的对策
■严格遵循职业道德和专业标准的要求 ■建立、健全和实施审计质量控制制度 ■与委托人签定业务约定书 ■审慎选择被审单位 ■深入了解被审单位业务
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第四章 CPA法律责任
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第五节 CPA如何面对法律诉讼
律责任
●无法律责任，职业责任只能停留在道义上
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第四章 CPA法律责任
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第一节 CPA法律责任相关概念
2.会计责任和审计责任
--正确区分二者界限，不能相互替代和减轻
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第四章 CPA法律责任
5
第一节 CPA法律责任相关概念
3.注册会计师审计与财务报表的可靠性
■注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使 用者确信已审报表的可靠程度 ■审计后不完全保证财务报表可靠 ■不对未来经营活动的可实现性做出保证
规章等 ●指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为
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第四章 CPA法律责任
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第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因(续)
■经营失败
●审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见 ●审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见 ●经营失败与审计失败的关系
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
2.积极应诉
■聘请资深律师 ■了解案件的真相和历史背景 ■查阅有关法律文书 ■ 加强与法院、律师和原告的沟通
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
21
思考题
●区分会计责任和审计责任界限对确定CPA法律责任的意义何在？ ●为什么CPA不能对被审单位未来经营活动发表鉴证意见？ ●如何理解CPA法律责任的内涵在不断扩大？ ※CPA是否有责任查找和揭露被审单位财务报表中的重大舞弊和
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
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第三节 审计错弊和违法行为的责任
3.司法界与审计职业界的分歧
■ “虚假报告”与“真实报告”含义的理解 ■审计过程与审计结果的关系 ■审计准则的权威性(法律地位) ■对CPA职业特征的理解
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
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第四节 我国CPA法律责任
第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊：
●对财务信息作出虚假报告导致的错报 ●侵占资产导致的错报
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
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第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因(续)
■违反法规行为
●“法规”的含义 ●会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、
■审计法律诉讼的到来（1996年后）
●德阳会计师事务所验资失败案德阳案.ppt
●“红光实业”审计失败案
●“银广夏”审计失败案cpa-10银广夏.doc
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第四章 CPA法律责任
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第四节 我国CPA法律责任
2.我国现行法律关于CPA法律责任的规定
■ 《注册会计师法》 ■ 《公司法》 ■ 《证券法》 ■ 《刑法》
1.我国CPA法律责任的历史回顾
■法律责任的世外桃源（1981—1991）
■审计失败引发法律责任的确立（1992—1995)
●“原野”公司审计失败案原野案.ppt
●“长城”公司验资失败案
●“中水集团”公司验资失败案
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
17
第四节 我国CPA法律责任
1.我国CPA法律责任的历史回顾(续)
●为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 ●由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 ●在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的 会计政策时发生失误
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
9
第二节 CPA法律责任的成因
1.客户方面的原因
■舞弊 --舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或
2019/8/11
第四章 CPA法律责任
3
第一节 CPA法律责任相关概念
1.审计责任
■审计责任的含义
－指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的
职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任
■注册会计师的职业责任：内在约束
■注册会计师法律责任：外部强制力
■职业责任与法律责任的关系
●职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法