国际税收_第9-10章

关联企业指有管理、资本和控制关系的企业； 关联个人指有血缘、婚姻关系和合伙经营关系 的个人及其亲戚。
关联人之间交易主要指关联人之间销售货物、 提供劳务、转让资产、租赁财产、提供贷款等，
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① 利用货物和劳务的转让定价转移应税所得
【例9-1】关联企业利用转让定价的国际避税例子 Ａ国一制造公司与Ｂ国一销售公司同属于Ｃ国一公 司的子公司。Ａ国公司所得税税率为50％，Ｂ国公司 所得税税率为16％。某年，Ａ国制造公司以500万美元 的成本费用生产出一批Ａ国市场价为800万美元的商品， 应以800万美元但却以500万美元的价格出售给了Ｂ国 销售公司，Ｂ国销售公司把这批商品以820万美元的价 格在Ｂ国市场上销售出去，Ｃ国公司该年无所得。 请问：这个跨国公司集团的公司税全球总纳税义 务是多少？
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9.5.2 通过避税地公司的国际避税
1）建立基地公司 (1) 基地公司 (2) 文件公司 (3) 信箱公司
2）通过基地公司进行中介业务 (1) 真实中介业务 (2) 虚构中介业务
① 基本信托 (basic trust) ② 积累与赡养信托 (accumulation and
maintenance trust) ③ 慈善信托 (charitable trust) ④ 自愿财产授予 (voluntary settlement) ⑤ 授予人信托 (grantor trust) ⑥ 信托合同 (fiduciary contracts)
第9章 国际避税和逃税
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9.1 国际避税和逃税
9.1.1 国际避税
国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。
9.1.2 国际逃税
国际逃税则是指纳税人采取虚报、谎报、隐 瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，以 达到逃脱或减少其总纳税义务的违法行为。
所得
3）非税动机的税收客体国际转移
非税动机的税收客体国际转移是指动机不是 为了国际避税的税收客体国际转移。
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9.2.4 不转移税收客体的国际避税
不转移税收客体的国际避税方式指一个国 家税收管辖权下的税收客体并没有转移出该国， 但已不再构成该国税收管辖权下税收客体或改 变了税收客体性质，以规避或减轻其总纳税义 务的国际避税方式。
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关联企业（associated enterprises）一般是 指母公司与其子公司、孙公司之间，同一母公 司的不同子公司、孙公司之间，同受一个自然 人管理控制的各个公司之间等存在这样一类关 联关系，但法律上是独立的企业。关联企业有 时还包括财务上独立核算，但法律上非独立的 总公司与其分公司，同一总公司的不同分公司。
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9.1.3 国际避税与国际逃税的比较 1）国际避税与国际逃税的相同之处 2）国际避税和国际逃税的不同之处 (1) 国际避税和国际逃税行为的性质不同 (2) 各国对国际避税和国际逃税的处理方 法不同
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9.1.4 国际避税与国际节税的比较
1）国际避税与国际节税的相同之处
2）国际避税与国际节税的不同之处
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2) 纳税人不迁移住所
(1) 成为低税国非居民
(2) 信托
信托（trust）一般是指信托人（包括自 然人或法人）把信托财产（资产或权益）委 托给受托人（另一自然人或法人），让受托 人成为信托财产的独立所有人，并用自己的 名义管理和使用信托财产，以利于受益人。
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常见的可被自然人利用来进行国际避税的信托
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9.2.3 转移税收客体的国际避税
分公司（branches）是一个公司的分支 部门，包括税收协定通常指的公司派出的 常设机构和应视为以及不应视为常设机构 的机构，不具有独立的法人资格。因此， 分公司有时也称为“分支机构” ，总公司 有时也称为“总机构”。
子公司（subsidiaries）在税收上是指受 控于或大量股份被另一个公司所持有的公 司。子公司是一个独立企业，具有独立的 法人资格。控制子公司的公司一般被称为 “母公司(parent companies)”
原来这53.2（万美元）
原来这一跨国公司集团公司的税后总所得为： 300－150＋20－3.2 ＝ 166.8（万美元）
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② 通过转让定价把应税所得转移到Ｂ国后这一跨国公 司集团的全球公司税总纳税义务 现在Ａ国制造公司的应税所得为： 500万 - 500万＝ 0 现在Ａ国制造公司应缴纳的公司所得税为： 0 × 50％ ＝ 0 现在Ｂ国销售公司的应税所得为： 820 - 500＝ 320（万美元） 现在Ｂ国销售公司应缴纳的公司所得税为： 320 × 16％ ＝ 51.2（万美元） 现在这一跨国公司集团公司所得税的总税负为： 0 ＋ 51.2 ＝ 51.2（万美元） 现在这一跨国公司集团公司的税后总所得为： 320－51.2 ＝ 268.8（万美元）
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3）税收遮挡地 税收遮挡地（tax shelter）是指其所得税和一 般财产税税率远低于国际一般水平，可以遮挡 不少税收的国家和地区。
9.5 利用避税地进行国际避税的常用方法
9.5.1 通过避税地常设机构的国际避税
1）在避税地建立常设机构 2）向避税地常设机构转移应税所得或其他税
收客体
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(1) 国际避税与国际节税使用的手段不同 (2) 国际避税与国际节税对国家税收收入
的影响不同 (3) 各国政府对国际避税与国际节税的处
理方法不同
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9.2 国际避税的基本方式和方法
9.2.1 通过税收主体国际转移的国际避税方式
税收主体国际转移的国际避税方式指一个 国家税收管辖权下的税收主体迁移出该国，成 为另一个国家税收管辖权下的税收主体，或没 有成为任何一个国家税收管辖权管辖的税收主 体，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方 式。
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9.3.2 滥用税收协定的常见方法
1) 建立直接导管公司
直接导管公司（direct conduit companies） 是指不能享受某一税收协定优惠的纳税人， 通过其可直接得到这一税收协定所给予的税 收优惠的中介公司。
2）建立踏脚石导管公司
踏脚石导管公司（stepping stone conduit companies）是指通过其可间接得到其他税收 协定所给予的税收优惠的中介公司。
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1) 纳税人的真正迁移 —— 成为低税国居民(住 民、国民)法
2) 纳税人的真正迁移 —— 成为临时纳税人法
3) 税收流亡
对于这种纯粹为了规避高税而真正迁移的 现象，在国际上被称为“税收流亡”（tax exiles）。
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4) 纳税人的真正迁移 —— 合并迁移法或分 立迁移法
(1) 合并迁移法 (2) 分立迁移法
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2) 通过子公司转移税收客体法
建立子公司转移税收客体法是指纳税人通 过建立和利用具有独立法人资格的子公司来 转移税收客体的国际避税方法。
(1) 建立子公司转移应税所得法 建立子公司转移应税所得法是指利用在各 国建立各种子公司以及利用它们之间货物交 易、劳务提供、无形资产转让、资金借贷等 转让定价转移应税所得的国际避税法。 可用于转移应税所得的子公司主要的有以 下一些：
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①持股公司 ②投资公司 ③金融公司 ④专利持权公司 ⑤实业公司 ⑥船舶公司和飞机公司 ⑦保险公司 ⑧离岸银行 (Off-shore banks) ⑨服务公司 ⑩其他公司
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(2) 通过已建立公司之间交易的转让定价转移应 税所得
转让定价（transfer pricing）是指关联人之 间交易价格的制定。转让定价是关联人转移税 收客体的重要方法，关联人包括关联企业和关 联个人。
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解： ① 原来这一跨国公司集团的全球公司税总纳税义务
原来Ａ国制造公司的应税所得应为： 800 - 500＝ 300（万美元）
原来Ａ国制造公司应缴纳的公司所得税应为： 300 × 50％ ＝ 150（万美元）
原来Ｂ国销售公司的应税所得应为： 820 - 800＝ 20（万美元）
原来Ｂ国销售公司应缴纳的公司所得税应为： 20 × 16％ ＝ 3.2（万美元）
通过转让定价，这一跨国公司集团公司所得税总税 负减少：
153.2 － 51.2 ＝ 102（万美元） 通过转让定价，这一跨国公司集团公司税后总所得 增加：
268.8 － 166.8 ＝ 102（万美元）
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② 利用贷款的转让定价转移应税所得 ③ 利用无形资产的转让定价转移应税所得 ④ 利用租用、租赁和租购的转让定价转移应税
1）企业购并和重组
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2）资本弱化
资本弱化（thin capitalization）是指企业资 本结构中产权资本（股本）小于借入资本的情 况；或是指使企业资本结构中产权资本（股本） 小于借入资本。
9.3 国际避税的特殊方法 —— 滥用税收协定
9.3.1 滥用税收协定的概念 1) 滥用税收协定的概念 2) 滥用协定与国际避税的区别和联系
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其具体避税方法包括： ① 利用转让营业财产转移应税所得 ② 利用财产租赁转移应税所得 ③ 利用支付利息、特许权使用费和其他类似 费用转移应税所得 ④ 利用管理费分配转移应税所得 ⑤ 利用提供劳务转移应税所得 ⑥ 利用亏损转移应税所得 ⑦ 利用汇率变化转移应税所得 ⑧ 利用虚构业务转移应税所得 ⑨ 利用收入与费用分配方法转移应税所得
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9.2.2 不转移税收主体而规避构成税收主体]
的国际避税方式
不转移税收主体而规避构成税收主体国际 避税方式是指一个国家税收管辖权下的税收主 体并没有迁出该国，但已不再是该国税收管辖 权下的税收主体或税收主体已经改变了性质的 规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。