第九章_我国现行的税制
第九章税种的分类和税制结构
经合组织（OECD）分类
国际货币基金组织 （IFM）分类标准
1 所得税（包括对所得、利润和资 本利得的课税）
所得税
2 社会保险税(包括对雇员、雇主 及私营人员课税）
3 薪金及人员税
社会保险税（非税收入） 薪金及人员税
4 财产税（包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的课税）
进税率为主。
第九章税种的分类和税制结构
二、所得税的类型。
•
1.分类所得税 所谓分类所得税，亦称“分类税制”，是针
对各种不同性质的所得，如对工资和薪金、利息
和股息等，分别规定不同的税率进行课征的那一
类所得税。这类税率多为比例税率或较低的超额
累进税率。
第九章税种的分类和税制结构
• 2.综合所得税 • 所谓综合所得税，也称“综合税制”，
10
250
3 超过10000～30000元的部分
20
1250
4 超过30000～50000元的部分
30
4250
5
超过50 00章税种的分类和税制结构
• 4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％， 并按应纳税额减征30％；
• 5)特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶 然所得，适用比例税率，税率为20％。
是将纳税人的各项不同性质的所得加以 合并，综合计征的那一类所得税。 • 这类所得税，通常是将纳税人的综合所 得，按其家庭情况准予扣除不同项目的 免税额，再以其余额衡量纳税人的纳税 能力按超额累进税率课税。
第九章税种的分类和税制结构
• 3.分类综合所得税 • 所谓分类综合所得税，亦称“混合税
制”，是对一定收入数量以下的所得采 用分类所得税办法征收，而当其各类所 得数额之和达到某一规定标准时，则再 加征综合所得税。 • 三、个人所得税 • 个人所得税是以纳税人个人的所得为课 税对象的一种税收。
第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
税收制度
机、杂志、饲料、化肥、煤炭制品、图书、报纸、天然气、 沼气、居民用冷气、煤气、石油液化气、农产品、暖气、热 水、粮食、食用植物油。 17%（基本税率）：一、二以外的其他货物及加工、修理修配 劳务。
二、消费税
(一)消费税的概念和类型 消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象 而征收的一种税（属于商品劳务税的范畴）。 消费税的种类
1.按税源划分税制结构 亚当•斯密，三大税系：土地税系、利润税系和工资税系 2.按课税客体性质划分税制结构 阿道夫•瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消 费税系 3.按负担能力划分税制结构 小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流转税制系统 和消费税制系统 4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 马斯格雷夫：（1）在商品市场和要素市场上课征，相 应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金 存量或过去财富课税的税种。主要有土地税、房屋税、 遗产税、继承税、赠与税等。
（二）增值税的特点
征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产 流通的各个领域各个经营单位） 实行多环节课税，但不重复课税（道道课税 ，但只对增值额征税） 具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对 商品比价的扭曲） 纳税人之间相互制约（上游单位偷逃税必使 下游单位多缴税） 有利于出口退税（按全额征税出口退税不彻 底，按增值额征税出口退税彻底）
中国的税制经历了由流转税（间接税）为主体的模式向 流转税和所得税为主体的双主体结构模式的转化。
中国的税制
我国共有19（20）个税种，包括 流转税：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、关税 、船舶吨税； 所得税：企业所得税、个人所得税；
财产税：房产税、（城市房地产税、）车船税、契税； 资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地 增值税等； 行为税：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向 调节税（从2000年起暂停征收）等； 其他税：烟叶税等。 其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由 海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征 。
《财政学》我国的税制(我国现行税制概览)
一、分析我国现行的税制以商品税（流转税）为主，所得税为次。
属于以商品税和所得税为主体的复合税制结构模式二、我国现行税制结构的特点目前，我国的税制结构与多数发展中国家的税制结构相似，均表现出以流转税为主体的税制结构特征。
1. 总体情况。
我国现有18个税种，主要税种为增值税、消费税、企业所得税和个人所得税。
✧流转税类：包括增值税、消费税、关税。
✧所得税类：包括企业所得税，个人所得税。
✧资源税类：包括资源税、城镇土地使用税。
✧财产税类：包括房产税、车船使用税、船舶吨税。
✧行为税类：包括购置税、印花税、契税、环境保护税。
✧特定目的类：包括城市维护建设税、土地增值税。
✧农业税类：包括烟草税、耕地占用税。
2. 主要税种的税收收入：2018年3. 税收结构分析（1）税收收入结构。
按间接税和直接税划分，间接税占比超过60%，直接税占比31%左右。
（2）税收来源结构。
个人所得税2018年占税收收入比重为9%左右，来源于企业的税收比重为90%左右。
总体来看：（1）直接税比重偏低，来自居民个人的直接税比重更低，现行税制中尚无对居民个人课征的财产税税种。
（2）除了个人所得税，作为居民个人，除了极少的场合和在间接税的转嫁过程中充当负税人之外，基本上是不直接负有纳税义务的。
改变上述两个方面，是我国未来税改的主要方向。
三、我国现行税种1994年，国家实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、成效最显著、影响最深远的一次税制改革。
这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。
2003年以来，按照科学发展观的要求，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的目标，分步实施了改革农村税费，完善货物和劳务税制、所得税制、财产税制等一系列税制改革和出口退税机制改革。
几经变革，目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等18个税种。
第9章 我国现行税收制度
例5：家家乐副食品店为小规模纳税人，2009年8月购进 货物50000元，销售货物41200元，计算当月应纳增值 税额。 解：当期不含税销售额=41200÷（1＋3%）=40000元 当期应纳税额=40000×3%=1200元
例6：某进出品公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非 应税消费品）。关税完税价格为人民币600000元，该货物 适用的关税税率为25%,增值税税率为17%.计算该批货物应 缴纳进口环节的增值税。 解：应缴关税=600000×25%=150000元 组成计税价格=600000＋150000 =750000元 应纳增值税=750000×17%=127500元
2014-7-11 15
2009年增值税的修订
1、允许抵扣固定资产的进项税额 2、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游 艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3、降低小规模纳税人的征收率(09.1.1起,为3%)
4、将现行增值税政策体现到修订的条例中。例如 取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补 偿贸易所需进口设备的免税规定
①经济发展水平、人均收入水平较低。
②流转税在征收管理上简便易行，不受企业盈亏状况 的影响。 ③流转税是从价计征，不直接作用于企业和个人所得， 影响较小。
5
2014-7-11
三、世界各国税制改革的实践和趋势
一、所得税 以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法 是：降低税率、拓宽税基、减少税率档次。 二、一般消费税 普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值 税。 增值税的标准化在短期内各国很难做到，但是增值税 标准化改革已成为税制改革的热点问题。 三、开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的 作用。190页
简述我国现行的税制体系
简述我国现行的税制体系我国现行的税制体系是指由中央政府和地方政府共同制定和实施的针对个人和企业的税收政策和税收制度。
税制体系在国家经济和社会发展中起着重要的作用，对于国家财政收入的增长、资源的配置以及经济的稳定和可持续发展都具有重要意义。
下面将从个人所得税、增值税、企业所得税、消费税等几个方面简要介绍我国现行税制体系。
首先，个人所得税是从个人所得中征收的一项税种。
我国个人所得税实行分级征税制度，根据个人年收入水平的不同，采取不同的税率进行征收。
当前，我国个人所得税的税率分为七档，从3%到45%不等。
同时，对于低收入者还设立了起征点，超过起征点的收入才需要缴纳个人所得税。
个人所得税的征收目的在于调节收入分配，促进社会公平与公正。
其次，增值税是我国最主要的税种之一。
增值税是一种按照货物和服务的交易额逐级征收的消费税，适用于生产、加工、经营、进口的货物和服务销售等环节。
我国增值税采取了一般税率和简易税率相结合的方式，一般税率为13%，适用于大部分货物和服务；简易税率为3%，适用于少数民生必需品。
增值税的征收方式可以避免商品多次征税，促进了商品生产和流通的畅通。
再次，企业所得税是从企业盈利中征收的一种税款。
我国企业所得税采用了以税率为主的税基征收方式，税率分为25%、20%和15%，根据企业类型和所在地区的不同而有所差异。
同时，我国还对小型微利企业设立了优惠政策，采用10%的税率进行征收，为创业者和中小企业提供了税收优惠政策，促进了企业的发展和经济活力的增强。
最后，消费税是以消费品的生产和销售环节为对象的税款。
我国消费税适用于烟草、酒精、饮料、汽车等特定商品，并根据不同商品的性质和价值设定了不同的税率。
消费税的征收方式一般为从生产环节征收，对销售环节也进行了一定的控制和管理。
消费税的征收不仅增加了财政收入，还起到了促进健康消费和资源合理配置的作用。
综上所述，我国现行税制体系是一个综合的税收政策和税收制度体系，通过个人所得税、增值税、企业所得税和消费税等多个税种的征收和调节，旨在调节经济发展、实现资源的合理配置、促进社会公平和提高财政收入。
第9章 资源税 《中国税制》PPT课件
（三）税率
4. 轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内 蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%。中 重稀土资源税适用税率为27%。
5.钨资源税适用税率为6.5%。 6.钼资源税适用税率为11%。 7.其余的资源税应税产品适用税目税率
见表9-1。 8. 资源税扣缴义务人适用的税额（率）
标准规定。
则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应
税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
3
纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离 岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
第三节 资源税应纳税额的计算
2.计税依据的特殊规定
4 煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中 包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装 卸、仓储、港杂等费用的扣减，按照《财政部 国家 税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》 （财税〔2015〕70号）的规定执行。扣减的凭据包 括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。
一、纳税义务发生时间 二、纳税环节 三、纳税期限 四、纳税地点
6.非金属矿。 7.海盐。 8. 对未列举名称的其他矿产品，省级人民政府可
对本地区主要矿产品按矿种设定税目，对其余 矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形 态（如原矿、精矿）确定征税对象。
第二节 征税范围、纳税人和税率
（二）纳税人
资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖 海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（河北省 包括取用水资源的单位和个人）
非金属矿
23
24
海盐
表9-1
《资源税税目税率幅度表》
石墨 硅藻土 高岭土 萤石 石灰石 硫铁矿 磷矿 氯化钾 硫酸钾 井矿盐 湖盐
我国现行的分税制
我国现行的分税制我国分税制概况1994年，我国经济体制改革在中央的“全面推进、重点突破”的战略部署指导下进入新阶段，财税体制改革充当改革的先锋，根据事权与财权相结合的原则，将税种统一划分为中央税、地方税、中央与地方共享税，建起了中央和地方两套税收管理制度，并分设中央与地方两套税收机构分别征管；在核定地方收支数额的基础上，实行了中央财政对地方财政的税收返还和转转移支付制度等。
成功地实现了在中央政府与地方政府之间税种、税权、税管的划分，实行了财政“分灶吃饭”。
(一)我国分税制的内容我国分税制按照征收管理权和税款支配权标准划分，凡征收管理权、税款所有权划归中央财政的税种，属于中央税；凡征收管理权、税款所有权划归地方财政固定收入的税种，属于地方税；凡征收管理权、税款所有权由中央和地方按一定方式分享的税种，属于共享税。
(二)我国分税制的特点我国目前的分税制具有以下三个主要特点：第一，按照税源大小划分税权，税源分散、收入零星、涉及面广的税种一般划归地方税，税源大而集中的税种一般划为中央税。
一般来说，不可能把大税种划为地方税。
但由于地方税不仅对法人(公司、企业)征收，而且更多的是对个人征收，所以，税源分散在千千万万个纳税人手中；又由于地方税征收范围面小，税源不厚，所以收入零星；由于地方税税种小而多，所以涉及面广，几乎涉及到所有单位和个人。
第二，部分税种的征收管理权归地方。
地方政府对地方税可以因地制宜、因时制宜地决定开征、停征、减征税、免税，确定税率和征收范围，这是地方税的主要特点。
由于赋予地方以较大的机动权限，从而既能合理照顾地方利益，调动地方的积极性，同时，不致于影响全国性的商品流通和市场物价。
因为地方税一般均属于对财产(不动产)、对行为和部分所得以及不涉及全面性商品流通的经济交易课征，所以，即使各地执行不一致，也不影响全局。
第三，税款收入归地方。
在我国当前的社会主义市场经济条件下，财力完全集中于中央或过多地分散于地方，都不能适应经济发展的需要。
《中国税制》 课后练习题及模拟题参考答案
《中国税制》课后练习题及模拟题参考答案第一章税收制度概述第一部分课后练习题参考答案1．按课税对象性质，税收如何分类？答:以课税对象的属性为标准，税收可分为商品劳务税、所得税、资源税、财产税、特定目的税和行为税等税类。
商品劳务税是指以各种商品劳务作为课税对象的各税种的集合。
这类税种的税额一般是企业经营成本或商品劳务价格的组成部分，与企业盈利与否没有关系。
纳税人只要取得销售收入（或营业收入）就要纳税，我国现行增值税、消费税、营业税、关税均属于这一税收类别。
所得税是指以纳税人各项纯所得或利润额作为课税对象的一类税。
其基本立法精神是，有所得者征，无所得者不征，所得多者多征，所得少者少征，因而具有较强的经济适应性，较好地体现了量能负担、公平税负的税收原则。
不过，这类税收的征收管理成本相对商品劳务税要高，而且，收入的稳定性相对也较差。
我国现行所得税包括企业所得税和个人所得税。
资源税是指以自然资源为课税对象的一类税。
它包括对资源普遍课征的一般资源税和对资源级差收入课征的级差资源税。
开征资源税不仅可以为国家增加财政收入，而且有利于促使资源合理开采，鼓励企业公平竞争。
目前，我国对资源课税的税种主要有资源税、土地使用税和土地增值税。
财产税是指以各种财产，如房屋、土地、交通工具、遗产等为课税对象的一类税，如我国现行税制中的房产税、车船税等税种。
课征财产税不仅能增加财政收入，而且能调节财产所有人的收入，缩小贫富差距。
特定目的税是国家在一定时期内为实现某种特定目的而开征的一类税收。
这类税种的课征有的是以取得财政收入为主要目的，有的则主要是为了限制某种行为。
我国现行的特定目的税主要有城市维护建设税（含教育费附加）、耕地占用税和烟叶税。
行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。
这类税课税对象灵活、收入稳定性差、征收管理难度大、调节及时。
我国现行的行为税主要有印花税和契税。
2．税制结构有哪些主要的模式类型？答：当今世界各国主要存在三大税制结构模式，即以所得税为主体，以流转税为主体，以所得税和流转税为双主体。
第九章 行为税制
（二）证券交易税的设想 1、定义：是对我国境内发生证券交易行为 的单位和个人征收的一种税。 2、意义/必要性： ①是加强证券市场管理的需要 ②是实现税制公平的需要。
3、征收制度的设想 （1）纳税人：是在我国境内发生证券交易行为的 单位和个人。 （2）征税范围：是在我国境内交易、转让的有价 证券（包括股票、债券、投资基金） （3）计税依据：证券交易的成交额 （4）税率：设计要求：从低设计（因为投资风险 大） 税率类别： 股票 3‰~5‰ 债券 0.1‰~0.5‰ 投资基金 0.55‰~1‰ 免税：国债，人民银行向专业银行发行不满一年 的债券。
三、城市维护建设税的改革 1、改革的必要性：为了解决城市维护建设中存在 的问题和城建税存在的缺陷。 （1）收入规模过小，不能维护城市维护建设的基本 需要。 （2）产业结构不同的城市，城建资金多寡不均 （3）城建资金的负担与城市设施的受益脱节。 （4）税率设计不合理。 （5）涉外企业不纳城建税。
Nhomakorabea3、应税行为（重点） 1）、购买使用行为。包括购买使用国产应 税车辆和购买使用进口应税车辆。 2 ） 进口使用行为。直接进口使用应税车 辆的行为。 3 ） 受赠使用行为。 4 ） 自产自用行为。 5 ） 获奖使用行为。 6 ） 其他使用行为。如拍卖、抵债、走私 、罚没等方式取得并自用的应税车辆。
第五章 车辆购置税（国税）
一、车辆购置税的定义（重点1） 是以在中国境内购置规定的车辆为对象、 在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。 属于直接税 二、开征的时间和背景（重点2） 1、时间 2001年1月1日起开征此税种。此前，我国 征收的是车辆购置费。
我国现行税制
我国现行税制经-过多次变革，特别是1994年进行建国以来最大的一次税制改革后，目前我国已经-初步建立起了适应社会主义市场经-济发展要求的，由多税种组成的，流转税和所得税并重为双主体，财产税、资源税、行为税等其他税种相配合的复税制体系。
我国现行税收制度设置的税种，主要分为六大类：一、商品劳务税类：增值税、营业税、消费税、关税等；二、所得税类：企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税（2008年1月1日起内外资企业所得税合并）、个人所得税等；三、财产税类：房产税、城市房地产税、契税、车船使用税、车船使用牌照税等；四、资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税等；五、行为税类：固定资产投资方向调节税（停征）、城市维护建设税、印花税、屠宰税（废止）、筵席税（停征）、车辆购置税、耕地占用税等；六、农业税类：农业税（废止）、牧业税（停征）等。
开征新税：理想与现实（一）遗产税：社会职能与财政职能的冲突1.开征遗产税的时机已经成熟遗产税是对财产所有者死亡时所遗留的财产净值课征的一种税，一般认为是对个人所得的一种补充调节。
国际经验表明，遗产税有利于调节社会成员间分配的悬殊差别，有利于平衡公众对社会财富占有不均的不满心态，有利于倡导社会捐赠和相互救助，因此目前世界上有100多个国家都开征遗产税。
我国在建国初期曾有开征遗产税的设想，但后来在“一大二公”、全民所有的思想指导下，私有经济受到了极大的限制，私有财产也得不到法律的承认和保护，加上人们的收入差距较小，遗产税缺乏开征的社会基础，故开征此税的设想一直未能实施。
改革开放以来，随着分配主体的多元化，分配渠道的多样化，特别是随着对私有经济的开禁和认同，一部分人手中积聚了相当数量的个人财富，已经出现了相当一部分百万、千万甚至亿万富翁，这与尚处于贫困线下的几千万人口形成强烈的反差。
如何引导这部分财富的使用，避免食利阶层的激增，提倡劳动致富，节制不劳而获，缩小收入差距，成为社会关注的焦点。
税务-第九章税种分类与税制结构 精品
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这种理论观点，为现代西 方国家所得税、流转税和财产 税三大税类理论的建立和发展 奠定了基础。
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4.按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构
第二次世界大战后，在凯恩斯主 义关于国家干预经济的理论影响 下，资本主义国家对经济干预的 作用大大加强，税收也成为宏观 调节的一个重要工具。
按课税客体性质划分税制结构 ——三大税系
对土地 和资本 收益课 征—— 收益税系
对工薪 及劳动 收入课 征—— 所得税系
对各种 消费品 销售课 征—— 消费税系
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与按课税主体的收入来源设计税 系相比：
是一个进步，
可以更清楚地表明各种不同税收 的社会作用
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3.按负担能力划分税制结构
相应地，按课税客体在再生产过 程中的分布来设计税系就成为客 观要求。
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按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
在货币资金运动过程中 征税
对财富持有与转移
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按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
其中，关于按货币资金在 个人家庭部门和企业部门之间 循环流动的不同方向和位置来 说明税收的分布，可以更清楚 地看出不同税收对经济的不同 影响，从而更便于设计有利于 宏观调控的税收体系
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对土地和资本收益课征——收益税系 对工薪及劳动收入课征——所得税系
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按课税客体性质划分税制结构
多课税
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少课税
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补充设置
普遍征收原则：
一般人所共同消费的商品 消 费 税
中国税制 第九章
四、印花税的征税范围和纳税人
征税范围为在中华人民共和国境内书 立、领受印花税条理所列举的应税凭证。 纳税人为在中华人民共和国境内书立、 领受应税凭证的单位和个人。
4
印花税的计税依据和税率等
印花税的计税依据和税率等 以凭证所载金额为计税依据和以凭证 的件数为计税依据。 税率 比例税率和定额税率 减免税
第九章 印花税
本章重点内容 ： 印花税的特点和 作用 印花税的计算1ຫໍສະໝຸດ 第一节一、印花税概念
印花税
以经济活动和经济交往中，书立、领受应税 凭证的行为为征税对象征收的一种税。 二、印花税的特点 1.征税范围广 2.税负从轻 3.自行贴花纳税 4.多缴不退不抵
2
三、印花税的作用
有利于增加财政收入 有利于配合加强经济合同的监督管理 有利于培养公民的纳税意识 有利于维护国家经济权益 有利于配合对其他应纳税种的监督管理
5
印花税的计算与缴纳 计算方法 1)按比例税率计算的，应纳税额=计税 金额×适用税率
2)按定额税率计算的，应纳税额=凭证件数 ×单位税额
缴纳方法 自行贴花方法、汇贴或汇缴方法、委 托代征方
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③增值税税率
采取一档基本税率和一档低税率的模式。基本税率为17%，低税率为 13%。列入低税率的产品主要是农业生产资料以及关系到人民生活的 必需品，主要有: （1）粮食、食用植物油 （2）自来水、暖气、冷气 、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3） 图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院 规定的其他货物；零税率：只限于出口货物。 ④实行价外计算办法 现行增值税实行价外计税办法，首先要求按现行税率将原含税价格换 算为不含量税价格，计算公式是：含税价格÷(1+税率) 。 100元/(1+17%)=85.5元,应缴税款:85.5*17%=14.5元
①调整了纳税地点的表述方式
②删除了转贷业务差额征税的规定
③删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一 栏
④纳税申报期限从10日延长至15日
二、所 得 课 税
（一）所得课税的特征和功能
（二）我国现行所得课税的主要税种
(一)所得课税的特征和功能
1.所得课税的特点特征和优点 :
①
税负相对公平
②
一般不存在重复征税问题，不影响商品的相 对价格
①交通运输业
②建筑业
③邮电通信业
⑦转让无形资产 ⑧销售不动产 ⑨娱乐业
④文化体育业 ⑤金融保险业 ⑥服务业
税目
一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业
征收范围
陆路、水路、管道运输，装卸搬运 建筑、安装、修缮、装饰及其他工 程作业 金融、保险、典当 邮政、电报、电话、报刊发行
税率
3％ 3％ 5％ 3％
④
企业所得税
2.2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所个税法》 现行企业所得税法的主要内容 ： ①纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得 收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人 。 ②税率。企业所得税的税率为25% ③应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年 度亏损后的余额，为应纳税所得额。
6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点： 调整的主要内容是: ①新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷 子、实木地板等税目
②取消“护肤护发品”税目 ③调整部分税目税率
7.2009年1月1日起对成品油消费税政策的调整 调整的主要内容是: ①提高成品油消费税单位税额
②调整特殊用途成品油消费税政策
某产品增值额的相关情况
2.增值税的特点和优点
①中性、公平，体现为价外计税，一种商品多次课征 中不存在重复征税
②可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜 绝偷税漏税
③企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以 保证收入的稳定
④可以鼓励外向型经济的发展——出口退税实现零税 率
3.增值税的类型 ①生产型增值税
消费型：允许一次性扣除期购进的全部固定资产价值
例题：2006年某企业当年购进固定资产1000万元，进
项税款170万元，固定资产使用5年；销项税款每年250 万元；每年购买原材料进项税款30万元。用三种方法分 别计算5年内该企业的增值税款。
1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价
值
（三）消费税
1.定义
消费税的课税对象是消费品的销售 收入，是1994年工商税制改革中新设置 的一种商品课税
2.征税的 目的
在对商品普遍征收增值税的基础上， 选择少数消费品再征收一道消费税，主 要是为了调节消费结构，引导消费方向， 保证国家财政收入。
3.消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：
消 费 税 税 目 税 率 表 （ 年 版 ）
2012
（四）营业税
营业税是以纳税人从事经营活动的 营业额(销售额)为课税对象的税种，属 于商品课税的范畴，其主要特点是计算 征收较为简便
1.定义
2.征税范围
改革后的营业税的征税范围可以概 括为提供劳务和销售不动产两种经营行 为。
3.营业税的9个征税项目
所得税是一种有效的 再分配手段
Ⅱ
Ⅲ
所得税是政府稳定 经济的重要工具
（二）企业所得税
1.内、外资企业所得税法规的差异（1978~2007）
①
基本税率，内资企业为33%，外资为15%和24%
②
外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减 半”及行业特殊减半的优惠
③
税前扣除标准，内资实行计税工资，外资实行全 额扣除 外商再投资可以退还部分或全部已缴所得税款，内 资企业不能享受
2.特征
商品课税的优缺点
优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消 费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。
缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不 公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由 竞争和流动。
（二）增值税
增值税概述
1.定义
就商品价值中增值额课征的一个税种，它 是我国商品课税体系中的一个重要税种。 其中，增值额是指企业生产商品过程中新 创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中 消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部 分。
5.我国现行的增值税制度 1.1993年12月13日发布的《中华人民共和国增值税 暂行条例》的主要内容有： ①增值税的征收范围 所括在我国增内销售货物和提供加工、修理修配劳务 以及进口货物，即不仅包括货物的生产、批发、零售 和进口商品，而且包括提供加工、修理修配。 ②增值税的纳税义务人 纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工 商企业及其他单位和个人。
第九章
我国现行税制
一、商品课税 二、所 得 课 税 三、资源课税与财产课税
一、商品课税
（一）商品课税的特征和功能
1.定义
泛指所有以商品为征税对象的税类 包括增值税、营业税、消费税、土 地增值税、关税及一些地方性工商税种。 1、课征普遍，收入稳定 2、以商品和非商品的流转额为计税依 据 3、实行比例税率，计征简便
②收入型增值税
③消费型增值税
生产型：不允许扣除固定资产的价值
就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生 产型增值税。 就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型 增值税。 就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为 消费型增值税。
收入型：允许扣除当期计入产品成本的折旧部分
五、文化体育业 六、娱乐业
七、服务业 八、转让无形资 产 九、销售不动产
文化活动、艺术表演、体育比赛
代理业、旅店业、饮食业、仓储业 、租赁业、 广告业及其他服务业 转让土地使用权、专利权、非专利 技术、商标权、著作权、商誉等 销售建筑物及其他土地附着物
3％ 20％
5％ 5％ 5％
4.2009年1月1日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂 行条例进行了修订。修订内容有 ：
纳税申报期限从10日延长至15日
我国现行的增值税制度
3.财政部发布第65号令，已经决定修改《增值税暂行条例实施细则》和《营 业税暂行条例实施细则》，提高增值税和营业税起征点，自2011年11月1日 开始实施。
增值税与营业税起征点调整表
类别
增值税：销售货物 销售应税劳务 按次纳税
调整前
月销售额2000-5000元 月销售额1500-3000元 每次（日）销售额150-200元
③
有利于维护国家的经济权益
④
课税有弹性
所得课税的缺陷 ：
①所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均 收入水平的制约
②所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳 税人的生产和工作积极性的充分发挥 ③计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水 平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难
2.所得课税的功能
Ⅰ
所得税是国家筹措资 金的重要手段
⑤按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行 税款抵扣制度 应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额 ⑥对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小规模纳 税人，实行简易征收办法。 应纳税额=销售额×征收率 征收率为4%或6%
2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ： ①确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革 提供法律依据 ②体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例 的相关规定进行衔接 ③满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提 高和执法行为的规范
每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-30=220万元 五年共纳税款=220×5=1100万元
2、采用收入型增值税计算：允许扣除固定资产折旧部
分
每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170÷5-30=186万元 以后四年均是每年纳税186万元；五年共纳税186×5=930 第一年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170-30=50万元 以后四年每年纳税=250-30=220万元 五年内共纳税款额=220×4+50=930万元
调整后
5000-20000元 5000-20000元 300-500元
营业税 ：按期纳税
按次纳税
月营业额1000-5000元
每次（日）营业额100元
5000-20000元
300-500元
6.增值税扩ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ—营改增
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联 合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营 业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的 改革拉开序幕。 自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试 点至10省市。 2014年6月1日,电信业实施营改增。