审计证据与审计抽样(doc 17页)
第七章审计抽样
这种方法的一般步骤是：
1、确定审计目标。 例如，审计人员对某一企业的财务收支进行审计， 审计目标是测试该企业应收账款总账余额是否正 确。现假设该企业应收账款总账余额为500000元， 由100个顾客的账户余额构成。 2、确定总体和抽样单位。依据上述具体目标，确 定该企业的全部应收账款账户为审计对象总体， 各个明细账户则为抽样单位。 3、确定样本规模。
1、抽样风险
2、非抽样风险
非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序 或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法 无关。且不是由于采用了审计抽样而带来的。产 生非抽样风险的原因主要有： （1）人为错误，如审计人员未能辨别出样本中的 异常情形； （2）运用不当或无效的审计程序； （3）错误解释样本的结果。
在下列情况下不能运用审计抽样方法：
1、被审计单位没有执行国家规定的财务制度，会计核算不 健全，资料残缺不齐； 2、被审计单位没有建立内部控制制度或即使建立但很不完 善，财务管理混乱； 3、检查贪污舞弊问题，查处大案要案方面的财务收支； 4、核定某些特殊重要内容的审计事项或需要特别关注的事 项； 5、检查总体的完整性； 6、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 7、使用审计抽样不符合成本效益原则。 审计抽样既可用于对内部控制的测试，也可用于实质性测试
在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为 10％、5％。
6、估计总体偏差率 作为可容忍的偏差率、可容忍的偏差率的补充，估计总体偏差率是 为了确定样本量。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算； 也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部 分。
7、确定样本规模
1）四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏 差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差 率和总体规模的影响
审计抽样(2021整理)
统计抽样
非统计抽样
长处
能够客不雅地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险
如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的成果
有助于CPA高效地设计样本，计量所获取证据的充实性，以及定量评价样本成果
错误谬误
可能发生额外的本钱：(1)需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出的培训CPA；(2)要枣单个样本工程符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用
2．存在出格风险且其他方法未提供充实、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有工程可能单个金额不大但存在出格风险，则CPA也可能需要测试所有工程。存在出格风险的工程主要包罗 ：(1)办理层高度参与的或错报可能性较大的交易事项或账户余额；(2)非常规的交易事项或账户余额，出格是与关联方有关的交 易或余额；(3)持久不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；(4)可疑的或非正常的工程，或明显不尺度的工程；(5)以前发生过错误的工程；(6)期末报酬调整的工程；(7)其他存在出格风险的工程
按照 对被审计单元的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中拔取特定工程进行测试。拔取的特定工程可能包罗 ：
(1)大额或关键工程；
(2)超过某一金额的全部工程；
(3)被用于获取某些信息的工程；
(4)被用于测试控制活动的工程
第9章 审计抽样
第三节 实质性测试中抽样技术的运用
变量抽样的方法包括：单 位平均估计抽样、比率估 计抽样和差额估计抽样。
例题
• 下列各项中，受误受风险和过度信赖风 险影响的是（ ）。 • A.审计的效率 A. • B.审计的效果 • C.初步判断的重要性水平 • D.可接受的审计风险水平
例题
• 注册会计师在进行控制测试时，应关注 的抽样风险有（ ）。 • A.信赖不足险 A. • B.误拒风险 • C.信赖过度风险 • D.误受风险
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 （1）管理层高度参与的、或错报可能性较大的交易事项或账户余额 （2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或 余额 （3）长期不变的账户余额 （4）可疑的或非正常的项目，或明显不合规的项目 （5）以前发生过错误的项目 （6）期末人为调整的项目 （7）其他存在特别风险的项目 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项 目进行检查符合成本效益原则
（四）形成审计结论
注册会计师在抽样 结果评价的基础上， 结果评价的基础上， 应根据所取得的证 据，确定审计证据 是否足以证实某一 审计对象总体特征， 审计对象总体特征， 从而得出审计结论。 从而得出审计结论。
例题
• 在进行控制测试时，注册会计师如认为 抽样结果无法达到预期信赖程度，则应 当（ ）。 • A. A.增加样本量或执行替代审计程序 • B.增加样本量或执行追加审计程序 • C.增加样本量，扩大测试范围 • D.增加样本量或修改实质性测试程序
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据、审计工作底稿和审计抽样一、审计证据❖1.审计证据的概念审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据的种类☐（1）按外形特征划分按外形特征划分，审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
☐实物证据——通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。
✓实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权和价值。
☐书面证据——书面证据是以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据，也称文件证据。
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也是基本证据。
☐口头证据——被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。
•一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
☐环境证据——是指对被审单位产生影响的各种环境事实。
一般不能直接得出审计结论，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。
☐环境证据具体包括以下几种：（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理人员的素质。
（3）各种管理条件和管理水平。
☐小练习：下列证据中，不属于书面证据的有（）。
A、材料盘点表B、原始发票C、会计报表D、管理当局声明书☐（2）按来源不同划分按来源不同划分，审计证据分为外部证据和内部证据两类。
☐1．外部证据包括三类：①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的证据，如应收账款函证回函。
第六章-审计抽样-PPT课件
（4）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数 量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑 能否将抽样风险降至可接受的低水平。
2. 样本选取 在选取样本项目时，注册会计师应当使总 体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管 使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计 抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲 具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断 总体。选取样本的基本方法，包括随机数选样、 系统选样和随意选样。
• 选取测试项目的方法
在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取 测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法， 包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注 册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取 测试项目的方法，但所使用的方法应当能够有效地 提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目 标。
1. 选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检 查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑 选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、 适当的审计证据 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程 序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益 原则
• 在实质性程序中的抽样方法
实施细节测试时，注册会计师可能使用统 计抽样方法，也可能使用非统计抽样方法。注
册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主
要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法。
1. 变量抽样 （1）均值估计抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本 的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均 值和总值的一种变量抽样方法。使用这种方法 时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金 额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体 规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额 和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错 报。
中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1314号--审计抽样（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在实施审计程序时使用审计抽样，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》要求注册会计师设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
该准则还要求注册会计师确定用以选取测试项目的方法能够有效实现审计程序的目的，审计抽样是其中的一种方法。
第三条本准则作为对《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》的补充，规范了注册会计师在设计和选择审计样本以实施控制测试和细节测试，以及评价样本结果时对统计抽样和非统计抽样的使用。
第二章定义第四条审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
第五条总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
第六条抽样单元，是指构成总体的个体项目。
第七条统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（一）随机选取样本项目；（二）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。
第八条抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
抽样风险可能导致两种类型的错误结论：（一）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在。
审计学-审计抽样
二、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险
1、定义：抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的
结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险 与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 2、注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风 险： （1）弃真风险（信赖不足风险），这是指抽样结果使注 册会计师没有充分信赖实际上应给予信赖的内部控制的 可能性。 （2）采伪风险（信赖过度风险），是指抽样结果使注册 会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程 度的可能性。
2、本书定义所谓审计抽样，是指注册会计师在实 施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象 总体特征的一种方法。
（1）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用， 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试
项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确 定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会 涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。( 新准则) （2）通常不使用于询问、观察和分析性复核程序， （3）在逆查、顺查、函证中的广泛使用。
3、统计抽样对注册会计师有三方面的益处(不讲） （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于衡量已获得证据的充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。 4、统计抽样的意义在于(不讲）： ①统计抽样能够科学地确定抽样规模 ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的， 可以防止主观臆断； ③统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概 率有多大，并可根据抽样推断地要求，把这种误差控 制在预先给定的范围之内； ④计抽样和非统计抽样根本区别是： （1）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的； 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但是统 计抽样的效果则可能比非统计抽样好得多。 （2）在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个 人经验来确定样本规模和评价样本结果。因此可能造 成注册会计师所取得的审计证据[h2] 超出或者低于为 发表审计意见提供合理的基础所需要的证据数量。 （3）非统计抽样只要设计得当，也可以达到同统计抽 样一样的效果。
第十章 审计抽样201201
第十章审计抽样201202审计抽样方法的运用是审计工作理论和实践的重大突破。
在有限的审计资源条件下，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用，收集到充分适当的审计证据。
审计抽样的方法由最初的判断抽样发展到统计抽样，而统计抽样比起判断抽样，一定程度上又大大提高了审计结论的可靠性，控制和降低了抽样风险。
一、审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论。
审计抽样的应用，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用。
审计抽样不同于详细审计。
详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。
那种从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
审计人员拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
现详细说明：（一）风险评估程序审计人员应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。
审计人员在实施上述风险评估程序时通常不涉及审计抽样。
原因是：一方面，审计人员实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，而不需要对总体取得结论性证据；另一方面，风险评估程序实施的范围较为广泛，且所获取的信息具有较强的主观色彩，因此通常不涉及使用审计抽样方法。
但是，如果审计人员在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样方法，但此时审计抽样仅适用于控制测试。
八章审计抽样课件
根据审计结论，形成客观、公正的审 计意见，为管理层提供决策依据。
推断总体
根据样本数据，采用适当的方法推断 总体情况，得出审计结论。
03
属性抽样审计
属性抽样的概念
属性抽样
在审计中，属性抽样是指通过对 总体中的特定属性进行抽查，以 评估该属性的存在与否以及其特
征是否符合预期的抽样方法。
简单随机抽样
从总体中随机抽取一定数量的样本 ，对每个样本进行审查，以评估总 体特征的抽样方法。
内部控制审计的目标是评估企业 内部控制系统的有效性，而审计 抽样则可以帮助审计师全面了解 企业内部控制系统的运行情况。
审计抽样可以帮助审计师确定内 部控制的薄弱环节，从而提出改 进建议，提高内部控制的有效性
。
通过审计抽样，审计师可以评估 企业内部控制系统的可靠性和完 整性，从而为企业提供有价值的
建议和改进措施。
提高审计抽样效率的途径
优化抽样程序
简化抽样流程，减少不必要的工作， 提高工作效率。
使用自动化工具
利用自动化软件或工具进行样本选取 和数据分析，减少人工操作。
合理分配资源
根据审计项目的需求合理分配人力、 物力和财力资源，确保高效运作。
加强团队合作
促进团队成员之间的沟通与协作，共 同提高审计抽样的效率。
08
未来审计抽样技术的发展 趋势
大数据时代对审计抽样的影响
数据量巨大
大数据时代带来了海量的数据，审计抽样需要处理的数据 量也相应增加，对数据处理能力提出了更高的要求。
数据类型多样
除了传统的结构化数据，大数据还包括了大量的非结构化 数据，如文本、图片、视频等，需要采用更为复杂的方法 和技术进行审计抽样。
数据处理速度快
审计抽样
一．当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:1.总体由少量的大额项目构成。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
存在特别风险的项目主要包括：（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
二．选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。
与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选取的机会。
不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。
（三）审计抽样适用：当CPA对为实现审计目标需要进行测试的账户余额或交易类型，缺乏特别的了解时，审计抽样特别有用。
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：（1）风险评估程序（强制要求）；（2）控制测试（必要时或决定测试时）；（3）实质性程序（强制要求）。
有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
1.风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
2.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
3.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序；(1)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。
审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
6.审计抽样的适用范围
（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实 施控制测试；
（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
【例题1·多选题】审计抽样应当具备以下( )特征。
A．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行 的有效或验证某一认定金额是否正确 C．抽样风险的最理想值是零 D．所有抽样单元都有被选取的机会
第一节 审计抽样的基本概念
2．信赖过度风险
信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风 险。信赖过度风险影响审计效果。
3．信赖不足风险
信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风 险。 信赖不足风险影响审计效率。
第一节 审计抽样的基本概念
（三）细节测试的抽样风险
第九讲 审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的定义
1．审计抽样产生的背景 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
2. 采用审计抽样的目的
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、 适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计 证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
第一节 审计抽样的基本概念
二、抽样风险及其对审计工作的影响
（一）抽样风险的含义（教材P189，修订内容） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果
对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论（A2）的风险。
练习审计证据与审计工作底稿)
5、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取 得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计 证据可靠性的论述中，正确的有( )。 A、从第三方获取的有关短期借款的证据比直接 从Q公司获得的相关证据更可靠 B、短期借款的控制风险为低水平时产生的会计 数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为 可靠 C、短期借款的控制风险为高水平时产生的会计 数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为 可靠 D、Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的 签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
6、外部证据是由被审计单位以外的组织机 构或人士所编制的书面证据。以下审计证 据中，属于外部证据的是（）。 A、注册会计师持有的应收账款函证回函 B、注册会计师持有的银行存款函回函 C、被审计单位持有的购货发票 D、被审计单位管理当局对外出具的声明 书
7、观察是注册会计师察看被审计单位 （ ），以获取审计证据的方法。 A、相关人员执行的程序 B、相关人员正在从事的活动 C、实物资产 D、会计资料
6、在下列事项中，注册会计师不能通过观 察获取审计证据的是（ ）。 A、被审计单位经营场所是否存在 B、固定资产是否存在 C、存货是否抵押 D、内部控制是否执行
7、在对K公司的审计中，下列（ ）不 属于检查记录或文件的审计程序。 A、核实K公司入库原材料的数量和单价，验 证会计记录中相应金额的真实性和正确性 B、抽取并审查一定期间的现金日记账，然合 与总账核对 C、核对销售发票副本与销售日记账所记载的 销售业务的数量与金额 D、检查现金账实是否相符
执行的审计程序编号获取审计证据的方法实现的主要审计目标认定目录点击添加标题点击添加标题点击添加标题点击添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本01020304添加标添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会议基调年会视频
审计 抽样
• (一) 统计抽样 • 注册会计师在运用审计抽样时, 既可以使用统计抽样方法, 也可以使用
非统计抽样方法, 这取决于注册会计师的职业判断。 统计抽样, 是指 同时具备下列特征的抽样方法:
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第一节 审计抽样的基本概念
• (１) 随机选取样本项目; • (２) 运用概率论评价样本结果, 包括计量抽样风险。 • (二) 非统计抽样 • 不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。 一方面,
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第一节 审计抽样的基本概念
• 当控制的运行留下轨迹时, 注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。 对于未留下运行轨迹的控制, 注册会计师通常实施询问、观 察等审计程序, 以获取有关控制运行有效性的审计证据, 此时不宜使用 审计抽样。
• 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试, 以及实质 性分析程序。 在实施细节测试时, 可以使用获取的审计证据, 以验证 有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在), 或对某些 金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。
• (２) 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险, 也可以说, 尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度, 但实际偏差率支持该信赖程度的风险。
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第一节 审计抽样的基本概念
• 信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估的控制有效性低 于其实际有效性时, 评估的重大错报风险水平高于实际水平, 注册会计 师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下, 审计效率可能降 低。
• 只要使用了审计抽样, 抽样风险总会存在。 在使用统计抽样时, 注册 会计师可以准确地计量和控制抽样风险。 在使用非统计抽样时, 注册 会计师无法量化抽样风险, 只能根据职业判断对其进行定性的评价和 控制。
第十一章 审计抽样
第十一章
审计抽样
（2）差额估计抽样 平均差额= 247500 240000
200
=37．50（元） 估计的总体差额=37.50×4000 =150000（元） 估计的总体价值=5000000+150000 =5150000（元）
第十一章
审计抽样
例：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行 测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有 2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计 师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样 误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信 赖程度下的可信赖系数为1.96），估计的总体样本 标准离差为0.015万元。样本账户余额为500万元， 审定后的余额为450万元。要求：确定应收账款函 证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法 推断应收账款的总体余额。
第十一章 审计抽样
例：注册会计师采用系统选样法从8000张凭 证中选取200张作为样本，确定随机起点（第一 张凭证）为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭 证的编号应为（ ）号。 A.155 B.195 C.200 D.235
第十一章
审计抽样
六、样本结果评价 1、分析样本偏差或错报 （1）根据预先确定的构成误差的条件，确定有 疑问的项目是否确为一项偏差或错报。 （2）当注册会计师按照既定的审计程序，无法 就样本取得审计证据时，应当实施替代程序，以 获取相应的审计证据。 （3）如果某些样本误差项目具有共同的特征， 则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体， 实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单 独的评价。 （4）考虑偏差或错报的质的因素。
第十一章
审计抽样
（３）实际抽样误差的计算公式
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审计证据与审计抽样(doc 17页)ni第九章审计证据第一节审计证据的性质一、确定审计证据的相关性时应当考虑（教材P181）1．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
2．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
3．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
二、判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材P182）1．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；2．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；3．直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；4．以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；5．从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
三、评价充分性和适当性时的特殊考虑（教材P183，判断选择）1．如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
2．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
3．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
4．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
第二节获取审计证据的审计程序一、理解八种具体审计程序（教材P185-186）1．检查记录或文件（顺查和逆查）；2．检查有形资产（顺查和逆查）；3．观察（察看相关人员正在从事的活动或执行的程序）；4．询问；5．函证（直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程）；6．重新计算（对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对）；7．重新执行（重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制）；8．分析程序（通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价）。
第三节函证一、函证决策（教材P186-187，注意教材的下列基本观点）1．评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
2．评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。
3．如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。
如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。
4．对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。
例如：（1）在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。
相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
二、函证的内容（教材P187-188）1．银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息2．应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。
（三）函证的其他内容三、函证的范围（教材P188——189）根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：1．金额较大的项目；2．账龄较长的项目；3．交易频繁但期末余额较小的项目；4．重大关联方交易；5．重大或异常的交易；6．可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
四、函证的时间（教材P189）1．通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
2．如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
五、管理层要求不实施函证时的处理（教材P189）1．分析不实施函证的要求是否合理（1）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
（2）如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
（3）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
2．分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
六、询证函的设计（一）设计询证函的总体要求（教材P190）1．注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
2．在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。
3．在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
（二）设计询证函需要考虑的因素（教材P190，注意判断选择题）1．函证的方式；2．以往审计或类似业务的经验；3．拟函证信息的性质；4．选择被询证者的适当性；5．被询证者易于回函的信息类型；（三）积极与消极的函证方式1．积极的函证方式（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。
（2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
2．没有收到积极询证函回函的分析（教材P191，请注意细节）在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。
注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。
3．消极的函证方式当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（四）函证的实施与评价（重点掌握细节，请依据教材看一遍教材P192-193）1．注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。
2．以传真、电子邮件等方式回函时的处理被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
另外，注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。
如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。
3．积极式函证未收到回函时的处理（1）如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。
（2）如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序4．评价函证的可靠性在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。
5．对不符事项的处理注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。
除此之外，注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。
如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。
不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。
第四节分析程序一、分析程序的目的（教材P194）使用阶段目的（1）用作风险评估程序时用来了解被审计单位及其环境（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序找到预期数据或认定的异常波动（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核第十章审计抽样第一节审计抽样基本概念一、抽样风险（教材P203）二、非抽样风险（教材P204）在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
例如，注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差；对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
5.其他原因。
第二节审计抽样的基本原理一、定义总体（教材P206）注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
二、选取样本方法1．表10-5随机数表（教材P211举例） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 3204469037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505 223968281080709815698列 行82 1 07592642971411037531954253 82383 9498766441286779596178346379160941642438484324 68310 217927163586089381579562967187955450209177055 94856 769422165014140141337231055093748956459529836 95000 6195883439825700305436748144597809277138277 20764 64638113593255689822027138129352972508335558 71401 17964509495753349059356636318795351105269529 38467570167561370152692032120343144802084 7 0 1 35 26 9 610 59442 592477495582835983788351347872079501352899062．系统选样方法（教材P211举例）第三节审计抽样在控制测试中的应用一、定义总体（教材P216-举例）二、定义偏差（教材P217-举例）三、定义测试期间（教材P217-举例）将总体定义为整个被审计期间的交易。