审计课件

财务报表审计的一般原则：遵守职业道德规范、质量 控制准则和审计准则 审计范围与职业判断 职业怀疑态度（professional skepticism）
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财务报表循环
财务报表的“分块”方法 “分工”（division of labor）与“分块”
（segmenting）
IAASB认为，“给 出真实与公允观念” 与“在所有重大方 面公允反映”等效
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财务报表审计的总目标
我国审计准则的表述
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表 是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第 1101号）
账户法（account approach）
循环法（cycle approach）
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财务报表循环
业务循环的划分
销售与收款循环（sales and collection cycle） 采购与付款循环（acquisition and payment cycle） 存货与仓储循环（inventory and warehousing cycle） 筹资与投资循环（financing and investment cycle）
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具体审计目标的确定
各类认定
交易与事项的认定 发生 完整性 准确性 期末账户余额的认定 存在 权利与义务 列报的认定 发生及权利与义务 完整性
完整性
计价与分摊
分类和可理解性
准确性和计价
截止
分类
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选择
甲公司将2006年度的主营业务收入列入 2005年度的财务报表，则其2005年度财务 报表存在错误的认定是（ ） A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性
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财务报表审计的责任划分
管理层的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则 和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任
管理层对于财务报表 的责任通过签署报表 而得到确认；我国 《会计法》规定了财 务报表的“三签”制 度
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财务报表审计的责任划分
判断
注册会计师完全没有遵循审计准则导致财 务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师 应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。 （ ）
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判断
管理层和治理层对编制财务报表承担完全 责任，注册会计师对财务报表的编制不承 担任何责任。（ ）
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财务报表审计的责任划分
重要的相关概念
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财务报表审计的总目标
审计目标的重要性
对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了 CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序 的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计 意见
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财务报表审计的总目标
几点提示
财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不 需要对内部控制的有效性发表意见 审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力 或管理层经营效率、经营效果提供的保证
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选择
管理层对财务报表的下列认定中，注册会 计师通过分析存货周转率最有可能证实的 是（ ） A.存在 B.权利和义务 C.分类和可理解性 D.计价或分摊
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选择
被审计单位当年建造完工厂房已投入使用 并办理了固定资产竣工决算手续，但注册 会计师发现在建造厂房的“工程成本”中 有多笔职工福利开支费，显然，被审计单 位固定资产报表项目不正确的“认定”是 （） A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
财务报表审计的责任划分
管理层对于内部控制的责任
为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
在美国，管理层 还必须评价内部 控制的有效性， 并对其出具报告
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财务报表审计的责任划分
注册会计师的责任
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选择
注册会计师的计划审计工作不包括（ ） A、在本期审计业务开始时开展的初步业务 活动 B、制定总体审计策略 C、了解被审计单位及其环境 D、制定具体审计计划
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选择
有关风险评估程序的表达不正确的是（ ）。 A、了解被审计单位及其环境以识别和评估 财务报表层次以及各类交易、账户余额、 列报认定层次的重大错报风险 B、确定需要特别考虑的重大错报风险 C、确定仅通过实施实质性程序无法应对的 重大错报风险 D、风险评估程序和控制测试一样都是每一 次财务报表审计时都应当实施的必要程序
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财务报表审计的责任划分
注册会计师对于舞弊的审计责任
注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定 实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报 的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国 CPA 审计准则第1141号）
CPA对于舞弊的审计责任仍 然与财务报表的重大错报相 关，CPA审计并不等同于专 门的舞弊检查，这一行当在 国外又成为“法务会计” （forensic accounting）
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具体审计目标的确定
概念关系图
审计总目标
管理层认定
具体审计目标
审计程序
审计证据
审计意见
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பைடு நூலகம்24
具体审计目标的确定
管理层认定
认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素 的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含 （implicit）的表达 CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当
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财务报表审计的责任划分
注册会计师对于舞弊的审计责任
财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具 有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社 会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在 此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap）
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几乎每个业务循 环都涉及现金收 支，现金收支通 常专门作为一个 部分进行审计
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财务报表循环
“联合保证”
在循环法下，CPA审计各个业务循环时，最有效的方 法是在各类交易及相关期末余额账户的基础上，形成 一种联合的保证水平
交易对应的其实 是各个账户的发 生额，联合保证 是一种过程和结 果的联合保证
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选择
注册会计师应当确认被审计单位的资产是 否均按历史成本入账，这是为了证实资产 的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.计价与分摊 D.表达与披露
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审计过程与审计目标的实现
基本流程
接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序（必做） 实施控制测试（选做）与实质性程序（必做） 完成审计工作和编制审计报告
管理层对于财务报表的具体责任
选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates）
会计政策和会计估 计的区别是什么？ 固定资产折旧方法 属于会计政策还是 会计估计？
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选择
注册会计师实施的下列审计程序中，能够 证明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。 A．结合固定资产清理科目，抽查固定资产 账面转销额是否正确 B．实地检查固定资产 C．获取已提足折旧继续使用固定资产的相 关证明文件，并作相应记录 D．检查借款费用资本化的计算方法和资本 化金额，以及会计处理是否正确
特殊目的报表 （special purpose）
按照特殊基础编 制，或者有特定 内容与格式，特 殊目的审计
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财务报表审计的总目标
关于财务报表审计目标的不同表述
对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允观念 （true and fair view）和遵守公司法发表意见（英国 《1985年公司法》） 对被审计单位是否在所有重大方面按照公认会计原则公 允（fairness）地反映财务状况、经营成果和现金流量发 表意见（美国SAS No.1）
CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规 定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和 实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获 取的审计证据得出合理的审计结论
注册会计师的责任通 过签署审计报告得到 确认。我国规定审计 报告必须经过两名注 册会计师签字
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选择
注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。 A．相信已获取的审计证据是充分、适当的， 为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会 计估计的合理性 C．计划和实施审计工作以对财务报表是否 不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责
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“认定” 反映了与 财务报表数字相 联系的经济内涵 和报表编制者的 责任
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具体审计目标的确定
管理层的五项基本认定
存在与发生（existence or occurrence） 完整性（completeness） 权利与义务（rights and obligations） 估价与分摊（ valuation or allocation ） 表达与披露（ presentation and disclosure ）