第一章 税收筹划的基本理论

多选题
• 1．按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分为： （ ac ） • A．自行税收筹划 • B．法人税收筹划 • C．委托税收筹划 • D．自然人税收筹划
多选题
• 2．下列关于税收筹划、偷税、逃税、骗税等的法 律性质说法中，正确的是：abc • A. 税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、 逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。 • B．偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为， 应该受到处罚。 • C．逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性， 都是违反税法的行为。 • D．骗税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空 取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期 达到纳税负担最小的经济行为。
万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又 偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。
3）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，
处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 4）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万
元以下的罚款。
3、税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 与纳税筹划的不同： （1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任 纳税筹划合法，为社会所接受。 （2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。 纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。 （3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。 法律责任： （1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款 1 倍以上5倍以下罚金。 （2）刑事责任： 构成犯罪的，依法追究刑事责任。
方案比较„„案例启示
【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？ 【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？
个体工商户的生产、经营所得适用税率表
级数 1 2 3 4 5 年应纳税所得额 不超过15 000元的部分 超过15 000元至30 000元的部分 超过30 000元至60 000元的部分 超过60 000元至100 000元的部分 超过100 000元的部分 税率% 5 10 20 30 35 速算扣除数（元） 0 750 3750 9750 14750
单选题
• • • • • 1．纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（ a ） A．自然人税收筹划 B．企业法人逃避缴纳税款 C．国际避税 D．非暴力抗税
单选题
• 2．下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、 成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方 式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策 等涉税项目进行税收筹划：（ b） • A．流转税 B．所得税 C．财产与行为税 D．资源环境税
• 征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。 • 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的名义要求 税收，不过是侈谈而已。
税收筹划中的相关概念
1、税收筹划与偷税
偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不 正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。
偷税行为包括：根据《税收征收管理法》第六十三条规定：
多选题
• 3．税收筹划的原则包括：（ abcde ） • A. 系统性原则 B．事先筹划原则 C．守法性原 则 • D．实效性原则 E．保护性原则
判断题
• 1．企业税收筹划必须在纳税义务发生之后,通过 对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。 （X） • 2．税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护， 属于纳税人应尽的一项基本义务。（ X ） • 3．从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会 减少国家的税收收入，但从政策上来讲国家正是 通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法 纳税水平的提高。（ X ）
• 筹划：针对W的财务信息和经营状况，建议该企业将与商品混合销售 的服务劳务业务剥离出来，走专业化发展的道路，建立从事专业服务 的分支机构。在组织形式上，应该选择子公司的形式，使此分支机构 具有独立法人资格，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与 生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。将原来生产厂家与商城的双重 业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系， 生产厂家与专业服务公司关系是委托安装服务的关系。这样，商品的 安装调试等售后服务业务收入不再按照混合销售缴纳增值税，而是缴 纳营业税。母公司的委托安装调试支出形成子公司的收入，总体来看 企业所得税的税收待遇也有所变化。
每人应纳所得税=60 000×20%－3750
=12000－3 750 =8250（元） 三位合伙人共计应纳税额=8 250×3=24 750(元) 税收负担率为=24 750÷180 000×100%=13.75%
个体工商户形式下应纳税额的计算
【分析】
1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担
税收负担率为： =72 000÷180 000×100%=40%
个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙 人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人 每月3500元。
则：每人应税所得=180 000÷3
=60 000（元） 适用的所得税税率为20% 。
3.税率：
1） 一般按20%税率征收； 2） 如果在20000——50000元之间，加征5成，
征收率=20%×（1+0.5）=30%
3）如果超过50000元的，加征10成， 征收率=20%×（1+1）=40%
劳务报酬所得适用的税率表
级数 1 2 3 全月应纳税所得额 不超过20000元 超过20000——50000 超过50000 税率（%） 20 30 40 速算扣除数 0 2000 7000
• 方案1： 将两项收入合并纳税。如果李老师不了 解税法中的有关规定，将以上两项收 入合并计算 纳税，那么其税收负担为： 应纳税所得额=（ 5000+2000）×（1-20%）=5600元 应纳个人所得 税=5600×20%=1120元 • 方案2： 如果李老师将以上两项分别计算，那么 其税收负担为： 翻译劳务的所得应缴纳的个人所 得税=5000×（1-20%）×20%=800元 讲学劳务的 所得应缴纳的个人所得税=（2000-800） ×20%=240元 由此可见，将收入分别计算之后， 李老师2009年11月总共需要缴纳个人所得 税为 1040元，比合并计算少缴80元。
材料分析题
• 1．北京市W公司是一家大型商城。2010年年初， W公司委托该市Y税务师事务所进行税务筹划。 根据W公司财务部2009年度纳税信息，2009年W 公司销售各种型号的空调1000台，取得安装调试 服务收入77万元；销售热水器2850台，取得安装 调试服务收入42万元；销售成套厨房用品627套， 取得安装服务收入20万元，实际缴纳增值税 187260元。如果你是Y事务所的税务筹划人士， 请结合增值税关于混合销售以及兼营的规定给出 总体建议。
4、税收筹划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行 为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大 额的应税（应退税）行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称 已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。——属于非常恶劣的违法行 为。 法律责任：根据《税收征收管理法》第六十六条规定： 1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款 1倍以 上5倍以下罚金。 2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。 【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止 为办理出口退税。
5、税收筹划与避税
避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动
的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。 【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。
2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。
3）避税有其积极推动税制健全的作用。 【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发 展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种 高智商的经济技巧和经营艺术。
1、征税对象： 劳务报酬所得——属于独立个人劳动所得。 是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、 测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、 广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经济服务、代办服务以及其他劳务报酬所得。 区别：是否存在雇佣与被雇佣关系是判断一种收入是属于劳务报 酬所得，还是属于工资薪金所得的重要标准。 2、计税依据： ——按次缴纳个人所得税。 每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元后缴纳个人所得 税；每次收入超过4000元的，定率减除20%后缴纳个人所得税。
有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。
应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元） 税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元） 共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元） 共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元）
6、税收筹划与欠税
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 法律责任： 行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款 50%以上5 倍以下的罚款。 刑事责任： 1）数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘 役，并处1倍以上5倍以下罚金。 2）数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍 以上5倍以下罚金。 逃避追缴欠税罪：应同时具备的四个条件： （1）有欠税的事实存在 （2）转移或隐匿财产 （3）致使税务机关无法追缴 （4）数额在1万元以上