管理会计第十章 管理会计专题
管理会计学第10章
作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论：
生产导致作业的发生，作业消耗资源 并导致成本的发生，产品消耗作业。
由此可见，作业成本的实质就是在资 源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归纳、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。
每种作业的数量
每种作业的单位成本
作业成本计算法认为，费用支出只要 是合理的、有效的，都是对最终产出有益 的支出，因而都应计入产品成本。也就是 说，作业成本计算法强调费用支出的合理 性和有效性，而不论其是否与产出直接有 关。
之所以采用这种处理方法是因为作业 成本计算法认为，并非所有的资源耗费都 是有效的资源耗费，也并非所有的作业都 可以增加转移给顾客的价值。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配
造成的扭曲。
管理会计第十章全面预算
管理会计第⼗章全⾯预算第⼗⼀章全⾯预算⼀、判断题。
1、根据“以销定产”的原则，⽣产预算是根据销售预算进⾏编制的，所以预计⽣产量直接根据预计销售量的数值得来。
（×）2、全⾯预算是企业经营决策所定⽬标的数量表现，实际上是⼀整套预计的财务报表和有关的附表。
（√）3、销售量和单价预测的准确性，直接影响企业全⾯预算的质量。
（√）4、直接材料预算中的预计现⾦⽀出等于本期采购的材料中应由本期⽀付的现⾦。
（×）5、全⾯预算不仅是控制企业⽇常经济活动的主要依据，同时也是评价企业⽣产经营各个⽅⾯⼯作成果的基本尺度。
（√）6、编制预算时，如果仅编列变动成本，⽽不编列固定成本，编成的预算称为弹性预算。
（×）7、弹性预算和固定预算都属于确定性预算。
（√）8、在编制现⾦预算时，现⾦⽀出部分的制造费⽤项⽬是指变动性制造费⽤和固定性制造费⽤的合计数值。
（×）9、现⾦预算主要反映计划期间预计的现⾦收⽀的详细情况。
供管理当局筹措及控制现⾦。
（√）10、预计资产负债表可⽤作预测各项预算数字的正确性，也可供管理阶层设法避免其出现的不利财务情况。
（√）⼆、单项选择题。
1、销售与管理费⽤预算是以（A）为基础编制的。
A、销售预算B、⽣产预算C、成本预算D、现⾦预算2、预计直接⼈⼯成本＝（B）×单位产品需⽤⼩时×⼩时⼯资率A、预计销售量B、预计⽣产量C、预计⼯时量D、预计材料消耗量3、潜在预算⾚字通常是由（B）确定的。
A、销售预算B、现⾦预算C、预计收益表D、预计资产负债表4、在预算的执⾏过程中⾃动延伸，使预算期永远保持在⼀年，这种预算称为（D）A、弹性预算B、概念预算C、零基预算D、滚动预算5、预计⽣产量＝（C +预计期末存货）－预计期初存货A、预计⽣产量B、预计⼯时C、预计销售量D、预计采购量6、弹性预算在性质上属于( D )。
A．静态预算B．动态预算C．总预算D．可变预算7、对固定性制造费⽤编制预算，主要是在⼀定的相关范围内采⽤( A )。
管理会计第10章
预算的考核则是将对被考核对象所完成 预算指标的情况与企业事先制定的考核 标准进行比对，然后再按照企业事先制 定的考核方案进行奖惩。
战略目标 年度计划
预算编制
预算审批
预算下达
预算调整
预算分析
预算控制
预算执行
预算分解、落 实
考核奖惩
执行结果与 考核目标比 对
思考
竞争战略对全面预算管 理有何要求?
预算的 管理体系
我国的董事 会预算体制决定了 与此相适应的预算 组织体系。
33
34
35
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预算办公室的职能
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预算归口管理部门的职能
41
预算的构成
完整的全面预算 通常包括营业预算、 财务预算及资本支出 预算三个部分，但随 着企业的性质和规模 的不同，全面预算的 体系及编制方法也会 有所不同。
在预算中，应如何协调 财务指标和非财务指标?
10.3 全面预算管理的编制
全面预算 的编制循环
一个管理良好 的组织通常经历以 下的预算循环：
1、编制整个组织及其各个部门的 经营计划。对于预期目标，管理层要 达成共识。
2、提供一个参照框架，一套可供 实际结果比较的具体预期数。
3、调研计划偏离实际的程度，如果 必要，调查后便加以修正。
--预算精度差。受内外部环境制约，“永远不 变的是变化”。 －－预算周期与业务发展计划不匹配，受到业 务部门的批评。 －－预算编制“耗时耗力，得不偿失”。 －－预算往往注重短期的财务数据。
思考
你是如何理解“预算管 理是一种管理机制”的？
预算管理的核心是什么？
10.2 全面预算管理系统 及管理程序
图1 各项预算间的关系及编制流程
第10章 战略管理会计
第三节 战略管理会计实践及其新发展 一、战略管理会计的实践 二、战略管理会计的新发展
从战略管理会计到权变管理会计 权变管理理论的许多观点不仅 能够解释战略管理会计为什么不 够完善，而且权变管理理论的一 些思想对于管理会计发展具有积 极的意义。
管理会计
(中国人民大学出版社2008版)
第十章
战略管理会计
冯巧根 南京大学商学院
主要内容：
第一节 战略管理会计概述 第二节 战略管理会计的主要内容与方法 第三节 战略管理会计实践及新发展
第一节 战略管理会计概述
一、战略管理会计的产生
1、现代企业面临的挑战 2、传统管理会计的局限
•
关于成本计算 在“规模经济”条件下，成本习性的 划分是有积极意义的。 在“范围经济”与“速度经济”的 条件下，自动化设备的大量使用，原 有的成本方法受到了挑战。 作业成本法是一种选择（增值与非 增值作业），但其本身也需要完善。
2008-1
权变管理会计包含了战略管理 会计的内容，是对战略管理会计 的完善与发展
2008-1
谢谢！
本章复习或回顾
(重点是战略管理会计的重要性)
以战略客户管理与战略业绩评价为例
书上的两个图表,P271表10-1,10-2; 以及P269图表.
2008-11
• 战略客户管理：认识文化差异P271 在美国可以是“顾客是上帝”，而在中 国则应该是“大客户才是真正的上帝”。卡 普兰在 “时间驱动作业成本法”一文（哈 佛商业评论[中文版]， 05/12 ）也曾经举过 如何从时间驱动角度识别大客户。
《管理会计教案》
《管理会计教案》word版第一章：管理会计概述1.1 教学目标让学生了解管理会计的定义、特点和作用。
让学生掌握管理会计的基本原则和方法。
1.2 教学内容管理会计的定义：管理会计是指为企业内部管理提供财务和非财务信息，协助管理者进行决策的一种会计分支。
管理会计的特点：针对性、实用性、灵活性、前瞻性。
管理会计的作用：决策支持、成本控制、预算编制、绩效评价。
1.3 教学方法讲授法：讲解管理会计的定义、特点和作用。
案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解管理会计的应用。
1.4 教学作业让学生课后查找相关资料，了解管理会计在企业中的应用实例。
第二章：成本性态分析2.1 教学目标让学生了解成本性态的概念、分类和分析方法。
让学生掌握混合成本的分解方法。
2.2 教学内容成本性态的概念：成本性态是指成本随产量或活动水平变化的规律。
成本性态的分类：固定成本、变动成本、混合成本。
成本性态的分析方法：高低点法、散点图法、账户分析法。
2.3 教学方法讲授法：讲解成本性态的概念、分类和分析方法。
案例分析法：分析实际案例，让学生掌握混合成本的分解方法。
2.4 教学作业让学生课后运用高低点法或散点图法，对一家企业的成本性态进行分析。
第三章：预算编制3.1 教学目标让学生了解预算编制的意义、步骤和方法。
让学生掌握增量预算和零基预算的编制方法。
3.2 教学内容预算编制的意义：预算编制是企业制定财务计划、安排资源、控制经营活动的重要工具。
预算编制的步骤：确定预算目标、收集数据、编制预算、审查和批准预算。
预算编制的方法：增量预算、零基预算。
3.3 教学方法讲授法：讲解预算编制的意义、步骤和方法。
案例分析法：分析实际案例，让学生掌握增量预算和零基预算的编制方法。
3.4 教学作业让学生课后以小组为单位，选择一家企业进行预算编制实践。
第四章：成本控制4.1 教学目标让学生了解成本控制的概念、原则和程序。
让学生掌握标准成本法和作业基础成本法的应用。
管理会计之成本控制
制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应
将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加 以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。
制造费用的标准成本是由制造费用的价格标 准和制造费用的用量标准两个因素决定的
【例10－3】
【例10－3】 产品制造费用标准成本的制定
一、标准成本控制系统概述
标准成本控制系统的内容包括：标准 成本的制定、成本差异的计算分析和成 本差异的账务处理三方面内容。
二、标准成本的制定
☆标准成本的涵义 ☆标准成本的种类 ☆标准成本的一般公式 ☆直接材料标准成本的制定 ☆直接人工标准成本的制定 ☆制造费用标准成本的制定
标准成本的涵义
标准成本,是指按照成本项目反映的、在已 经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下, 应当发生的单位产品成本目标。
-
60台时/件 80台时/件
-
20元/小时 22元/小时
60台时/件 80台时/件
-
-
单位甲产品标准成本
标准成本
16 032元/件 30 186元/件 46 218元/件
4 560元/件 4 560元/件 9 120元/件
900元/件 1 120元/件 2 020元/件
1 200元/件 1 760元/件 2 960元/件 4 980元/件 60 318元/件
直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本应区分直接人工价 格标准和人工工时耗用量标准两个因素 予以制定。
【例10－2】 产品直接人工标准成本的制定
已知：A企业预计20×4年甲产品消耗 的直接人工资料如表10—2所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工 的标准成本。
第十章 作业成本法 (《管理会计》PPT课件)
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的背景
（三）管理理论与实践的创新
市场竞争环境日趋激烈，伴随着新技术革命的发生，企业 的管理理论与方法也在不断创新，并推动着企业市场管理的实 践运动。比较典型的如适时制、战略成本管理、全面质量管理 、供应链管理等方法。
第一节 作业成本法概述
二、实施作业成本法的必要性
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（四）作业中心
由于作业的数量繁多，有时高达数百种，所以需要一个有意 义的方式来组织各项作业，最常见的组织方式就是把各项作业 归类到不同的作业中心。作业中心相对于传统的部门来说，涵 盖的范围更广，可以提供更多有用信息。
第二节 作业成本法的主要内容
第二节 作业成本法的主要内容
四、实施作业成本法的目标
（四）实现企业成本的全过程管理。
作业成本法把企业看成一系列作业的集合体,贯穿于企业生产 经营的全过程, 通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产 品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确 的成本信息，通过对成本信息进行深入剖析,从而可以实现对成本 的全过程管理。
五、作业成本法与传统成本法的比较
（一）二者的联系 两种计算方法最终目的都是为了计算出产品的成本。
两种计算方法的直接材料和直接人工计算方法相同。 作业成本核算方法将责任成本与传统成本结合，作业成本实质 是一种动态的责任成本，原因在于它与工艺过程和生产组织形式 紧密结合。
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（五）成本库
成本库是通过资源动因对资源进行归集所形成的，也可以称 之为同质资源的集合。在生产运营中，一种作业可能消耗不只一 种资源而是几种不同的资源，不同的成本库就是将消耗的资源按 照作业的不同归集而成。
管理会计各章节多选题题目及答案
管理会计各章节多选题题目及答案《管理会计》各章节多选题题目及答案第一章多项选择题：1、管理会计属于（）。
A.现代企业会计B.经营型会计C.外部会计D.报账型会计E.内部会计2、管理会计的职能包括( )。
A.参与经济决策B.控制经济过程C.规划经营目标D.预测经济前景E.考核评价经营业绩3、( )属于现代管理会计的基本内容。
A.预测决策会计B.责任会计C.预算会计D.规划控制会计E.以上都是4、( )的出现标志管理会计的原始雏形的形成。
A.标准成本计算制度B.变动成本法C.预算控制D.责任考评E.以上都是5、下列项目中，属于在现代管理会计阶段产生和发展起来的有( ) 。
A.规划控制会计B.管理会计师职业C.责任会计D.管理会计专业团体E.预测决策会计6、下列项目中，可以作为管理会计主体的有( )。
A.企业整体B.分厂C.车间D.班组E.个人7、管理会计是( ) 。
A.活帐B.呆帐C.报账型会计D.外部会计E.经营型会计8、下列关于管理会计的叙述,正确的有( )。
A.工作程序性较差B.可以提供未来信息C.以责任单位为主体D.必须严格遵循公认会计原则E.重视管理过程和职工的作用9、可以将现代管理会计的发展趋势简单地概括为（）A.系统化B.规范化C.职业化D.社会化E.国际化10、西方管理会计师职业团体主要从事的工作包括（）A.组织纯学术研究B.组织专业资格考试C.安排后续教育D.制定规范和标准E.推广管理会计方法 ABE、ABCDE、ABD、AC、BCDE、ABCDE、ADE、ABCE、ABCDE、BCDE第二章多项选择题：1、成本按其核算的目标分类为( )。
A.质量成本B.未来成本C.责任成本D.业务成本E.历史成本2、固定成本具有的特征是( )。
A.固定成本总额的不变性B.单位固定成本的反比例变动性C.固定成本总额的正比例变动性D.单位固定成本的不变性E.固定成本总额变动性3、变动成本具有的特征是( )。
管理会计第十章作业成本管理
三、对作业成本法的评价
（一）作业成本法的特征 1.作业成本法是一种先进的成本计算方法 2.作业成本法是实现成本计算和成本管理相结合 的工具 3.作业成本法为适时生产系统和全面质量管理的 配合提供了经济依据
（二）作业成本法的优点
1.有利于提高成本信息质量，特别是与产量不相 关的制造费用较大、产品线多样化的企业。 2.有利于现代生产系统的作业成本管理，作业成 本法提供的作业成本信息可以方便分析成本升降 的原因。 3.有利于完善责任成本管理，建立一种以作业为 基础的责任成本会计体系。 4.有利于更准确地理解和确认成本性态，从而改 进成本预测和决策。
（二）作业（Activity） 作业就是指某个组织为了某一特定的目的而进行的消耗资源的活动或 事项。 作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，即作业既是一种狭 义的、具体的交易活动，又是一种动态活动。在这种活动过程中它需 要投入资源、耗费资源，但同时又产生另一种效果，实现活动的目的 。
一、作业成本法产生的背景
制造环境的改变
竞争的要求 传统成本计算的局 限性
二、与作业成本计算相关的概念 （一）资源（Resources） 一个企业所有的消耗都来自资源，它是成 本的源泉。一个企业的资源主要包括直接 人工、直接材料、生产维持成本、间接制 造费用及生产过程以外的成本。资源成本 的信息主要来自总分类账。
3.将作业成本分配给成本对象 按照作业动因将各个作业中心的成本分配到最终产品、产 出和劳务或顾客上。例如，抽检作业的动因是生产批次； 钢板打眼作业的作业动因是打出的眼数；组装的作业动因 是直接人工小时数等。该步骤的分配工作反映了作业成本 法的另一个基本前提：产出量（成本对象）的多少决定着 作业的耗用量。
《管理会计》作业及解答
第2章作业一、单选题1、企业租用一台设备，租赁合同规定每年支付固定租金10万元，与此同时，机器运转1小时支付租金3元。
根据该合约，设备租金属于（）。
A.变动成本B.固定成本C.半变动成本D.延期变动成本2、下列说法错误的是（）。
A.如果企业不改变生产能力，就必须承担约束性固定成本B.酌量性固定成本是可有可无的C.生产能力利用的越充分，技术变动成本发生得越多D.变动成本是产品生产的增量成本3、某企业成品库有固定员工5名，工资总额5000元，当产量超过5000件时，就需要雇佣临时工。
临时工实行计件工资，每包装发运1件产品支付工资2元，则该企业成品库的人工成本属于（）。
A.半变动成本B.延期变动成本C.阶梯式成本D.曲线成本4、在下列各项中，属于阶梯式成本的是（）。
A.计件工资费用B.按年支付的广告费用C.按直线法计提的折旧费用D.按月薪制开支的质检人员工资费用5、在下列成本估计的方法中，在理论上比较健全，计算结果精确的是（）。
A.账户分析法B.散布图法C.高低点法D.回归直线法二、多选题1、根据成本总额与产量之间的依存关系，成本性态可分为（）。
A.变动成本B.固定成本C.混合成本D.曲线成本2、下列关于固定成本的说法，正确的有（）A.固定成本是指特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额保持相对稳定的成本B.固定成本的稳定性是针对其单位成本而言的C.不能通过当前的管理决策行为加以改变的固定成本，称为承担固定成本D.从某种意义上来看，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量固定成本影响产量3、下列各项中，属于混合成本的有（）。
A.半变动成本B.延期变动成本C.阶梯式成本D.曲线成本4、成本估计的方法有（）。
A.历史成本分析法B.工业工程法C.本量利分析法D.契约检查法5、下列关于成本估计的方法的叙述，正确的有（）。
A.工业工程法可能是最完备的方法，它可以独立使用B.账户分析法师一种比较策略的分析方法C.契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目D.成本估计，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程。
自考成本管理会计第十章本量利分析法
（二）边际贡献式盈亏临界图（见P240）
这个图的优点在于：能反映任一销售量下的 边际贡献。在图中，盈亏临界点的边际贡献 刚好等于固定成本，超过盈亏临界点的边际 贡献大于固定成本，实现了利润；低于盈亏 临界点的边际贡献小于固定成本，表明企业 发生了亏损。
例4（P231）
1、加权cmR=30%×50%+40%×30%+25%×20%
=32%
(50-35)× 2000+(15-9)× 4000+(8-6)× 5000
或加权cmR=
×100%
50×2000+15×4000+8×5000
=(30000+24000+10000)÷(100000+60000+4000) × 100% =64000÷200000×100%
P=px-bx-a (二)边际贡献、边际贡献率及变动成本率 1、边际贡献(cm) 边际贡献是指产品销售收入与其变动成本之
差。表现形式有：单位边际贡献（cm）和边 际贡献总额（Tcm）两种。 （1）cm=p-b （2）Tcm=px-bx
2、边际贡献率(cmR) 它是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，
第二节 盈亏临界分析
一、盈亏临界点的基本计算模型 盈亏临界点是指当产品的销售业务达到某一
水平时，其总收入等于总成本，或边际贡献 总额正好等于全部固定成本，即利润为零， 这种特殊状态时的销售量或销售额就称为盈 亏临界点。 盈亏临界点的计算可通过损益方程式来进行。
管理会计 第十章 复习思考题及答案
第十章复习思考题及答案一、单项选择题：1、标准成本与预算成本的不同点在于（）。
A、是一种总额的概念B、是一种单位的概念C、是预算总成本D、是一种计划成本2、在标准成本控制下的成本差异是指（）。
A、实际成本与标准成本的差异B、实际成本与计划成本的差异C、预算成本与标准成本的差异D、实际成本与预算成本的差异3、某公司全年需甲材料50000千克，每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年均变动性储存成本10元，则经济批量为（）。
A、400千克B、500千克C、600千克D、700千克4、企业某部件的年需要量为72000个，其单位变动储存成本为4元，平均每次订货成本为40元，则该部件的经济采购批量为（）。
A、1200B、120C、849D、855、在下列选项中，属于标准成本控制系统前提和关键的是（）。
A、标准成本的制定B、成本差异的分析C、成本差异的计算D、成本差异帐务处理？6、固定制造费用的实际金额与预算金额之间的差额称为（）。
A、预算差异B、能量差异C、效率差异D、闲置能量差异7、下列各项中，不属于建立简单条件下的采购经济批量控制模型必备条件的是（）。
A、不允许出现缺货现象B、不存在商业折扣C、一批内不存在分次到货D、不生产多品种8、标准成本控制的重点是（）。
A、标准成本的制定B、成本差异的计算分析C、成本控制D、成本差异帐务处理9、实际工作中运用最广泛的一种标准成本是（）。
A、理想标准成本B、宽松标准成本C、现实标准成本D、正常标准成本10、下列属于用量标准的是（）。
A、材料消耗量B、小时工资率C、原材料价格D、小时制造费用？11、与生产数量没有直接联系，而与批次成正比的成本是（）。
A、调整准备成本B、单位储存成本C、缺货成本D、储存成本12、在标准成本制度下，分析计算各成本项目价格差异的用量基础是（）。
A、标准产量下的标准用量B、实际产量下的标准用量C、标准产量下的实际用量D、实际产量下的实际用量1、B2、A3、B4、A5、A6、A7、D8、B9、C 10、A 11、A 12、D二、多项选择题：1、采购经济批量控制必须考虑的相关成本有（）。
管理会计学第10章ppt课件
精选课件PPT
12
10.2.1 预算管理的组织体系
预算管理决策机构：
在企业的组织架构中 属于公司治理层,通常 直接归属于公司董事 会
基本 架构
预算管理工作机构：
企业预算管理工作的 常设管理机构
预算管理的执行单位
：
在实现预算总目标过
程中, 按照其所起作用
和所负职责,承担一定
经济责任并享有相应
权力和利益的企业内
精选课件PPT
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10.2.2 预算管理的运转体系
预算管理流程图
精选课件PPT
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10.2.2 预算管理的运转体系
企业计划、预算与目标间的关系
精选课件PPT
预算的背后 是体系化的 管理，涉及 预算编制的 管理、预算 执行的管理 ，以及预算 执行之后的 决算分析管 理。
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10.2.3 预算管理的内容体系
销售与管理 费用预算
精选课件PPT
这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制 方法相同,可以按照费用的不同性态分别进行22编制 的。
10.3.1 全面预算的编制要点
财务预算 各个子预 算的编制
要点
现金预算：是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现 金收入、现金支出、现金多余或现金不足,以及资金的筹集 与应用等四个组成部分。企业现金管理的重要工具,它有助
管理会计学第五版第十章作业成本计算法
除了制造业，作业成本计算法也可应用于服务行业。例如，银行业、电信业、物流行业等，通过分析业务流程和资源 消耗，可以提供更准确的成本信息和决策支持。
内部管理
作业成本计算法不仅适用于企业外部报告和披露，还可应用于企业内部管理。通过识别和消除不增值作 业，优化业务流程，提高运营效率和降低成本。
作业成本计算法的发展历程
管理理念创新对作业成本计算法的影响
精益管理理念
精益管理理念强调减少浪费 、提高效率，有助于企业更 精确地识别和管理作业成本
，优化资源配置。
战略成本管理理念
战略成本管理理念强调企业 战略与成本管理相结合，有 助于企业从战略高度审视作 业成本计算法的应用，提升
企业竞争优势。
环境成本管理理念
环境成本管理理念强调企业 应关注环境保护和可持续发 展，有助于企业将环境成本 纳入作业成本计算法中，提 高企业社会责任意识。
成本动因
成本动因是指引起某项作业成本发生 的原因，是确定作业和间接成本的直 接依据。
作业链与价值链
作业链
作业链是指企业为了满足客户需求而 进行的一系列作业的集合，它反映了 企业的整个生产过程。
价值链
价值链是指企业为了满足客户需求而 进行的一系列作业的价值增值过程， 它反映了企业的价值创造过程。
作业成本计算法的实施步骤
行业发展趋势对作业成本计算法的影响
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制造业转型升级
随着制造业的转型升级，企业将更加注重智能化、 柔性化生产，对作业成本计算法提出更高要求， 需要不断优化和改进。
服务业的崛起
随着服务业的崛起，企业需要更加关注服务流程 和客户体验，作业成本计算法将更加注重客户需 求和服务质量的提升。
绿色可持续发展
管理会计课堂笔记第十章
管理会计课堂笔记第十章第十章全面预算第一节编制全面预算的意义与作用一、概述企业在必然期间内生产经营活动的全面预算，是企业经营决策所定目标的数量表示，也称为总预算。
主要包罗销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算的各个方面。
长期投资决策所拟定的现金流动，也包罗在各有关年度的现金收支预算中，形成了一个完整的预算体系，它们之间的关系如下图所示：二、预算的作用在企业的生产经营活动中，预算的作用可以概括如下：1．可以使各部门、各环节的生产经营活动协调的进行，有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务，为完成企业的总目标而努力奋斗。
2．全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据，可以通过实际成果同预算目标对比，及时揭露实际脱离预算的差异数，并分析差异的原因，以便消除薄弱环节，采取有效办法，包管目标更好的完成。
3．全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本标准，可以评定各部门、各职工工作业绩的好坏。
4．全面预算对职工有激励作用，由于预算的编制需要预算执行者的参与，因此能够的到员工的支持，提高他们完成预算的主动性和积极性。
第二节全面预算的编制程序全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表，它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，基本内容包罗以下几个方面：一、销售预算销售预算是编制全面预算的关键，总预算的其他各个项目，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。
在进行销售预测时一般要考虑一下因素：以往销售量，未来的定价政策，市场份额，产品的季节性变更等。
销售预算主要列示全年和分季度的预计销售数量和销售收入，为了便于编制财务预算，应在编制销售预算的同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现金数额。
现金收入计算表应列示全年及各季的现金收入额。
二、生产预算生产预算是按照销售预算编制的，是为生产活动编制的预算，编制预算的主要依据是预计全年及各季度的销售数量，还要考虑到期初、期末存货。
9-10管理会计
1、下列属于外部故障成本的是（）。
A、退货的验收处理费B、新材料使用成本C、质量监督成本D、次品及产品瑕疵修复您的答案：A正确答案：A 得分：3.0 分【答疑编号10276257，点击提问】解析：外部故障成本是指不符合质量要求的产品或劳务，销售交付客户以后所发生的成本。
参见教材236页。
2、按照谁负责、谁承担的原则归集到负责控制成本中心账上的成本称为（）。
A、责任成本B、产品成本C、作业成本D、固定成本您的答案：A正确答案：A 得分：3.0 分【答疑编号10276413，点击提问】解析：凡按谁负责，谁承担的原则把成本归集到负责控制成本中心账上的，叫做责任成本。
参见教材208页。
3、为防止或杜绝次品、瑕疵、废品等质量问题所发生的成本为（）。
A、预防成本B、鉴定成本C、内部故障成本D、外部故障成本您的答案：A正确答案：A 得分：3.0 分【答疑编号10387132，点击提问】解析：预防成本也称防护性成本，是指为防止或杜绝次品、瑕疵、废品等质量问题所发生的成本。
参见教材236页。
4、废品以及废料的处理属于（）。
A、预防成本B、鉴定成本C、内部故障成本D、外部故障成本您的答案：C正确答案：C 得分：3.0 分【答疑编号10387398，点击提问】解析：内部故障成本是指产品或劳务交付客户之前，发现不符合质量要求所发生的成本。
如次品及产品瑕疵修复、返工，废品、废品及废料的处理，机器设备的故障停工维修，修复的再测试、再检验，重新设计等成本。
参见教材236页。
5、只对成本或者费用支出承担责任的中心属于（）。
A、责任中心B、成本中心C、投资中心D、利润中心您的答案：B正确答案：B 得分：3.0 分【答疑编号10387733，点击提问】解析：成本中心是只对成本或者费用支出承担责任的责任中心。
参见教材204页。
6、以投资报酬率作为评价标准的责任中心是（）。
A、投资中心B、成本中心C、利润中心D、收入中心您的答案：A正确答案：A 得分：3.0 分【答疑编号10390116，点击提问】解析：投资中心通常以投资报酬率和剩余收益作为评估和评价投资中心经营成果的主要指标。
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适用范围
第一，.企业规模较大，产品种类较多，作业 种类也较多 第二，生产自动化水平和会计电算化程度较高 第三，制造费用在总成本费用中占有较大的比 重 这里值得我们注意的是，在应用作业成本法时不 能将作业成本法完全定位于产品的成本核算，在 发挥核算功能时一定要重视其管理的指导作用， 这也正是作业成本法的本质所在。
作业成本法的相关概念
（1）作业 作业是作业成本法的最基本概念，是进行作 业成本法计算的核心和基础。它是指企业为 提供一定数量的产品或劳务而消耗人力、物 力、技术、智慧等资源的活动。作业可以作 为企业划分控制和管理的单元，企业经营过 程中的每项环节，或是生产过程中的每道工 序都可以视为一项作业。作业的划分从产品 的设计开始到发运销售的全过程。
成本动因按其在资源流动中所处的位置将其 分为资源动因和作业动因。资源动因是衡量资源 消耗量与作业之间的关系的某种计量标准，它反 映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的 依据；作业动因是指作业发生的原因，是将作业 成本库中的成本分配到成本对象的依据，也是将 资源消耗与基本原理
产品作业，是指为特定产品而进行的作业,如对每种产 品编制数控规划 、材料清单等,这类作业的成本与产品产量 及批次无关,但与产品项目成本成比例变动
维持作业，是指为使各项生产条件保持正常工作状态而 发生的作业。如设备的日常维护 、保养等，这类作业与产 品的种类和产品的产量无关。
（2）成本动因
成本动因是指驱动或产生成本、费用的各种因 素，即作业成本与产品之间的相关性，它是作业成本 法中非常重要的一个概念。当作业选定且作业的成本 归集后，应将作业的成本根据相关性的要求分配到产 品中去。假如某个作业的成本与产品产量相关，则以 产量作为作业成本与产品之间的动因；假如，某个作 业的成本与产品消耗的机器小时直接相关，则可选择 机器小时作为作业成本与产品之间的动因。
从广义的作业成本法来看，其不仅对过 去的成本进行计算与分析，而且要对未来 的成本进行规划和控制。因此，作业成本法的基 本原理较多，内容较广。我们对作业成本法的理 解主要基于以下两个前提：
第一，作业消耗资源，产品消耗作业 第二，生产导致作业的发生，作业导致成本的 发生。
根据以上这两个理念，作业成本计算的基本原理 可以概括为：依据不同的成本动因,划分作业中心， 通过作业中心归集成本库，再根据各种产品消耗作业 量分配其在该成本库中的作业成本，然后汇总各产品 的作业总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算 法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，对于不 同的作业中心，由于成本动因的不同，使得间接费用 的分配标准也不尽相同。其过程如下图所示：
资源动因
作业动因
资源
作业
产品
作业成本法的一般步骤
（1）确认主要作业和作业中心 （2）以作业中心为基础将消耗的资源分配到成本库
根据作业分析所确定的作业中心建立作业成本库， 并按照作业成本库来归集费用，计算各作业中心的 作业成本，这一步的关键是确定资源动因，即决定 作业中心资源消耗量的因素。明确了资源动因，即 可根据有关资料计算资源动因率并以此为依据进行 分配。 （3）将各个作业中心的成本分配到各个成本对象
制造费用
作业基础成本组
A成本组 B成本组 C成本组 D成本组
作业成本动因率
成本动因率a 成本动因率b 成本动因率c 成本动因率d
产品线
费用分组化
按成本动因率分配
作业成本法核算思路
作业成本法概念
作业成本法（activity-based costing , ABC） 的基本思想最早是由美国会计学家科勒在20世纪 30年代末40年代初提出的，对它的全面研究始于 20世纪80年代，而在西方企业中应用则始于80年 代末期。它是基于作业的成本计算方法，它以作 业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认和 计量来归集资源费用到作业上，再通过作业动因 的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上的间 接费用分配的一种核算和管理方法。作业成本法 为作业、经营过程 、产品、服务、客户等提供了 一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方 法。
数量基础分配率
分配率a 分配率b 分配率c 分配率d
产品线
费用部门化
按分配率进行分配
传统的成本核算思路
传统成本计算特点： 传统成本计算方法围绕生产部门所发生的费
用进行的。只要是生产部门发生的费用，不论其 是否由于生产产品而发生的，都应计算入产品成 本中。 缺点（课后思考） 价值链分析观点的提出，企业为了增加顾客价 值，在服务部门投入费用不断增加，这些费用对 产品价值是否能够实现具有重要意义。因此对成 本计算提出了新的要求： （1）制造费用如何分配 （2）如何将非制造费用纳入成本控制中心。
X
M
工艺 Y
工 艺Z
E污染处 理中心
产品 800
KG N
污染物 100KG
污染物
50KG
污染物 50KG
作业通常是按作业服务的层次和范围划分为单位作业， 批次作业，产品作业和维持作业。
单位作业，即使每个单位产品直接受益的作业，如直接 材料，直接人工，此类作业具有重复性，每生产一个单位产 品即需要作业一次，所耗成本将随产品数量而变动，且与产 品数量成比例变动。
批次作业，即与产品批次相关的作业，如对每批产品的 检验、机器准备、定单处理等,这类作业与批次相关但与批 量无关。
第十章 管理会计专题
重点与难点：作业成本法的含义及其特点，战略 管理会计的含义、特点及其内容。 本章内容：
第一节 作业成本法 （1学时） 第二节 战略管理会计 （1学时） 复习思考题
第一节 作业成本法
作业成本法的概念 作业成本法的计算 作业成本法的相关问题
传统成本核算及其弊端
制造费用
生产部门
A部门 B部门 C部门 D部门
某公司产品M、N的生产过程都排放环境 污染物。生产M、N都需要经过X、Y、Z、E 四个工艺过程。原材料总投入为1000千克。 经X、Y、Z加工后总产出为800千克产品和 200千克废弃物。其中废弃物在X产生100千 克，Y、Z各产生50千克。E为污染处理中心。 如下图所示：
投
入
1000KG 工 艺