第八章 审计方法

2、系统抽样
系统抽样，也称等距抽样，是一种按一定的间 隔去选取样本的方法。 具体步骤如下： 第一步，计算抽样间隔， 抽样间隔=总体中项目数 样本量； 总体中项目数/样本量 抽样间隔 总体中项目数 样本量 第二步，确定抽样起点； 第三步，等距抽取样本。
例如，从1号~100号的销售发票中选取 五个样本；那么，抽样间隔就为20；假定抽 样起点为8；则五个样本为8、28、48、68、 88。 系统抽样的缺陷是， 系统抽样的缺陷是，当总体不随机排列 会出现偏差，不宜使用。 时，会出现偏差，不宜使用。
＋本期增加数－本期减少数＝
期末 余额
第四节 审计抽样概述
一、审计抽样与抽样风险 1、审计抽样的含义 审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从审计对象总体中选取一定数量的项目（即 样本）进行审查，并根据本项目的审计结果 来推断出总体特征的方法。
2、总体和样本 （1）总体。 总体是指审计人员为形成审计结论，拟采用 抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资 料的全部项目。 总体的范围应视审计目的而定。比如，审计 目的是应 收账款的存在性，其总体就应是应收 账款明细账。 （2）样本。 样本是指构成总体的个别项目。
2、任意抽样
任意抽样，是指审计人员在抽 取样本时，不考虑金额的大小、资 料取得难易程度等，不带任何偏见。 比如，不考虑凭证的大小、形状、 存放位置的情况下，从挡案柜的凭 证中选取样本。
包括以下三个方面： （1）计划样本。计划样本时，要考虑样本 与审计目标或内部控制目标的关系， 以及样本量与相关因素的关系。 （2）选择样本。 （3）评估结果。
（二）统计抽样
统计抽样，是指运用概率论和数理统 计的方法确定样本规模、选取样本、评价 样本结果的方法。 统计抽样的程序与非统计抽样相同。 它适用于内部控制健全的被审计单位。
二、详查与抽查
（一）详查 即对记录被审计事项的全部会计资料及有 关经济资料进行全面审查的方式。 它往往与顺查法结合运用。 特点： １.审查全面仔细，无遗漏，审计质量高； ２.费时费力，审计成本高； ３.使用范围：经营规模小或被怀疑有重大错 弊的客户。
（二）抽查 即从被审查资料总体中抽取一部分作 为样本进行审查的方式。
３.没有重点与非重点之分，工作量大，费 时费力，审计成本高。 ４.适用范围：怀疑客户有重大错弊时。 （二）逆查 即审计查账顺序与会计资料形成顺序相 反：会计报表→账簿→会计凭证。
特点：
１.重点明确、针对性强，省时省力，审计成本 低； ２.只针对有疑问的资料和线索展开审计，而且 疑问一旦被证实，审计取证过程随即结束； ３.要求审计人员具备较高的职业判断能力； ４.容易遗漏问题。 ５.适用范围：业务经营规模大、管理水平高、 内部控制健全完善且执行较好的客户。
二、非统计抽样与统计抽样
审计抽样可以分为：
非统计抽样 统计抽样
（一）非统计抽样
1、非统计抽样的含义
非统计抽样，是指审计人员完全凭借 主观标准和个人经验确定样本规模 ，评价 样本结果的方法。通常包括随意抽样和判 断抽样两种。 非统计抽样只要运用得当，与统计抽 样方法一样可以提供充分、适当的证据。
2、非统计抽样的程序
（2）在样本量的确定方面 非统计抽样可能完全运用判断的方 法， 样本量不准确；而统计抽样运用 数学方法确定，样本量准确 。
（3） 在抽样方法方面 非统计抽 样，既可以运用统计抽样方 法，也可以运用非统计抽样方法。而统计 抽样，只能运用统计抽样方法。
（4） 在样本审计结果的评估方面 非统计抽样，多运用判断来评 价样本审计结果，而统计抽样 用数学方法评估样本审计结果。
（2） ） 97547 84834 54725 68548 67830 25658 67825 67241 51637 36464 22554 00463 21428 61862 36314 58939 12763 93218 21554 65134 29631
（3） ） 64673 23009 18864 81545 14624 91478 18934 54031 94500 98305 86160 13906 14742 63119 30452 95848 64433 99705 35793 70445 06937
（8） ） 99965 25532 76835 61454 94318 77873 56893 14205 37423 49158 72296 71667 11208 03079 68457 18115 21871 60260 73594 77126 56425
1000 1001 1002 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 1012 1013 1014 1015 1016 1017 1018 1019 1020
（4） ） 31546 51584 65866 82866 82933 17563 08509 64998 34535 48722 08009 92wk.baidu.com50 35936 94874 09541 09712 28288 02268 71546 43671 54545
（5） ） 99314 66574 76918 93545 25697 23308 49807 04093 60998 00666 14021 71761 23308 01715 37714 60341 57905 42274 64055 04779 04470
2、变量抽样
变量抽样，是指用来估计总体 金额的一种方法。 变量抽样用于实质性测试。比如， 估计应收账款的期末余额。
3、货币单位抽样
货币单位抽样是运用属性抽样 的理论估计总体金额误差的一种抽 样方法。
（三）非统计抽样与统计抽样的区别
（1）在抽样风险的计量方面 非 统计抽样不能量化抽样风险，而统 计抽样能够运用数学方法量化抽样风险， 使抽样风险的计算更加精确，比如，可靠 程 度为95%，审计风险则为5%。
（1）抽样风险。 抽样审计的审计结论是建立在对样本 测试基础上的，有可能与对总体所有样本 都进行测试所得出的结论不一样，这就是 抽样风险。 增加样本规模可以降低抽样风险，但 样本规模过大会增加审计成本。如果对所 有的项目都进行测试（即详细审计），就 不会有抽样风险。但可能存在非抽样风险。
3、 抽样风险与非抽样风险
抽样与非抽样风险对审计工作的影响
审计测试
控制测试 实质性测试 抽样风险种类 信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险 误拒风险 对审计工作的影响 效 果 效 率 效 果 效 率
注：两种测试中的非抽样风险对审计效果、效率都有影响。
（2） 非抽样风险。也称检查风险，缘于审 计程序运用不当或无效等。 形成的原因包括： ①审计人员未能辨别出异常的情形； ②使用不当或无效的审计程序。 无论是抽样审计还是详细审计，都无 法消除这一风险。
第一节 审计方法的概念
第二节 审计查账方法
审计查账方法是指把审计取证的技术方 法和被审查的会计资料联系起来的特定形式。 主要方法包括：
顺查和逆查 详查和抽查
一、顺查与逆查
（一）顺查 即审计查账顺序与会计资料形成顺序 一致：会计凭证→账簿→会计报表。 特点： １.审查内容全面、细致，审计效果好； ２.按照会计凭证、账簿、报表的顺序机 械核对，易于掌握；
（6） ） 66854 77785 78825 85959 07734 48130 71126 35062 60029 29255 65859 95755 58533 87901 95482 52174 72347 23915 88729 56774 75463
（7） ） 97855 97855 52357 58210 63282 48243 65047 77818 58163 60873 18514 16237 87002 26507 91260 30507 11879 49498 38405 11168 77112
三、 抽取样本的方法
（一）统计抽样
1、随机抽样 即总体中每一个项目被抽中的概率 相等。审计人员一般用随机数表进行随 机抽样。
列号 行号
（1） ） 37039 25145 98433 97965 78049 50203 40059 84350 30954 86723 50188 50014 66023 04458 57510 43373 61500 78938 64257 56864 35314
本章学习内容
了解审计方法的种类划分 了解每一类审计方法的具体内容和运用 了解统计抽样和非统计抽样的区别 了解抽样风险等审计抽样的基本概念 运用属性抽样进行控制测试 运用变量抽样进行实质性测试
一、审计方法的含义 审计方法是为取得证明被审计行为各种 证据资料所运用的手段。 二、审计方法的特点 （一）审计方法形成的广泛性 （二）审计方法运用的灵活性 三、审计方法的种类 （一）审计查账方法 （二）审计取证方法
抽样风险可分为控制测试中抽样风险 和实质性测试中的抽样风险两种。
控制测试中可能产生两种风险，即： ：
①信赖不足险，是指由抽样结果导致的， 信赖不足险 对本来可信赖程度较高的内部控制，给予 较 了较低信赖的可能性（即低于其实际可信 赖程度）——即CPA没有充分信赖本应值 得信赖的内部控制。
信赖过度险，是指由抽样结 ② 信赖过度险 果导致的，对本来可信赖程度较低 的内部控制给予较高信赖的风险 （即超过了其实际可信赖程度）— —即CPA信赖了本不值得信赖的内 部控制。
统计抽样有以下优点：
（1）设计有限的抽样； （2）科学地确定样本规模； （3）客观地评估审计结果。
统计抽样分为三类 ： 1、属性抽样 2、变量抽样 3、货币单位抽样
1、属性抽样
属性抽样，是指在精确度界限和可靠 程度一定的条件下，为了测定总体特征发生 率而采用的一种方法。具体方法包括固定样 本规模抽样、发现抽样等。 属性抽样用于控制测试。比如，测试 “赊帐是否有赊帐管理员批准”这一属性， 就用属性抽样的方法。
（2） 随机数表的使用。在使用随机表时， 一般按以下四步进行：第一步，对总体项 目进行编号；第二步，确定使用哪几位随 机数，第三步，确定随机起点和路线；第 四，选取样本。 例如，从1号~100号发票中选五张。 用后三位随机数，以第一行、第一列为随 机起点，按从上到下，从左到右的路线选 取样本。则五个样本为039、049、059、 014、023。
特点：
１.工作量小，可以节省人力、物力，审计成 本低； ２.样本的代表性值得怀疑； ３.使用范围：内控健全完善且执行良好、会 计核算工作比较正规的客户。
第三节 审计取证方法
审查书面资料的方法 审查客观事物的方法
一、审查书面资料的方法 （一）审阅法 １.审阅会计凭证 ⑴审阅原始凭证； ⑵审阅记账凭证。 ２.审阅账簿 ３.审阅会计报表 ４.审阅其他资料
实质性测试中也可能产生两种抽样风险，
即误拒险 误受险 误拒险和误受险 误拒险 误受险。 误拒险，又称a风险，是指抽样结果表明账户 误拒险 余额存在重大错误，而实际上并不存在重大错误 的风险。 误受险，又称ß风险，是指抽样结果表明账 误受险 户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误 的风险。
风险之间的关系图 信赖不足险 非抽样风险 检查风险 抽样风险 误拒险 实质性测试 误受险 控制测试 信赖过度险
（二） 非统计抽样
判断抽样 任意抽样 区域抽样
1、判断抽样
判断抽样，是指根据审计人员所确定的标准（即 实践经验）选取样本的方法。 常用的标准有： （1）可能存在错误的项目。 （2）具有某些总体特征的项目。比如，总体中有不 同来源和不同形态的项目，要从每种特性中选 取具有代表性的样本。比如，按月份、按银行 账户分别选取一些样本。 （3）大金额的项目。
（二）复算法－－重新验算 （三）核对法 １.证证核对 ２.账证核对 ３.账账核对 ４.账表核对 ５.表表核对 ６.账实核对
（四）查询法 １.面询 ２.函询 ⑴肯定式函证 ⑵否定式函证
审查客观事物的方法
一、盘存法 １.亲自盘点（直接盘点） ２.监督盘点（间接盘点） 二、观察法 三、鉴定法－－技术鉴定 四、调节法 期初 余额