国际会计(第九章国际税收与国际转让价格)精品PPT课件

2021/2/4
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第一节 国际税收的税种和各国税制的差别
一、国际税收的税种 二、各国税制的差别
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
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一、国际税收的税种 • 世界各国政府规定的税收制度千差万别，每个国家都运用
其政治权力在管辖的国境范围内对企业或个人取得的各种 收益进行课税，所不同的是使用什么税种、对哪些收益征 税、税负高低如何。
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（二）预扣税
• 预扣税（withholding tax）是由东道国政府按支 付给外国投资者的股利、利息、无形资产特许权 使用费等所计征的税种。
• 例如，购买某国公司债券的外国投资者，在该国 预扣税为15％的情况下，从其投资的利息报酬中 只能得到85％，其余15％则由债券的发行公司扣 取作为预扣税缴纳给该国政府。
• 增值税的计算有两种方法，即增加法和扣 减法。
• 下表举例说明某国对某些经济业务适用7％ 的增值税率计征增值税时两种方法的使用。
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例1.增加法：
生产过程中的增值：
• 工资
$300 000
• 租金
20 000
• 利息
50 000
• 利润
40 000
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（一）公司 所得税
• 所得税是政府对个人和公司收入征收的税 种。
• 在国际上，所得税是除关税外各国应用最 为广泛的税种，有些国家所得税是政府收 入的主要来源。不同国家公司所得税税率 高低不等，在百慕大地区和其他一些避税 港，其税率为O，美国的税率为35％，加拿 大为29.12％，德国为45％，意大利为36％， 英国为33％，而日本则高达51.4％。
由于存在重复课税，总税负达到65%。
这是一个国际税收关系问题。
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第八章 国际税收与国际转让价格
第一节 国际税收的税种各国税制的差异 第二节 国际双重征税的避免 第三节 国际避税与反避税 第四节 国际税务计划 第五节 国际转移价格
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
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（五）过境税
• 过境税是对进口商品以增值额为基础所征收 的税种。
• 征收过境税的目的在于削弱进口商品在价格 上的竞争力。
• 因此，对进口商品所征收的过境税，一般要 参照本国类似商品所缴纳的间接税。
4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
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目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 国际财务报表 第八章 国际税收与国际转让价格 第九章 金融工具会计
• 预扣税的征收会减少外国投资者的投资报酬，从 而影响了长期资本的国际流动，因此通常需要签 订国与国之间的双边税收协定加以协调。是否与 其他国家签订税收协定对一国的预扣税税率高低 有着直接影响。
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（三）周转税
• 周转税是按生产经营过程中的某个或某几个环节 上的周转总额计征的税种，世界各国通常都计征 周转税，但计征的环节各有不同。如
• 增值额合计 $410 000
• 应纳增值税 $410 000×7％=$287 000
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例2.扣减法
• 销售收入
$800 000
• 减：已缴纳增值税的外购货物和劳务 390 000
• 增值额
$410 000
• 应纳增值税$410 000×7％=$287 000
• 在加拿大，周转税是在生产完成时计征；
• 在英国，周转税是在批发商品时计征；
• 在美国，则在商品零售时计征；
• 在德国，所有商品流转环节上都要征税，正因为 如此，德国企业往往建成一体化的组织机构，尽 可能减少周转环节。
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（四）增值税
• 增值税是以生产经营和销售的各个阶段的 新增价值为对象征收的税种，在欧洲各国， 增值税是一重要的税种。
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国际税收关系举例：
资料：一位美国人来华工作。每月取得工资收 入20000元。假设中国个人所得税率30%， 美国个人所得税率35%。试分析其如何缴纳 个人所得税收。
分析：首先，中国政府根据属地原则，对此工 资收入享有课税权，税收为6000元； 其次，美国政府根据属人原则，也享有 课税权，税收为7000元。
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幻灯片
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参考资料：
1．21世纪会计学系列教材 《国际会计》常勋编著
厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
• 从表中可以看出两种方法的计算结果一致， 且扣减法更为简单，所以欧盟成员国均采用
扣减法来计算增值税额。
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• 不同国家的增值税税率各不相同，即使在同一 个国家，也会因商品品种的不同而不同。
• 与其他税种相比，增值税能在一定程度上解决 同一行业的产品由于不同的生产结构、流通方 式而造成的重复课税，而且便于征收。
• 尽管各国税法规定了不同的税种，但所有税种按课税对象 划分，一般分为两大类：
一是直接税，即按收益额和财产额课征的税种，主要包括所 得税、资产利得税、财产税。
二是间接税，即按流转额课征的税种，主要包括预扣税、周 转税、增值税、过境税、财富转让税、消费税，等等。
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