会计实务考试辅导防暑降温费如何进行所得税处理
2024年初级会计师考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析(四)
2024年初级会计师考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析（四）一、单项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
错选、不选均不得分。
)1.下列各项中，关于财产清查方法的表述正确的是()。
A.对应付账款采用发函询证的方法清查B.对银行存款采用实地盘点法清查C.对大型设备采用技术推算法清查D.对露天堆放的砂石采用实地盘点法清查【答案】A【解析】选项B错误：银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的。
选项C错误：对大型设备采用实地盘点法清查。
选项D错误：对露天堆放的砂石采用技术推算法清查。
考点链接财产清查的方法：2.2021年1月1日，甲公司持有乙公司发行在外的普通股3000万股，账面价值为9000万元，占乙公司有表决权股份的30%，甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。
乙公司2021年实现净利润4000万元。
不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为()万元。
A.10200B.13000C.7800D.9000【答案】A【解析】选项A正确：2021年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=9000+4000×30%=10200(万元)。
破题思路解题的关键在于“持有账面价值30%权益法”，因为是“持有”，而非“购入”，且点明是“账面价值”，所以不用对其进行调整，同时注意，需按照“所占份额”即给定的股权比例(30%)来确认相应的长期股权投资(损益调整)。
3.甲公司因购买原材料开出并承兑一张银行承兑汇票，汇票到期时甲公司无力支付票款。
下列各项中，甲公司在票据到期日应贷记的会计科目是()。
A.短期借款B.应付账款C.管理费用D.其他应付款【答案】A【解析】选项A正确：应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为付款企业的贷款处理，贷记“短期借款”科目。
易错易混银行承兑汇票vs商业承兑汇票：4.某企业申领单位信用卡，按规定向银行信用卡专户存入款项。
【会计实务经验】误餐费、通讯费、车辆费、福利费及其他补贴等有关个人所得税的规定
误餐费、通讯费、车辆费、福利费及其他补贴等有关个人所得税的规定
一、相关法规文件
（一）中华人民共和国个人所得税法（主席令第85号）
（二）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第519号）
（三）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企[2009]242号）
（四）关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函[2009]3号）
（五）财政部国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税〔2008〕8号）
（六）国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函[2006]245号）
（七）国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]089号）
（八）财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税【1995】82号）
（九）国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发[1999]058号）
二、误餐费
国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]089号）规定，误餐补助不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入，不征税。
1995年，财政部国家税务总局《关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税[1995]82号）对误餐补。
职工福利费的开支范围的规定【会计实务操作教程】
2，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币 性福利
(1)企业向职工发放的因公外地就医费用; (2)未实行医疗统筹企业职工医疗费用; (3)职工供养直系亲属医疗补贴; (4)供暖费补贴; 供暖费补贴也称为“冬季取暖补贴”，国家劳动总局总新字[1979]176 号文件中规定的冬季取暖补贴是指北方高寒地区职工宿舍的取暖补贴。 不包括企业生产经营房屋取暖的费用。具体扣除标准按当地政府规定执 行。各地对发放“冬季取暖补贴”都有不同的规定，注意按当地政府的 报销范围执行。 (5)职工防暑降温费; 防暑降温费是指企业发放的用于给员工抵御酷暑的高温补贴，企业为 员工下发的降暑饮料并不能充抵高温补贴，具体扣除标准按各地政府规 定执行。 注意区别职工防暑降温费和企业发放的防暑降温物品的区别。《国家劳
你单位的防暑降温费都入了职工福利费-这么详细的分项说明-太清楚了!-【2017-2018最新会计实务
你单位的防暑降温费都入了职工福利费?这么详细的分项说明,太清楚了!【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】时值盛夏,烈日炎炎,不少劳动者仍然冒着高温坚守在工作岗位上.国家安全生产监督管理总局、卫生部、人力资源和社会保障部、中华全国总工会联合印发的《防暑降温措施管理办法》(安监总安健〔2012〕89号)要求为从事高温作业的劳动者发放防暑降温费.那么,防暑降温费应如何进行税务处理.一随同工资一并发放的防暑降温费企业将防暑降温费随同工资一并发放,会计处理如下:借:管理费用(销售费用)贷:应付职工薪酬——防暑降温费借:应付职工薪酬——防暑降温费贷:银行存款《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第一条第一款规定:”列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除.”因此,随同工资一并发放防暑降温费,应作为企业发生的工资薪金支出,全额税前扣除.二不随同工资一并发放的防暑降温费有些企业的防暑降温费不作为工资发放,而是单独发放,会计处理如下:借:管理费用(销售费用)——防暑降温费贷:银行存款企业不符合2015年第34号公告规定,单独发放的防暑降温费,许多人认为这没什么可讨论的,因为无论会计还是税法,都明确规定防暑降温费属于职工福利费.有的税务人员一见防暑降温费就都要调整到职工福利费中去,但笔者认为防暑降温费不一定都属于职工福利费.(一)全体职工都有的防暑降温费很多企业的防暑降温费并不管职工是否在高温下工作,或者说职工根本不需要在高温下工作,企业都会发放.2015年第34号公告第一条第二款规定:”不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除.”国税函〔2009〕3号文件第三条规定:”《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:……(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等.”因此,不随同工资一并发放、所有人都有的防暑降温费,应作为职工福利费,在税法规定的限额内税前扣除.(二)只有从事高温作业的职工才有的防暑降温费有些企业只给从事高温作业的职工发放防暑降温费,这是为了保护高温下工作的劳动者,是一种必须的支出,是法律法规规定的强制性支出,是对劳动者的劳动保护,而非职工福利,应属于劳动保护支出.根据《企业所得税法实施条例》第四十八条规定:”企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除.”因此,企业为从事高温作业的职工发放的防暑降温费,应属于劳动保护支出,可以全额税前扣除.三非货币防暑降温费《防暑降温措施管理办法》第十一条规定:”用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品.不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料.防暑降温饮料不得充抵高温津贴.”不少企业在夏天发放饮料,如何界定也很重要.(一)企业所得税首先,视同销售.根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定:”企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入.”因此,企业实物发放的防暑降温用品,应视同销售.第三条规定:”企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入.”由于大多数企业的防暑降温用品是外购的,因此不产生视同销售所得.其次,费用界定.如上所述,全体职工都有的饮料,属于国税函〔2009〕3号文件所称的”非货币性福利”,计入职工福利费;只有从事高温作业的职工才有的饮料,属于劳动保护支出.(二)增值税全体职工都有的饮料,属于职工福利费,根据《增值税暂行条例》第十条规定:”下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;”进项税额不能抵扣.只有从事高温作业的职工才有的非货币防暑降温费,属于劳动保护支出,进项税额可以抵扣.综上所述,笔者认为,对于防暑降温费,应区别处理.若随同工资一并发放,则无需区分,作为工资薪金支出税前扣除;若单独发放,则需区分:向全体职工发放的,属于职工福利费,在税法规定的限额内税前扣除;向从事高温作业的职工发放的,属于工劳动保护支出,可以全额税前扣除.因此,应正确区分防暑降温费的性质,保护劳动者的权益.后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
会计经验：防暑降温药品会计处理
防暑降温药品会计处理防暑降温用品有别于生产经营耗用的材料，其涉税问题亦分情况区别处理。
以下我们分别就增值税、企业所得税、个人所得税和账务处理进行分析。
防暑降温支出主要分为两大类：福利类和劳保类。
一、福利类 属于福利类范畴的防暑降温支出包括：非穿戴类防暑降温用品，如：清凉饮料、清凉食品、药品等。
（一）税务处理 1．增值税处理 福利类范畴的防暑降温用品作为集体福利支出，其进项税不能抵扣。
根据《增值税暂行条例》第十条（一）规定，集体福利的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣： 2．企业所得税处理 防暑降温用品支出属于福利费范畴，限额内税前扣除。
根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
根据国税函[2009]3号第三条规定，为发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
3.个人所得税处理 对于防暑降温用品是否应缴交个税的问题，应视情况而定： ?对于药品、企业食堂为员工准备的糖水等清暑食品，多在工作现场使用，因此该部分用品不用作为职工个人收入计缴个人所得税。
?对于清凉饮料等发予员工带离工作场所的物品，应该作为职工的个人所得计缴个人所得税。
根据《个人所得税法实施条例》规定，个人所得，包括现金、实物、有价证券及其他形式取得的经济利益都应缴纳个人所得税。
4、对于以现金形式发予职工的高温津贴，属于法定由企业承担的费用，若超过政府规定的发放标准，应将超过部分作为职工的个人所得，计缴个人所得税。
广东省，根据《关于印发〈关于高温津贴发放的管理办法〉的通知》、《关于公布广东省高温津贴标准的通知》（粤人社发〔2012〕118号）的规定，如果作业场所的温度不能降到33摄氏度以下，必须向职工发放高温津贴。
会计干货之小说连载财务部的故事防暑降温费的会计处理
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-小说连载|财务部的故事--防暑降温费的会
计处理
多多，快去帮忙搬饮料，就剩咱们财务部的没有领了下午快下班的时候，李会计叫钱多多一起去公司工会领取公司为员工发放的防暑降温福利。
这几天高温来袭，这个城市已经连续好几天温度超过了38度，气象台连续几天发出高温橙色预警，钱多多所在公司的老总，组织公司领导班子成员，多次到前线慰问生产一线的工人们，并送去了暑天里解渴的盐汽水、防暑的风油精和擦汗用的毛巾等慰问品。
在劳动现场挥汗如雨的工人需要防暑，在机关里吹着空调忙碌工作的管理者也需要降温，这不，工会慰问了前线，开始照顾后方，给大家发饮料了。
每人一箱盐汽水，一箱雪碧，别搞错了！李会计和钱多多两个男子汉，把属于财务部人员的饮料搬到办公室，开始给财务部的人员分发，快到下班时间了，每个人正好可以领了带回家。
唉呀，又是两大件，没有力气，怎么拎回家啊？看到两大箱饮料，超女小贾忍不住发起了牢骚。
严姐，你说公司咋不像去年那样发购物卡呢？往钱包里一放就可以了，多方便啊。
严会计刚刚给老公打完电话，让其开车来接她，一听超女提问，笑了小贾，你知道中央现在三令五申反腐，哪还能买购物卡啊！严会计说的是实话，现在买购物卡需实名制，在严打之风甚烈的情况下，谁都不敢冒险顶风作案，公司工会也一改以前发购物卡替代防暑降温用。
会计实务：借调员工的工资、差旅费支出问题
借调员工的工资、差旅费支出问题问：集团内A公司一个员工被借调到集团内另一外省的B公司，社保还在A公司购买。
请问： 1、工资应由哪个公司发放？如A公司发放是不是应该收回B公司？是否自制工资表收回即可。
2、该员工发生的差旅费及探亲回家的费用在哪个公司入账才可以在所得税前扣除？有何依据？比较急，盼答复。
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定，第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）文件的规定，关于职工福利费扣除问题。
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
若A公司仍为借调员工购买社保且符合上述规定，可由此界定为任职于本公司员工，工资仍由A企业支付。
另如符合上述规定，差旅费和职工福利费允许税前扣除，所发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，且取得合法有效的凭证，准予在企业所得税税前扣除。
2022年初级会计职称考试《初级会计实务》真题及答案(8月4日上午)
2022年初级会计职称考试《初级会计实务》真题及答案（8月4日上午）第1题单选题（每题2分，共20题，共40分）下列每小题的四个选项中，只有一项是最符合题意的正确答案，多选、错选或不选均不得分。
1．下列各项中，企业接受新投资者出资额大于其所享有注册资本份额的部分应记入的会计科目是（）A．资本公积B．实收资本C．营业外收入D．盈余公积【参考答案】A【参考解析】企业接受新投资者出资额大于其所享有注册资本份额的部分应记入资本公积。
2．2021年1月初，某企业购入一项专利权用行政管理。
该项专利权的初始入账价值为100万元，预计摊销期限为10年，采用年限平均法摊销。
2021年末该专利权预计可收回金额为72万元。
不考虑其他因素：2021年该专利权导致当期营业利润减少的全额为（）万元。
A．38B．10C．28D．18【参考答案】C【参考解析】该专利权本期计提的摊销金额＝100/10＝10。
2021年末该专利权的账面价值＝100－10＝90，可收回金额＝72，计提减值准备＝90－72＝18。
合计使营业利润减少＝10＋18＝28。
3．2021年9月，甲公司委托乙公司代为加工一批应交消费税的产品（非金银首饰），发出材料成本400万元，支付加工费20万元（不含税），取得增值税专用发票上注明的增值税税额为26万元，乙公司代收代缴消费税8万元，该产品已验收入库，将用于继续生产应税消费品。
不考虑其他因素，下列各项中，甲公司该批委托加工物资的成本为（）A．428B．422.6C．430.6D．420【参考答案】D【参考解析】计入委托加工物资的成本＝400＋20＝420，可以抵扣的增值税进项税不计入成本，收回后用于连续加工的应税消费品，受托方代收代缴的消费税8万元不计入委托加工物资成本。
需要交纳的消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，加工收回后用于直接销售的，按规定计税时不准予扣除，计入加工物资成本，借记“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，按规定不属于直接出售的，在计税时准予扣除，借记“应交税费－－应交消费税”科目。
今年的防暑降温费如何进行会计核算？【会计实务操作教程】
今年的防暑降温费如何进行会计核算？【会计实务操作教程】 年年岁岁防暑降温费相似，会计核算不同。暑期又到了，不少单位都要 发放防暑降温费。会计人员考虑的是发放防暑降温费的账务处理问题。 怎样做账才算正确呢？一直以来有些会计人员深感困惑。按照今年 7 月 日开始执行的新修订《企业会计准则第 9 号—— —职工薪酬》规定， 防暑降温费等职工福利费应纳入应付职工薪酬科目核算。
贷：银行存款或库存现金 防暑降温费的税务处理与会计核算一致 防暑降温费涉及的税种主要是企业所得税和个人所得税。 2007年以前，职工防暑降温费属于“劳动保护费”的列支范围，由于 其关系到税前扣除的问题，1996年国家税务总局对吉林省国家税务局请 示的批复称：“企业职工冬季取暖补贴，职工防暑降温费，职工劳动保
笔者认为，从 2008年开始，企业发放的职工防暑降温费即便是超过了 当地政府有关部门规定的标准，只要是职工福利费实际开支总额不超过 工资薪金总额的 14%，就可以在税前扣除。反之，企业发放的职工防暑降 温费即便是按照或低于当地政府有关部门规定的标准，而职工福利费实 际开支总额超过了工资薪金总额的 14%，其超过部分也需要作纳税调整。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
务部门的规定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
防暑降温费如何进行账务处理【会计实务经验之谈】
防暑降温费如何进行账务处理【会计实务经验之谈】近日天气渐渐炎热，气温升高，不少人出现中暑的症状。
由于天气因素，温度过高时一些单位就会给员工发放防暑降温费。
那么防暑降温费应该如何进行会计处理与纳税处理呢?《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括：(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;(二)职工福利费;(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(四)住房公积金;(五)工会经费和职工教育经费;(六)非货币性福利;(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
《职工薪酬应用指南》作出进一步解释，职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。
提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
所以防暑降温费是企业保证职工在劳动生产过程中的安全和身体健康，为其任职和受雇的员工发放的，应该在“应付职工薪酬——职工福利”下核算。
国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条说到关于职工福利费扣除问题。
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：原先，职工防暑降温费属于劳保费的列支范围，根据国家税务总局《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》(国税函〔1996〕673号)规定，对企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。
但由于各地、各行业、各企业的情况不同，在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难，因此，原则上允许企业据实扣除。
为防止企业以这些费用为名，随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。
例如，北京市防暑降温费标准规定，企业在岗职工夏季防暑降温费标准为：从事室外高温作业人员每人每月为120元，从事室内高温作业人员每人每月90元。
防暑降温费和餐补是否进入工资总额缴纳个税
农产品， 可否以１ ３ ％的扣除率计算进项税额； 如果可以， ｌ 则
其扣除 额价 款 的计 算 依 据 是含 税 价还 是 不含 税 价，具 体抵 的实施办法》的规定， 蓄机 构代 扣代缴利息税，可按 所扣税 储 扣时有没有 其他 规定 ， 例如认 证 、 抵扣时限等？（ 工 黄西） 款 的 ２ 取 得 手续 费。对 储 蓄 机 构 取 得 的 手续 费收 入，应 分 别 黼 省 ％
所 得 税 。在 印花 税 方 瓯 按 照产权 转 移 书据 贴花 。所 得 税 方 面 ， 根 据 《 业 所 得 税 法实施 条例》 的 规 定 ，企业 所 得 税 法 第六 条 企 上 述 会 计处 理 都 是 正 确 的。 对 于防暑 降温 费在税 务处 理 上 是 没 有 明确 规 定， 般 各 地 一
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有关代 扣代征税款手续费的问题
得税若干问题 的规定的通知》（ 国税发 【９】 ９ １ ４ ８ 号）规定不征税 ９ Ｏ 的误 餐补耽 是指按 财政 部『规定，个人 因公在城区、郊区 １ 工作，
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我公司代扣代征税款 （ 例如 ： 工资薪金个人所得税） 而 不能在工作单位或返回就餐 ， 确实需要 在外就餐的， 据实际误 根 从 税务 局结算 回来的手续 费 ， 务局直 接打 到公 司的账户上。 餐 顿数，按 规 定的标准领取 的误 餐费。一些单位以误 餐补助名 税
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关于一般纳税人从小规模纳税人购入农产品抵 ｝ 缴税 代 撒手 按 取得唰嗍于续 暂 征收个人 手 扰之 赀 竞 所｛ 祝
做账实操-高温补贴的账务处理
做账实操-高温补贴的账务处理
高温补贴或称之为“高温津贴”。
是用人单位每年6 月至8 月安排劳动者在
高温天气下露天工作，按每人每月不低于60 元的标准发放津贴；不能采取有效
措施将室内工作场所温度降低到33℃以下的（不含33℃），按每人每月不低于45 元的标准发放。
（以各省规定最低补贴标准为准，此处仅供参考）
1、高温津贴支出
借：制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬—工资—高温津贴
借：应付职工薪酬—工资—高温津贴
贷：银行存款或库存现金
2、因高温购买的饮料/冰镇食品/保健品
借：管理费用—劳保费
贷：银行存款或库存现金
说明：尽管劳保费是的进项税是可以抵扣增值税的，但购买的饮品、食品、保健品属于面向个人消费者的，其单独购买发票不能抵扣增值税。
3、防暑降温费/企业高温福利
借：制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬—职工福利费(防暑降温费)
借：应付职工薪酬—职工福利费(防暑降温费)
贷：银行存款或库存现金
说明：企业中的福利费，会受到税前扣除14%的限额。
所以一般过节现金福利高温补贴，这种以现金发放的福利，尽量不要计入职工福利，去挤占职工福利的额度。
尽量去做到工资总额内，以提成或绩效工资的形式体现。
初级会计师《初级会计实务》复习题集(第3834篇)
2019年国家初级会计师《初级会计实务》职业资格考前练习一、单选题1.下列账簿中可以采用卡片账的是( )。
A、原材料总分类账B、现金日记账C、固定资产明细分类账D、固定资产总分类账>>>点击展开答案与解析【知识点】：第1章>第5节>会计账簿【答案】：C【解析】：订本式账簿一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。
在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
2.下列选项中，不属于会计科目按其反映的经济内容分类的项目是( )。
A、利润类B、资产类C、所有者权益类D、成本类>>>点击展开答案与解析【知识点】：第1章>第4节>会计科目和账户【答案】：A【解析】：会计科目按反应的经济内容不同分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、共同类、损益类；按提供信息的程度分为总分类科目和明细科目。
3.某企业年初未分配利润贷方余额为200万元,本年利润总额为1000万元,该企业适用的所得税税率为25%,不考虑纳税调整事项,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取任意盈余公积50万元,向投资者分配利润100万元。
该企业年末未分配利润贷方余额为( )万元。
A、925B、875C、725D、700>>>点击展开答案与解析【知识点】：第4章>第3节>留存收益的账务处理【答案】：C【解析】：年末未分配利润贷方余额＝200+(1000-1000×25%)×(1-10%)-50-100＝725(万元)。
4.某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料15万元，车间管理人员薪酬3万元，车间设备计提折旧9万元，各项生产费用按照生产工时在甲、乙产品之间分配，甲、乙产品生产工时分别为100小时、50小时，则甲产品应分配的生产费用为( )万元。
A、4B、8C、9D、18>>>点击展开答案与解析【知识点】：第7章>第3节>要素费用的归集和分配【答案】：D【解析】：本题考核生产费用的分配。
员工发的取暖费和防暑降温费，需缴纳个人所得税吗？
员工发的取暖费和防暑降温费，需缴纳个人所得税吗？一、取暖费的相关税收规定１．发放取暖费的企业所得税税前扣除对于发放取暖费，国税函〔2009〕3号文件规定，取暖费包含在职工福利费中；《企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
因此企业只要是发放合理，即使超过当地劳动部门发布的发放标准，也可以在福利费范围内列支，只要是企业全年发生的职工福利费不超支，取暖费就可以全额在企业所得税前扣除，不存在纳税调增的问题。
这里需要提醒的是，企业发生的职工福利费，应单独设置账册，进行准确核算。
没有单独设置账册准确核算的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
２．发放取暖费的个人所得税的相关规定根据《河北省地方税务局关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知》（冀地税函[2008]236号）文件规定，取暖补贴实行“明补”后，个人从单位取得的取暖补贴征免个人所得税问题按下列原则执行：（１）公务员工资改革已到位的驻石（石家庄市区，下同）省直行政事业单位的职工按照《河北省财政厅河北省人事厅关于驻石省直行政事业单位职工住宅取暖补贴发放问题的通知》（冀财预[2008]86号）规定的标准（即一个取暖期的取暖补贴计发标准为：本人10月份当月的职务工资、级别工资、生活补贴、工作津贴之和）取得的取暖补贴免征个人所得税，超过规定标准的部分分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。
（２）非驻石省直行政事业单位和其他各级行政事业单位的职工按照当地政府规定的标准取得的取暖补贴免征个人所得税，超过部分分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。
（３）各类企业职工取得的取暖补贴按以下原则执行：当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的，按政府规定执行；没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过3500元，在标准内据实扣除。
企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。
会计干货之防暑降温费及用品涉税(企所、个税及进项税额)实务总结
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-防暑降温费及用品涉税(企所、个税及进项
税额)实务总结
防暑降温费涉税处理
1、企业所得税
政策依据
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条关于职工福利费扣除问题明确规定：《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣
除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，如果高温补贴列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合国税函〔2009〕3号文件第一条关于工资薪金的规定，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。
实务处理
根据上述文件规定，按照标准发放的高温补贴，如列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，应该作为工资薪金支出，按规定在税前扣除（全额扣除），不需要按照职工福利费的标准（工资总额14%）在税前扣除。
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会计实务考试辅导防暑降温费如何进行所得税处理高顿网校友情提示，最新长治高级会计实务相关内容会计实务考试辅导防暑降温费如何进行所得税处理总结如下：
近日，全国各地都出现了持续性高温天气。
不少单位在给员工准备防暑降温物品的同时，适当发放了一些防暑降温费。
那么，防暑降温费如何进行会计和税务处理呢？
会计处理
对防暑降温费的会计处理，在新企业会计准则出台之前，有人认为应计入“应付福利费”，有人认为应计入“管理费用”，还有人认为应区分管理人员还是车间生产人员，分别计入“管理费用”或“制造费用”。
新企业会计准则对此问题进行了明确。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
《职工薪酬应用指南》作出进一步解释，职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。
提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
防暑降温费是企业保证职工在劳动生产过程中的安全和身体健康，为其任职和受雇的员工发放的，应该在“应付职工薪酬——职工福利”下核算。
税务处理
国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）对《企业所得税法》中企业工资、薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确。
国税函〔2009〕3号文件规定，《企业所得税实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
国税函〔2009〕3号文件将防暑降温费纳入福利费的范围，只要是企业合理的支出，即使超过本地劳动部门发布的发放标准，也可以在福利费范围内列支。
这与原来的税务处理规定相比有了较大变化。
原先，职工防暑降温费属于劳保费的列支范围，根据国家税务总局《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》（国税函〔1996〕673号）规定，对企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。
但由于各地、各行业、各企业的情况不同，目前在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难，因此，原则上允许企业据实扣除。
为防止企业以这些费用为名，随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。
例如，北京市防暑降温费标准规定，企业在岗职工夏季防暑降温费标准为：从事室外高温作业人员每人每月为120元，从事室内高温作业人员每人每月90元。
因此，企业发生的上述费用可在限额内据实扣除，超过规定标准都需要作纳税调增。
这与国税函〔2009〕3号文件的规定不同，企业应按国税函〔2009〕3号文件的规定执行，即使超过标准，也可以据实扣除。
关于防暑降温费是否需要缴纳个人所得税的问题，《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
企业发放的防暑降温费属于工资、薪金所得中发放的补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。
但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。
比如，河北省地税局《关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资、薪金所得计算征收个人所得税。