第5章审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系
审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系一审计证据是“审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料”（引自审计署第2、3号令，下同），它包括书面证据、实物证据、口头证据、电子录音录像等证据。
收集取得审计证据应当取得原始证据，不能或不宜取得的，可以采取文字记录、摘要、复印、拍照等方式取得。
从某种意义上讲，审计活动就是收集、鉴定、综合和运用审计证据，提出审计意见和建议，作出审计结论的过程。
没有审计证据，审计人员就无法了解和证实被审计事项的真实情况，无法作出审计结论。
审计工作底稿是“审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录”。
审计工作底稿有两层含义，一是对审计实施阶段的审计工作情况进行反映，反映的时间范围是审计的实施阶段这一过程。
二是反映的内容是与审计事项有关的过程记录，是审计人员编制和形成的一种工作记录。
记录的内容主要包括审计人员审计的内容、运用的审计程序、采取的审计方法、查出的审计问题、依据的审计法规、得出的审计结论以及处理处罚的建议。
因此，“审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全过程，并记录与审计结论或审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据”。
要按照是什么、为什么、怎么样、怎么办的要求编制和记录审计工作底稿。
同时，“审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等”，并将审计证据附于底稿之后。
审计档案是“审计机关在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的，具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形成的历史记录。
应归入项目审计档案的文件材料是：（一）立项性文件材料，如审计通知书，审计实施方案；（二）证明性文件材料，如审计证据，审计工作底稿；（三）结论性文件材料，如审计报告，审定审计报告的会议纪要，审计报告征求意见，复核意见书，审计意见书，审计建议书，移送处理书，审计处罚决定书，审计听证通知书，审计文书送达回证；（四）其他备查文件材料。
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据,审计工作底稿与审计抽样一,审计证据v1.审计证据地概念v审计证据,是指CPA为了得出审计结论,形成审计意见而使用地所有信息,包括财务报表依据地会计记录含有地信息与其它信息。
v财务报表依据地会计记录包含地信息与其它信息同构成了审计证据,两者缺一不可。
没有前者,审计工作将无法进行;没有后者,可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据地种类o（1）按外形特征划分o按外形特征划分,审计证据分为实物证据,书面证据,口头证据与环境证据四大类。
o实物证据——通过实际观察或清点所取得地,用于确定某些实物资产是否实际存在地证据。
o实物证据通常是证明实物资产是否存在地非常有说服力地证据,但实物资产地存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权与价值。
o书面证据——书面证据是以文件,记录形式（无论是纸质,电子或其它介质）存在地审计证据,也称文件证据。
o包括与审计有关地各种原始凭证,会计记录(记账凭证,会计账簿与各种明细表),各种会议记录与文件,各种合同,通知书,报告书与函件等。
o书面证据是审计证据地主要组成部分,也是基本证据。
o口头证据——被审单位职员或其它有关员对注册会计师地提问作口头答复所形成地一类证据。
o一般而言,口头证据本身并不足以证明事情地真相,往往需要得到其它相应证据地支持。
oo环境证据——是指对被审单位产生影响地各种环境事实。
o一般不能直接得出审计结论,但它可帮助注册会计师了解被审计单位与其经济活动所处地环境,是注册会计师进行判断所需要掌握地资料。
o环境证据具体包括以下几种:o（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理员地素质。
（3）各种管理条件与管理水平。
o小练习:下列证据,不属于书面证据地有（）。
o A,材料盘点表 B,原始发票o C,会计报表 D,管理当局声明书o（2）按来源不同划分o按来源不同划分,审计证据分为外部证据与内部证据两类。
o1．外部证据包括三类:①由被审计单位以外地机构或士编制,并由其直接递交给注册会计师地证据,如应收账款函证回函。
第5章 审计工作底稿
索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分 类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清 晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内 容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按 类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的 编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号 为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需 要在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting)
5.2审计工作底稿的内容与形式
5.2.1审计工作底稿的主要内容 5.2.2审计工作底稿的基本格式 5.2.3审计标识及工作底稿索引号
5.2.1审计工作底稿的内容
审计工作底稿通常包括:p72 总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函、 管理层声明书、 核对表、 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）， 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全 面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废 的文本，以及重复的文件记录等。
6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A．重大关联方交易 B．异常或超出正常经营过程的重大交易 C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】
（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根 据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对 财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保 持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作 底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
审计证据与审计工作底稿 (
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
第五章审计证据和审计工作底稿
2.书面证据
审计人员获取的各种书面文件形式的证据。 包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、会计 账簿、明细表）、各种会议记录、文件、合同 函件等 书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部 分，也可称之为基本证据。 书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。
①外部证据 由被审计单位以外的组织机构或人士编制 的书面证据。一般具有较强的证明力。 A 直接递交给注册会计师的外部证据 B 为被审计单位持有并提交注册会计师的 外部证据 C 注册会计师自己编制的各种计算表、分 析表等
②内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据. 内部证据一般不如外部证据可靠，但如果内部证据在 外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较 强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其 内部证据的可靠程度也是较高的。 A 会计记录 包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和 汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单 位在填制时内部控制的完善程度。 B 被审计单位管理当局声明书 属于可靠性较低的内部证据，不可替代注册会计师实 施其他必要的审计程序。
3.口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师 的提问口头答复所形成的证据。 包括注册会计师询问会计记录、文件的存放地 点、采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾 期应收账款的可能性等 一般而言，口头证据可靠性较差，本身并不足 以说明事实真相，往往需要得到其他证据的支 持。但可在一定程度上起到佐证作用，有利于 发掘线索。 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问 者的签名确认。
（2）观察 观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况 和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。 常用于对被审计单位的经营场所、实物资产的保管、 资源的利用及内部控制的执行情况等进行观察。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在 相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程 序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对 真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他 类型的佐证证据。
审计工作底稿与审计证据的区别及实务操作
为目标的 ,这一特点又决定了审计人员还须经常通过 计算和分析性复核的方法来取得证据( 证据准则第四 条) 。通过计算所得的资料一般表现为一种“验( 计) 算 表”, 如材料差异验算表 、折旧计提情况验算表 、工资 计提情况验算表 、应计业务招待费情况验算表等 , 这 些验算表同样应视为证据材料 。因为 ,它们也是用以 证明审计事项( 如工资 、折旧等) 真相的基础性材料 。 这种材料 , 如不将其与企业实际列支数比较 , 不以有 关法规条文衡量 ,还不能直接根据该材料得出审计结 论。
第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿)
1
审计依据的涵义与分类 按照来源渠道分类
外部制定 内部制定 法律、法规
按照性质内容分类
规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 财务审计依据
按照衡量对象分类
经济效益审计依据
法律： 宪法、审计法
审 计 依 据
法律 法规
行政法规： 审计法实施条例 部门规章： 会计、审计准则 规 ： 部 制 、
2
审计证据的涵义及作用
审计依据-衡量是非曲折的准绳；有 “理” 审计证据-衡量是非曲折的事实；有 与 审 “据” 准 计 则 依 的 据 关 如何审计？ 审计中发现何种事实？ 系 按审计准则的规定办 要有审计证例分析
资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库 资料 存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。 1、 查5月8日现金日记帐余额1460.8元： 2、 查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元； 3、 查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元； 4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月 3日暂借款210元； 5、按照《现金管理条例》，不允许坐支出现金和白条抵库， 银行核定该公司现金限额为800元。 要求: 要求: 1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 1. 2.分析案例中的审计证据与审计依据 2.分析案例中的审计证据与审计依据
现金盘点表 币别：人民币 项目 账面余额（5.8） 加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10） 实存数（5.10） 银行核定库存现金 金额
1460.8 50 120 210
800 备注
1180.8
审计依据： 审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属 于审计依据，哪些属于审计证据？
第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿
【考情分析】本章属于审计的基础知识，与前后章节联系紧密，标准、证据的分类需要灵活掌握。
考试中多以单选、多选题出现，分值3-6分。
本章考试中初级中级内容相似。
【本章考点】第一节审计标准【考点一】审计标准（一）审计标准的含义审计标准——是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
（二）审计标准的分类1.审计标准按来源不同——外部制定的审计标准和被审计单位内部制定的审计标准。
2.审计标准按性质、内容不同——法律、法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范和技术经济标准。
（三）审计标准的选用——客观性、适用性（地域性、时效性）、相关性、公认性【例题1·单选题】（2014年）下列各项中，属于判断审计事项是非优劣准绳的是：A.审计证据B.审计程序C.审计标准D.审计记录『正确答案』C『答案解析』审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
【例题2·多选题】（2015年）下列有关审计人员选用的审计标准的表述中，正确的有：A.应选用与审计事项相关的法规、制度作为审计标准B.应选用审计事项发生时适用的法规、制度作为审计标准C.可选用被审计单位的预算，计划和合同作为审计标准D.被审计单位的历史数据和历史业绩不能作为审计标准E.审计标准不一致时，应采用权威的和公认程度高的标准『正确答案』ABCE『答案解析』被审计单位的历史数据和历史业绩可以作为审计人员选用的标准。
【例题3·单选题】（2014/2016年）下列有关审计人员选择审计标准的做法，错误的是：A.考虑相关性，应选择与审计事项相关的文件作为审计标准B.考虑客观性，应选择报纸、杂志等消息报道作为审计标准C.考虑公认性，应选择权威性和公认程度高的法规作为审计标准D.考虑适用性，应选择审计事项发生时有效的法规作为审计标准『正确答案』B『答案解析』审计标准的客观性是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准时，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。
审计学(第05章 审计证据与审计工作底稿)
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三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素 （一）审计工作底稿的含义
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注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含 有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据》2010）（P126）
1.会计记录中含有信息（补充了解）
会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和 明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调 整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表 和电子数据表。
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【例题4：简答】注册会计师收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。
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表13-3（P316）
库存现金监盘表
索引号：_______________________________ 财务报表截止日/期间：__________________ 复核：_________________________________ 日期：_________________________________ 实有库存现金盘点记录 美元 某外币 面额 人民币 美元 某外币 1000元 张 金额 张 金额 张 金额 500元 100元 50元 10元 5元 2元 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计
审计证据与审计工作底稿
〔二〕审计证据的来源
➢ 1、内部证据 ➢ 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的
书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声 明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关 书面文件。
➢ 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
➢ 1〕只在审计客户内部流转的证据
➢ 例如：被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会
➢虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内 部证据，但是审计工作不可能甩开内部证 据而只依靠外部证据，相反，注册会计师 还是需要大量的内部证据来支持审计结论。
二、认定与审计证据
➢ 1、认定的含义〔同P100〕 ➢ 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素确
实认、列报作出的明确或隐含的表达。 ➢ 例如，管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味
四、获取审计证据的审计程序
➢ (一)审计程序类型---按目的划分 ➢ 1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境 ➢ 需要注意的是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错
B、与期末账户余额相关的认定
➢ 1〕存在 ➢ 2〕权利和义务 ➢ 3〕完整性 ➢ 4〕计价与分摊
C、与列报和披露相关的认定
➢ 各类交易与账户余额的认定只是为正确列报打下了必要的 根底，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定、 无比、未遵循一些专门的披露要求而导致财务报表错报。
➢ 注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类别： ➢ 1〕发生以及权力和义务 ➢ 2〕完整性 ➢ 3〕分类和可理解性 ➢ 4〕准确性和计价
计证据更可靠； ➢ ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠； ➢ ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
审计第05章审计证据与审计工作底稿
三、审计工作底稿的要素
1. 审计工作底稿应包含的信息 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； 章 审计证据与审计工作底稿
5.1 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1. 会计记录
• 对初始分录的记录和支持性记录 • 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和
电子数据表
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
四、信息生成和储存方式对审计程序的影响
当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过 使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。
5.2 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
1. 定义 – 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划 、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论做出的记录。
⑤ 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠。
3. 充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 ，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证 据才是有证明力的。
三、获取审计证据的审计程序
1. 审计程序的类型 风险评估程序 控制测试 实质性程序
2. 具体审计程序 具体审计程序一般包括：
2. 编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 ； 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。
3. 编制审计工作底稿使用的文字 4. 审计工作底稿的控制程序
自考审计第五章 审计证据和审计工作底稿
【例题· 单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的 审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单， 以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记 录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存 款余额的正确性
1、与各类交易和事项相关的认定
（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计 单位有关。（多记） （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 （少记） （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。（金额的准确性） 注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （交易已发生，但记录的时间不正确） （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记 录的帐户类别有误）
在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。 多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量
（二）审计证据的来源
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为 内部证据和外部证据两类。 1、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编 制和提供的书面证据，如被审计单位的会计 记录、管理层的声明书以及其他各种由被审 计单位编制和提供的有关书面文件。 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一 步划分为：只在审计客户内部流转的证据和 由被审计单位产生，但在被审计单位外部流 传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。
4.获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获 取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证 据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下， 控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获 利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形 成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审 计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的 审计程序的理由。
审计证据与审计工作底稿：审计证据
审计证据的分析
分析审计证据可靠性
审计人员需要对所收集的审计证 据进行分析，判断其可靠性。对 于可靠的证据，可以作为审计结 论的重要依据；对于不可靠的证 据，需要进行进一步核实或寻求 其他替代证据。
分析审计证据合法性 和合规性
审计人员还需要对审计证据的合 法性和合规性进行分析。对于不 符合相关法律、法规和规章制度 的审计证据，需要进行修正或不 予采用。
审计工作底稿是审计师形成审计结论、发表审计意见的依 据，通过记录审计证据和审计过程，为形成审计结论和发 表审计意见提供依据和支持。
审计工作底稿的作用
审计工作底稿是审计师证明自身职业能力和保护自身权益的重要工具，通过记录 审计过程和证据，为审计师提供职业能力证明和法律保护。
审计工作底稿是会计师事务所质量控制和风险控制的重要环节，通过记录审计过 程和证据，为会计师事务所质量控制和风险控制提供重要依据和支持。
审计工作底稿的编制方法
审计工作底稿的编制应当规范、清晰明了，符合中国注册会计师协会和相关法律 法规的要求。
审计工作底稿应当包括财务报表、内部控制制度、重大错报风险评估等重要内容 ，并按照规定的格式、内容和程序编制。
编制审计工作底稿应当注意保持与财务报表相关的内部控制制度的完整性、合理 性和有效性，并对重大错报风险进行合理的评估和应对。
05
审计工作底稿与审计证据的关系
审计工作底稿是审计证据的载体
审计工作底稿是审计证据的归 纳和记录。
审计工作底稿可以有效地将审 计证据进行分类、整理和归档 。
审计工作底稿为后续的审计决 策和审计报告提供了基础数据 和信息。
审计工作底稿是审计证据的记录和汇总
审计工作底稿详细记录了审计过 程中收集的各种证据。
审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿
1. 1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。
但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。
为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。
审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。
因为有金库，就有持枪的警卫把守。
所以这样相对安全一些。
随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。
审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。
经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。
听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。
同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。
审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。
李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。
当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口。
审计学第五版教学资源 a-ch05
第5章审计证据和审计工作底稿
一、教学计划
本章内容的教学需要4个学时。
二、教学大纲
（一）审计证据
1、审计证据的含义和特性
2、审计证据的分类
3、审计证据的收集
4、审计证据的鉴定
（二）审计工作底稿
1、审计工作底稿的含义
2、审计工作底稿的作用
3、审计工作底稿的内容和格式
4、审计工作底稿的编制
5、审计工作底稿的复核和保管
三、教学目的
通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、特性和分类以及收集和整理的基本方法和技能；掌握审计工作底稿的含义、作用以及编制、复核和保管的方法，为指导审计工作过程打下理论基础。
四、教学要求
了解审计证据的含义和特性、审计证据的分类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作底稿编制的原则、要求和基本方法；掌握审计工作底稿复核和保管的理论和方法。
第五章 审计工作底稿
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二、 审计工作底稿体系
审计方案
即实质性测试方案或审计程序表，它是控制性 的，现场审计工作和审计工作底稿编制必须以 此为基础，凡是审计方案确定的事项和程序， 在现场审计中必须完成，并形成相应的审计工 作底稿。
审定表
该表是对报表项目的余额或发生额的确认，是 在明细审计工作底稿基础上汇总编制的。
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五、审计工作底稿的归档与管理
相关机构或人员因工作需要，在承诺保密并经 内审机构负责人同意并报主管领导批准后，可 以查阅审计工作底稿。
审计工作底稿，也应防止无关人员的接触。 每个审计项目结束后，应及时将底稿按项目分
类存档，在指定的存放地点妥善保管，并可考 虑由专人负责审计档案的保管工作 在一般情况下，应限制内部审计机构以外的人 员或机构接触审计工作底稿。在必要情况下， 内部审计师可以向被审计单位出示工作底稿， 以便解释说明某项建议或意见。
会谈记录和备忘录、组织系统图和岗位说明、函证信件、陈 述文件、重要的合同和协议等。
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无论是采用何种存放形式，内审机构必须对审 计工作底稿设计和实施相关的内部控制，以实 现以下目的：
确保审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核 的时间和人员
在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享 信息或通过互联网将信息传递给他人时，保护信息 的完整性和安全性
二、 审计工作底稿体系
这并不意味着这四个层次的内容一定要表现在 四张或更多的审计工作底稿上。如果某个被审 计单位规模小、业务量少，可以把某几个性质 相近的报表项目审计方案合在一张表，或将某 几个性质相近的报表项目审定表内容合在一张 表上。如果取证内容比较简单，可将取证记录 直接反映在审定表中。
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审计工作底稿的概念
审计工作底稿是审计证据 的载体。是指审计人员在 审计过程中形成的审计工 作记录和获取的资料。它 形成于审计过程，也反映 整个审计过程。
审计工作底稿的作用体现 在以下几方面：
审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，有利于 组织协调审计工作； 审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计 意见的直接依据； 审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、 评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据； 审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可 能； 审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。
确定审计工作底稿的格式、内容和 范围时应考虑的因素
实施审计程序的性质 已识别的重大错报风险 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围 已获取审计证据的重要程度 已识别的例外事项的性质和范围 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结 论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 使用的审计方法和工具
审计证据整理与分析的方法
分类 计算 比较 小结 综合
审计证据整理与分析应注意的几个问题
审计证据的取舍 分清事实的现象和本质 排除伪证
第二节 审计工作底稿
审计工作底稿的概念和作用 审计工作底稿的存在形式和内容 审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的归档
项目质量控制复核
项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具 审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客 观评价的过程。
项目组内部复核内容
• 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计 准则的规定执行 • 重大事项是否已提请进一步考虑 • 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否 得到记录和执行 • 是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围 • 已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适 当记录 • 获取的审计证据是否充分、适当 • 审计程序的目标是否实现
实物证据
实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况 下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确 定某些实物资产是否确实存在的证据。 通常实物证据被认为是最可靠的证据，具有很强的证 明力。但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其 拥有所有权。
书面证据
书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种 以书面文件为存在形式的证据。
书面证据按其来源可以分为外部证据和内 部证据两类
外部证据 外部证据包括两类：
由被审计单位以外的机构或人士编制并由其 直接递交审计人员的书面证据 由被审计单位以外的机构或人士所编制、但 由被审计单位持有并提交给审计人员的书面 证据
` 内部证据
内部证据是由被审计单位的内部机构或 人员编制和提供的书面证据。 审计人员在确认内部证据的可靠性时， 应考虑两方面因素的影响： 内部证据是否经过外部流转，并获得其 他单位或个人的承认。
。
审计工作底稿归档期的变动
在审计报告日后将审计工作底稿归整为 最终审计档案是一项事务性的工作，并 不涉及实施新的审计程序或得出新的结 论。
审计工作底稿归档后的变动
注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人 员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具 体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。工作底稿
知识目标
1.理解审计证据的概念、种类 2.理解审计证据的特征 3.理解审计工作底稿的概念、格式与内容 4.掌握审计工作底稿的编制方法 5.掌握审计工作底稿的复核内容 6.理解审计工作底稿归档的具体内容
能力目标
1.能在审计过程中获取到充分、适当的审计证据，并对其整理与分
审计工作底稿复核的要求
做好复核记录 书面表示复核意见 复核人签名和签署日期，以划清审计责任，也有
利于上级复核人对下级复核人的监督 督促编制人及时修改和完善审计工作底稿
审计工作底稿的复核制度
项目组内部复核
项目组内部的复核并非全部由项目负责人执行，项目负责人可以 委派项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作， 但是，项目负责人应对复核负责。
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接 触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按 照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范 围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大 事项得出的审计结论。
编制审计工作底稿的总体要求
审计人员编制的审计工作底稿，应当：内容完 整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明 确，以便其他审计人员在复核、检查或使用审 计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿 的内容
审计工作底稿的存在形式和内容
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他 介质形式存在。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审 计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询 证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件、以 及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。
审计工作底稿的格式、 内容和范围
编制审计工作底稿的总体要求
审计工作底稿的归档期限和保存年限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的六十天内。如果注册会计
师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十 天内 审计工作底稿的保存年限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计 工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务 所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
被审计单位内部控制的好坏。
口头证据 环境证据
口头证据是由被审计单位职员 或其他人员对审计人员的提问做口头 答复所形成的审计证据。授权批准控 制
环境证据也称状况证据， 是指对被审计单位产生影响的各 种环境事实。
环境证据包括以下几种
有关企业内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
审计档案按照使用期限的长短和作用的大小 可分为:
永久性档案
它是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值 ，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计 档案
当期档案 它是指那些记录内容经常变化，只供当期 审计使用和下期审计参考的审计档案。
审计档案的所有权
审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的 会计师事务所。 会计师事务所对审计工作底稿应当实施适当 的质量控制，具体包括：安全保管审计工作 底稿并对审计工作底稿保密、保证审计工作 底稿的完整性、便于对审计工作底稿的使用 和检索、按照规定的期限保存审计工作底稿 。
审计证据的作用
审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意 见的客观基础 审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据
审计证据是确定和解除被审计人员经济责 任和法律责任的客观依据 审计证据有利于避免或免除审计人员的法 律责任
审计证据的种类
审计证据按其外形特征可分为
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
审计工作底稿的要素
被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及说明 审计结论 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及编制日期
审计工作底稿的复核
审计工作底稿复核制度，就是审计组 织对有关复核人的级别、复核程序与要 点、复核人的职责等所作出的明文规定。 真实性、公允性审查
析 2.能在审计过程中编制出规范的审计工作底稿
安达信审计失败案例
第一节 审计证据
审计证据的概念和作用 审计证据的种类 审计证据的特征 获取审计证据时对成本的考虑 审计证据的收集、整理与分析
审计证据的概念
审计证据，是指审计人员在执行审计业务过程中，为 形成审计意见所获取的证据。 该定义说明：（1）审计证据是在执行审计业务过程中 获得的，非审计过程中所获得的信息虽然也可成为某种证 据，但不能成为审计证据。（ 2 ）获得审计证据的目的是 为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构 成其他类型的证据（如法律证据），同样可以作为审计证 据。
项目质量控制复核的范围
项目组作出的重大判断 项目组在准备审计报告时得出的结论
项目质量控制复核与项目组内部复核
复核主体不同 复核对象不同 复核要求不同
审计工作底稿的归档
审计档案的分类 审计档案的所有权 审计工作底稿的归档期限和保存年限 审计档案的保密与调阅
审计档案的分类
审计档案的保密与调阅
会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对工 作底稿中涉及的商业秘密保密。 拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者 提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容及性质，决 定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿、及复印或摘 录有关内容。
审计风险 具体审计项目的重要性 审计人员的经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径
审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：
书面证据比口头证据可靠。 外部证据比内部证据可靠。
审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差 时提供的内部证据可靠。 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可 靠。 越及时、越客观的证据越可靠。
审计证据按相互关系可分为
基本证据 佐证证据 矛盾证据
审计证据的特征
审计证据的充分性
充分性是指审计证据 的数量能足以使审计 人员形成审计意见。 主要与注册会计师确 定的样本量有关。
审计证据的适当性
适当性是关于审计证 据的质量特征，它是 指审计证据的相关性 和可靠性。
审计人员判断审计证据是否充分， 应当考虑下列主要因素：
获取审计证据时对成本的考虑
为了保证得出的审计结论、形成的 审计意见是恰当的，审计人员不应将获 取审计证据的成本高低和难易程度作为 减少不可替代的审计程序的理由。