第11章 财务会计报告

3.在某一特定日期企业投资者拥有的净资 产，包括投资者投入的资本、资本公积、盈 余公积和未分配利润。 （二）资产负债表的结构 账户式资产负债表，是将资产负债分为左 方和右方，左方列示资产各项目，右方列示 负债和所有者权益各项目，资产各项目的合 计等于负债和所有者权益各项目的合计。账 户式资产负债表，能够反映资产、负债和所 有者权益之间的内在关系，并达到资产负债 左方和右方平衡。其格式如表9-1所示。
第十一章 财务会计报告
第一节 会计报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表
学习要点：明确会计报表的概念、种类和编制 要求，认识会计报表的结构，掌握资产负债表、 利润表和现金流量表的编制方法。
第一节 会计报表概述
一、财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。 企业的财务会计报告包括会计报表及其附注和 其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 因此，会计报表是企业“财务会计报告”中的 最主要组成部分。
34
38
长期负债：
长期借款 应付债券 101 102 103 106 108 110
39 40 41 42 43 44 45 46 50
长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计
11 114
所有者权益（或股东权益）：
（续表）
资产 无形资产及其他 资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他 资产合计 51 52 53 60 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 实收资本（或股本） 减：已归还投资 实收资本（或股本）净额 资本公积 盈余公积 其中：法定公益金 递延税项： 递延税款借项 资产总计 61 67 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计 负债和所有者权益（或股东权益） 总计 行次 115 116 117 118 119 120 121 122 135 年初数 期末数
为了及时向报表使用者提供所需的经济信息，要求会计报表 的编制必须及时。
（六）手续完备 对外会计报表应依次编定页码、加具封面、装订成册、盖上 单位公章，企业行政领导人员、总会计师、会计机构负责人和 会计主管人员要签字; 需要注册会计师行使监督验证职能的会 计报表，还要有注册会计师签章。
第二节
资产负债表
（三）说明清楚
报表除提供数据资料外，还应或多或少地用文字对有关数据进行说 明，才能便于报表使用者正确使用报表中的数字资料,因此，要求说 明的方案要简明扼要、清晰明了，便于报表阅读者理解和接受。
（四）前后一致 编制会计报表时，在会计计量和揭示方法的选择上要贯彻一 贯性原则，保持前后各项计量和报告口径的一致，这样便于对 比、分析和利用会计信息，如有变动，应在报告中说明。 （五）编报及时
二、会计报表的分类 （一）按经济内容分类 （1）资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财 务状况的会计报表； （2）利润表，是指反映企业在一定会计期间的经营成 果的会计报表，即利润或亏损的情况； （3）现金流量表，是指反映企业在一定会计期间的现 金和现金等价物流入和流出的会计报表； （4）所有者权益（或股东权益）变动表，应当反映构 成所有者权益（或股东权益）的各组成部分当期的增 减变动情况； （5）附注。
（3）“应付账款”项目金额为：1 500 000+60 000＝1 560 000(元)
（4）“预付账款”项目金额为：400 000＋150 000＝550 000（元）
（三）根据几个总分类账户的期末余额计算填列 如“货币资金”项目，根据“库存现金”、 “银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户 的期末余额的合计数填列。 “存货”项目，需要 根据“原材料”、“委托加工物资”、“材料采 购”、“在途物资”、等总账账户期末余额的汇 总数填列。 【例3】某企业2006年12月31日结账后的“库存现 金”账户余额为20 000元，“银行存款”账户余 额为500 000元，“其他货币资金”账户余额为50 000元。 那么该企业2006年12月31日资产负债表中的“货币 资金”项目的金额为： 20 000＋500 000＋50 000＝570 000（元）
资产负债表 ______年______月_____日
期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债 一年内到期的长期负债 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 86 行次
会企01表
单位：元
年初数 期末数
（续表）
资产 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 32 流动负债合计 100 行次 31 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 其他流动负债 行次 90 年初数 期末数
长期债权投资
长期投资合计 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资 产净值 减：固定资产减 值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产清理 固定资产合计
（二）根据明细分类账户的期末余额计算填列 如“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预 收账 款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额 计算填列； “预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收 账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方 余额计算填列； “应付账款”项目，需要根据“应付账款”和 “预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期 末贷方余额计算填列； “预付 账款”项目，根据“应付账款”和“预付 账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方 余额计算填列。
【例4】某企业2006年12月31日结账后有关账户的 总账余额为：“材料采购”账户的借方余额为100 000 元，“原材料”账户的借方余额为2 000 000元，“库 存 商品”账户的借方余额为1 500 000元，“生产成本” 账 户的借方余额为500 000元。 则该企业2006年12月31日资产负债表中的“存货”项 目 的金额为：
二、资产负债表的内容和结构
（一）资产负债表的内容 资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”设 计而成。 资产负债表主要反映以下三方面的内容: 1.在某一特定日期企业所拥有的经济资源，即某一特定日期 企业所拥有或控制的各项资产的余额，包括流动资产、长期投 资、固定资产、无形资产及其他资产。 2.在某一特定日期企业所承担的债务、包括各项流动负债和 长期负债。
表9-1
资 产 行次
资产负债表（账户式）
金 额 负债及所有者权益 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 行 次 金 额
流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产 资产总计
编制单位：
资产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 应收补贴款 存货 待摊费用 一年内到期的长 期债权投资 其他流动资产 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 24 行次 年初数
1 200 000
1 400 000 1 350 000 1 500 000
――C公司
――D公司 400 000
60 000
那么该企业2006年12月31日资产负债表中的相关项目的金额 为：
（1）“应收账款”项目金额为：1 000 000＋200 000＝1 200 000（元）
（2）“预收账款”项目金额为：300 000＋1 400 000＝1 700 000（元）
【例2】某企业2006年12月31日结账后的有关账户余额如表所示： 账户名称 借方余额 贷方余额
应收账款（总）
――甲公司 ――乙公司
700 000
1 000 000 300 000
预收账款（总）
――A公司 ――B公司 应付账款（总） ――丙公司 ――丁公司 预付账款（总） 150 000 340 000 200 000
一、资产负债表的性质和作用
资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表， 它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定 的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产各项目予以 适当地排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整 理而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资 源、所承担的现有的债务和所有者对净资产的要求权。资产负 债表能够提供资产、负债和所有者权益的全貌。 通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企 业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营 能力的重要资料;
【例5】某企业长期借款情况如下表9所示：
借款起始日期
2006年1月1日 2005年1月1日 2004年7月1日
借款期限（年）
4 4 3
金额（元）
2 000 000 1 000 000 1 000 000
“长期借款”项目的金额为： 2 000 000＋1 000 000＝3 000 000（元）
【例6】某企业2006年“长期待摊费用”账户 的 期末余额为300 000元，将于一年内摊销的数 额为100 000元。 则该企业2006年12月31日资产负债表中的 “长期待摊费用”项目的金额为： 300 000－100 000＝200 000（元）
通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构,表 明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务;
通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者 在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。 资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，通过资产 负债表可00＋2 000 000＋1 500 000＋500 000＝4 100 000（元）
（四）根据总分类账户和明细分类账户的期末 余额分析计算填列 资产负债表中某些项目不能根据有关总 账的期末余额直接或分析计算填列的，也不能 根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列 的，而是需要根据总账和明细账余额分析计算 填列的，如“长期借款”、“长期待摊费用” 等项 目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明 细账中一年内到期的长期借款后的金额分析计 算填列。