C第三章 审计的方法和程序程序
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2013-7-31 山东科技大学经济管理系 12
讨论
注册会计师采取了何种审计方法进行审计？ 采取的方法是否与审计目标一致？ 你认为注册会计师应采用何种审计方法才能 实现审计目标？ 审计人员如何才能正确地选用审计方法？
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
13
审计方法的选用
审计方法的选用要适应审计目的 审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 情况
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 7
按审查书 面资料的 顺序
顺查法 逆查法
按审查书面 资料的数量
详查法
抽查法
山东科技大学经济管理系 8
2013-7-31
证实客观事物的方法
盘点法
查询法
调节法
观察法
鉴定法
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 9
查询法
面询 函询（函证） 肯定式函证、否定式函证 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不得由 被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证
总体审计策略应当包括以下内容：
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32
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山东科技大学经济管理系
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山东科技大学经济管理系
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审计重点领域
主营业务收入：在2001年度的基础上增长了77.08％， 而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大 变化。 应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为 重点审计领域： --l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于 全年平均毛利率和其他各月毛利率。 --12月份。该月份主营业务收入占全年主营业 务收入比例较高（达18.2％）；毛利率相对较高 （达19.9％）。 主营业务成本：在2001年度的基础上增长了71.36％
3
审计的方法
审计方法的涵义 审计方法是审计人员检查和分析审计对 象、收集审计证据，并依据审计证据形成审 计结论和意见的各种专门手段的总称。现代 审计方法已形成了一个完整的体系，包括审 计的基本方法和审计的技术方法。
山东科技大学经济管理系 2
2013-7-31
审计的方法
审计的基本方法是指运用辨证唯物论和历史唯 物论作指导的工作方法，具体包括实事求是；一切 从实际出发；透过现象看本质；相互联系地看问题； 走群众路线等。 审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实 有资产负债和所有者权益，核实会计记录和会计报 表等的公允性和正确性的方法。
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 28
管理层对为注册会计师提供必要的工作条件和协 助 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记 录、文件、和所需要的其他信息 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确 认 注册会计师对执业过程中获知的信息保密 审计收费 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章、 以及签约双方加盖的公章
山东科技大学经济管理系 35
2013-7-31
管理费用：在机构、人员亦未发生重大变化，且在 销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元 下降到2380万元，下降了 26.99％。 补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002 年度取得大额补贴收入。 所得税：占利润总额比例（为10.82％，）与33％ 的所得税税率存在较大差异。
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 10
讨论
某企业2005年12月31日帐面结存A存货1000KG； 2006年1月1日-15日收入20 000KG，发出17 850 KG， 通过审阅核对并无错弊。盘点后发现A存货实存 3000KG。
审计人员如何确定2005年12月31日结存A存货帐 实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
36
在制定审计总体策略时，注册会计师应考虑以下 主要事项：
审计范围：包括采用的会计准则和相关会计制度、
特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分 布等；
报告目标：包括提交审计报告的时间要求、预期
与管理层和治理层沟通的重要日期；
审计方向：包括确定适当的重要性水平，初步识
审计程序的作用
可以使审计工作标准化 可以提高审计工作效率 可以提高审计工作质量
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
16
中国国家审计程序
审计 计划
审计 准备
审计 实施
审计 终结
成立审计小组 编制审计实施方案 下达审计通知书
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 17
审计计划
开展调研
审计项目计划编制
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 3
审计的技术方法
审查书面资料的方法
证实客观事物的方法
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审查书面资料的方法
审阅法
按审查书 面资料的 技术
核对法 分析性复核
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山东科技大学经济管理系
5
分析性复核的涵义
指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的 分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋 势 与预期数额和相关信息的差异。
（1）风险评估程序实施的性质、时间和范围（2） 计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 （包括审计程序的总体方案和具体方案）（3）其 他审计程序 注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体 审计计划作出必要的更新和修正 2013-7-31 38 山东科技大学经济管理系
审计计划
内 部 审 计 程 序
2013-7-31
审计实施
审计终结
后续审计
山东科技大学经济管理系
39
审计计划
审计方案
年度 审计 计划
项目审 计计划
审计目的、 方法、程序、 执行人及日 期
结帐日A存货实存数量=3000+17850-20000=850KG 审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相 2013-7-31 11 山东科技大学经济管理系 应证据。
注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的 委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公 案例 司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在 任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效 益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到 了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况 下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所 有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的 审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但 在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业 务，于是A公司董事会与其所在的会计师事务 所解除了审计合同。
内部控制符合 性测试
审 计 完 成 阶 段
2013-7-31
修订审计计划
对报表数据进行 实质性测试
整理评价 审计证据
复核审计工作底稿 审计期后事项
调整差异 形成审计意见
出具审计报告
山东科技大学经济管理系 24
了解内容
业务类型、产品和服务种类、经营特点、地 理位置 行业类型、影响行业的因素及程度、主要的 产业政策和会计惯例 关联方及其交易存在的情况 影响单位或行业的法律、法规 内部控制制度 提交报告的性质
分析性复核的方法
比较分析 比率分析 趋势分析 帐户分析 2013-7-31 帐龄分析
山东科技大学经济管理系
6
某企业年度数据
利润额 销售收入 产品成本 原材料
第三季 度
150
570
342
171
135 569.9 359 185.9 第四季 请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？ 度
该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入 基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料 总成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一 步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部 分原材料成本挤入了生产成本。
山东科技大学经济管理系 29
2013-7-31
应当考虑增加的业务约定条款
如情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定 书中列明下列内容： 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安 排； 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工 工作的协调； 预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 与治理层整体直接沟通； 在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通 的安排； 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协 议的事项。
计划审批
审计机关按年度 对审计项目和专项 审计调查项目预先 作出的统一安排
wenku.baidu.com
计划调整
制定审计工作方案
总体工作计 划
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
18
审计工作方案由负责审计项目组织工作的审计 机关编制，并下达到具体承担审计任务的审计机关
执行.
内容包括:审计工作目标;审计范围;审计对象;审
别可能存在的较高的重大错报风险领域，初步识别 重要的组成部分和帐户余额，评价是否需要针对内 控的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处 行业、财务报告要求以及其他相关方面最近发生的 重大变化等。
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 37
具体审计计划
依据总体审计策略制定的，对实施总体审计 计划所需要的审计程序的性质、时间和范围 所做的详细规划与说明 具体计划应当包括以下内容
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 20
审计实施
实施审计检查、取证 编制审计工作底稿及审计日记 复核审计工作底稿 汇总编写审计小组审计报告 征求被审计对象的意见
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
21
审计终结
报送审计小组审计报告及被审单位意见 审计机关审议审计报告 出具审计机关审计报告，下达审计决定书
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审计计划的编制
计 划 审 计
总体审计策略
具体审计计划 项目负责人和 其他关键成员 参与编制
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 31
总体审计策略
用以确定审计的范围、时间和方向，并指导 制定具体审计计划
向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域调配的资源数量； 何时调配这些资源； 如何管理、指导、监督这些资源利用；
监督审计决定执行，跟踪审计建议落实
山东科技大学经济管理系 22
2013-7-31
计划审 计阶段 审计实 施阶段 审计完 成阶段
山东科技大学经济管理系 23
2013-7-31
民间审计程序
会计报表审计程序
计 划 审 计 阶 段 了解客户的基本 情况 评价与衡量风险 与客户签定 初步评价客户 业务约定书 内部控制 制定审计计划 审计实施计阶段 确定重要性 分析审计风险
审计业务约定书的性质 审计业务约定书的作用
经济合同
增进签约双方的了解;便于检查和鉴定业务的完 成情况;确定双方责任的证据
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 27
审计业务约定书的内容（必备条款）
财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围 执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控 制的固有限制,不可避免地存在着重大错报的可能仍然 未被发现的风险
山东科技大学经济管理系 25
2013-7-31
初步评价审计风险
了解委托人的委托动机和目的 审计机构的独立性
审计机构的胜任能力
潜在的风险
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
26
业务约定书
审计业务约定书的定义
会计师事务所与委托人共同签署；确认委托与受托 关系；明确委托目的、审计范围、双方责任与义务
银广夏审计案中 审计方法的缺陷
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 14
内 部 审 计 程 序
2013-7-31
民 间 审 计 程 序
国 家 审 计 程 序
审 计 程 序 的 概 念
15
山东科技大学经济管理系
审计程序的概念
审计程序的含义
审计人员在从审计项目开始到结束的整个过程中所采 取的步骤和行动
计内容与重点;审计组织与分工;工作要求。
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
19
审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务， 从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作 安排。由审计组编制,经审计组所在部门负责人审核, 报审计机关主管领导批准后由审计组负责实施。 内容包括:编制的依据；被审计单位的名称和基本 情况;审计的目标；审计的范围、内容和重点；重要 性的确定及审计风险的评估；预定的审计工作起讫 日期；审计组组长、审计组成员及其分工；编制的 日期等。
讨论
注册会计师采取了何种审计方法进行审计？ 采取的方法是否与审计目标一致？ 你认为注册会计师应采用何种审计方法才能 实现审计目标？ 审计人员如何才能正确地选用审计方法？
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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审计方法的选用
审计方法的选用要适应审计目的 审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 情况
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 7
按审查书 面资料的 顺序
顺查法 逆查法
按审查书面 资料的数量
详查法
抽查法
山东科技大学经济管理系 8
2013-7-31
证实客观事物的方法
盘点法
查询法
调节法
观察法
鉴定法
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 9
查询法
面询 函询（函证） 肯定式函证、否定式函证 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不得由 被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证
总体审计策略应当包括以下内容：
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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审计重点领域
主营业务收入：在2001年度的基础上增长了77.08％， 而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大 变化。 应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为 重点审计领域： --l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于 全年平均毛利率和其他各月毛利率。 --12月份。该月份主营业务收入占全年主营业 务收入比例较高（达18.2％）；毛利率相对较高 （达19.9％）。 主营业务成本：在2001年度的基础上增长了71.36％
3
审计的方法
审计方法的涵义 审计方法是审计人员检查和分析审计对 象、收集审计证据，并依据审计证据形成审 计结论和意见的各种专门手段的总称。现代 审计方法已形成了一个完整的体系，包括审 计的基本方法和审计的技术方法。
山东科技大学经济管理系 2
2013-7-31
审计的方法
审计的基本方法是指运用辨证唯物论和历史唯 物论作指导的工作方法，具体包括实事求是；一切 从实际出发；透过现象看本质；相互联系地看问题； 走群众路线等。 审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实 有资产负债和所有者权益，核实会计记录和会计报 表等的公允性和正确性的方法。
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 28
管理层对为注册会计师提供必要的工作条件和协 助 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记 录、文件、和所需要的其他信息 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确 认 注册会计师对执业过程中获知的信息保密 审计收费 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章、 以及签约双方加盖的公章
山东科技大学经济管理系 35
2013-7-31
管理费用：在机构、人员亦未发生重大变化，且在 销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元 下降到2380万元，下降了 26.99％。 补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002 年度取得大额补贴收入。 所得税：占利润总额比例（为10.82％，）与33％ 的所得税税率存在较大差异。
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 10
讨论
某企业2005年12月31日帐面结存A存货1000KG； 2006年1月1日-15日收入20 000KG，发出17 850 KG， 通过审阅核对并无错弊。盘点后发现A存货实存 3000KG。
审计人员如何确定2005年12月31日结存A存货帐 实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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在制定审计总体策略时，注册会计师应考虑以下 主要事项：
审计范围：包括采用的会计准则和相关会计制度、
特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分 布等；
报告目标：包括提交审计报告的时间要求、预期
与管理层和治理层沟通的重要日期；
审计方向：包括确定适当的重要性水平，初步识
审计程序的作用
可以使审计工作标准化 可以提高审计工作效率 可以提高审计工作质量
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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中国国家审计程序
审计 计划
审计 准备
审计 实施
审计 终结
成立审计小组 编制审计实施方案 下达审计通知书
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 17
审计计划
开展调研
审计项目计划编制
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 3
审计的技术方法
审查书面资料的方法
证实客观事物的方法
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 4
审查书面资料的方法
审阅法
按审查书 面资料的 技术
核对法 分析性复核
2013-7-31
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5
分析性复核的涵义
指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的 分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋 势 与预期数额和相关信息的差异。
（1）风险评估程序实施的性质、时间和范围（2） 计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 （包括审计程序的总体方案和具体方案）（3）其 他审计程序 注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体 审计计划作出必要的更新和修正 2013-7-31 38 山东科技大学经济管理系
审计计划
内 部 审 计 程 序
2013-7-31
审计实施
审计终结
后续审计
山东科技大学经济管理系
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审计计划
审计方案
年度 审计 计划
项目审 计计划
审计目的、 方法、程序、 执行人及日 期
结帐日A存货实存数量=3000+17850-20000=850KG 审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相 2013-7-31 11 山东科技大学经济管理系 应证据。
注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的 委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公 案例 司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在 任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效 益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到 了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况 下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所 有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的 审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但 在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业 务，于是A公司董事会与其所在的会计师事务 所解除了审计合同。
内部控制符合 性测试
审 计 完 成 阶 段
2013-7-31
修订审计计划
对报表数据进行 实质性测试
整理评价 审计证据
复核审计工作底稿 审计期后事项
调整差异 形成审计意见
出具审计报告
山东科技大学经济管理系 24
了解内容
业务类型、产品和服务种类、经营特点、地 理位置 行业类型、影响行业的因素及程度、主要的 产业政策和会计惯例 关联方及其交易存在的情况 影响单位或行业的法律、法规 内部控制制度 提交报告的性质
分析性复核的方法
比较分析 比率分析 趋势分析 帐户分析 2013-7-31 帐龄分析
山东科技大学经济管理系
6
某企业年度数据
利润额 销售收入 产品成本 原材料
第三季 度
150
570
342
171
135 569.9 359 185.9 第四季 请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？ 度
该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入 基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料 总成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一 步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部 分原材料成本挤入了生产成本。
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2013-7-31
应当考虑增加的业务约定条款
如情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定 书中列明下列内容： 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安 排； 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工 工作的协调； 预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 与治理层整体直接沟通； 在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通 的安排； 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协 议的事项。
计划审批
审计机关按年度 对审计项目和专项 审计调查项目预先 作出的统一安排
wenku.baidu.com
计划调整
制定审计工作方案
总体工作计 划
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审计工作方案由负责审计项目组织工作的审计 机关编制，并下达到具体承担审计任务的审计机关
执行.
内容包括:审计工作目标;审计范围;审计对象;审
别可能存在的较高的重大错报风险领域，初步识别 重要的组成部分和帐户余额，评价是否需要针对内 控的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处 行业、财务报告要求以及其他相关方面最近发生的 重大变化等。
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具体审计计划
依据总体审计策略制定的，对实施总体审计 计划所需要的审计程序的性质、时间和范围 所做的详细规划与说明 具体计划应当包括以下内容
2013-7-31 山东科技大学经济管理系 20
审计实施
实施审计检查、取证 编制审计工作底稿及审计日记 复核审计工作底稿 汇总编写审计小组审计报告 征求被审计对象的意见
2013-7-31
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审计终结
报送审计小组审计报告及被审单位意见 审计机关审议审计报告 出具审计机关审计报告，下达审计决定书
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审计计划的编制
计 划 审 计
总体审计策略
具体审计计划 项目负责人和 其他关键成员 参与编制
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总体审计策略
用以确定审计的范围、时间和方向，并指导 制定具体审计计划
向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域调配的资源数量； 何时调配这些资源； 如何管理、指导、监督这些资源利用；
监督审计决定执行，跟踪审计建议落实
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计划审 计阶段 审计实 施阶段 审计完 成阶段
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民间审计程序
会计报表审计程序
计 划 审 计 阶 段 了解客户的基本 情况 评价与衡量风险 与客户签定 初步评价客户 业务约定书 内部控制 制定审计计划 审计实施计阶段 确定重要性 分析审计风险
审计业务约定书的性质 审计业务约定书的作用
经济合同
增进签约双方的了解;便于检查和鉴定业务的完 成情况;确定双方责任的证据
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审计业务约定书的内容（必备条款）
财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围 执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控 制的固有限制,不可避免地存在着重大错报的可能仍然 未被发现的风险
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初步评价审计风险
了解委托人的委托动机和目的 审计机构的独立性
审计机构的胜任能力
潜在的风险
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业务约定书
审计业务约定书的定义
会计师事务所与委托人共同签署；确认委托与受托 关系；明确委托目的、审计范围、双方责任与义务
银广夏审计案中 审计方法的缺陷
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内 部 审 计 程 序
2013-7-31
民 间 审 计 程 序
国 家 审 计 程 序
审 计 程 序 的 概 念
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山东科技大学经济管理系
审计程序的概念
审计程序的含义
审计人员在从审计项目开始到结束的整个过程中所采 取的步骤和行动
计内容与重点;审计组织与分工;工作要求。
2013-7-31
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审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务， 从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作 安排。由审计组编制,经审计组所在部门负责人审核, 报审计机关主管领导批准后由审计组负责实施。 内容包括:编制的依据；被审计单位的名称和基本 情况;审计的目标；审计的范围、内容和重点；重要 性的确定及审计风险的评估；预定的审计工作起讫 日期；审计组组长、审计组成员及其分工；编制的 日期等。