第三讲 分批成本法

11
例2

数据

实际的采购制造费用 实际的采购订单数 预定的采购制造费用 预定的采购订单数
= = = =
5 200元 55 5 000元 50解决方法Fra bibliotek
实际分配率 = 5 200 元/ 55 = 94.55元 / 订 单 预定分配率 = 5 000元/ 50 = 100 元/ 订单
26
练习


练习题3-2
盖雷特玩具公司


思考题 3-2
Garcia公司


思考题3-5
电信科技公司


案例3-1（小组作业）
康普方公司
27
电脑组装、汽车生产等
4
生产环境与产品成本计算方法
分批成本法 混合产品成 本法 分步成本法
分散生产
连续生产
订单生产、 批量生产
大批定制 生产
大规模连续 生产
5
分批成本法

分批成本法



适用于按订单或批量生产的公司，这些公司生产数量 相对较少的不相似的产品。 在分批成本计算中，每一存在显著差异的生产批次或 订单被称为批。 成本计算程序是将成本分配给各批；然后，将分配给 每一批的成本除以该批的生产数量，得到每一产品的 单位平均成本。 获得每批产品的成本信息，为不同批次的产品定价
24

每种方法都有利有弊

例3答案：直接记入损益表

制造费用少分配250元 直接计入损益表：通过调整产品销售成本差异 来更正

分配的产品销售成本 制造费用的分配差异 调整后的产品销售成本
36 000 250 36 250
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例3答案：按期末账户余额分配

账户：
已分配制造费用 金额 百分比 少分配费用 调整 在产品 10 800 37.5% 250 93.75 产成品 4 500 46.9% 39 产品销售成本 13 500 15.6% 250 117.25 合计 28 800 250
6

目标

分批成本计算法
追踪至每 批产品 批别1成本
直接材料
批别2成本 追踪至每 批产品 直接人工 批别3成本
未完成批别成本 总和
在产品成本
完成批别成本总 和 制造费用 分配到每批 产品 批别N成本
产成品成本
7
成本归集

成本归集相对简单：按批归集

直接材料 可归集至每批成本 直接人工 可归集至每批成本 制造费用（间接费用） 需要分配 制造费用往往同单个生产批别没有明显联系，但又是 生产中必然发生的，需要把它分配至各生产批次。 先计算制造费用分配率，然后分配至各生产批次
10
制造费用的分配


问题2：实际分配率和预定分配率的选择 实际分配率：等到会计期末计算实际制造费用分配
率，然后再分配。 -实际分配率 = 实际制造费用 / 实际的数量动因 -然后使用实际分配率将制造费用分配至不同产品

预定分配率 ：在会计期初计算预定分配率，然后使
用预定分配率分配 -预定分配率 = 制造费用预算数 / 数量动因预算数
12
例2 (续)

假设产品A (22 份订单) 和产品B (33 份订单) 如果使用实际分配率

分配至 A的制造费用 = 22 94.55 = 2 080 分配至 B 的采购费用= 33 94.55 = 3 120 分配的制造费用 = 5 200 分配至 A 的制造费用= 22 100=2 200 分配至 B 的制造费用= 33 100= 3 300 分配的制造费用 =5 500
第三讲
分批成本法
1
产品成本计算

产品成本计算的含义
-是归集制造过程中发生的成本并把这些成本 分配到企业的最终产品(产成品）中，以计 算单位产品成本

计算产品成本的原因
-产品价格决策 -产品产量决策 -产品生产的组合决策
2
产品成本计算

产品成本的具体计算方法
-产品成本计算的具体方法取决于生产环境及 行业类型，主要有三种：分批成本法、分步 成本法、混合产品成本法。
3
Exh. 2-5
生产环境分类
生产过程类别 过程描述 制造商举例 订单生产 产品品种多 很少标准化 产量低 多种产品 小批量生产 大量 许多标准化配件 配件的客户化组装 产品单一 大规模连续生产 产量高 啤酒、化肥、食品、纺织品等 高级服装、飞机制造、船舶生产等
批量生产
家具制造、书籍等
大批定制生产

制造费用分配不太容易


8
制造费用分配

目标是将制造费用分配至每批产品 问题1：分配标准的选择
-可以将产出（产品数量）作为分配标准 -也可以将投入（直接人工小时、直接人工成本、机器 小时等）作为分配标准

将投入作为分配标准的原因



在多产品企业，产出较难比较 使用投入作为分配标准有利于产品间资源耗用的比 较 成本的内在动因和投入有关
20
例3：分批成本法示例（续）

要求： 1、用正常成本法计算F16批产品每艘铝 制上等渔船的单位成本。 2、当月实际制造费用和预计制造费用是 否有差异？差异为多少？对单位产品成 本有何影响？
21
例3答案
1、直接材料 18 000 直接人工 12 000 制造费用预定分配率 =360 000/40 000=9元/小时 制造费用总额 9×2 000=18 000 F16批的总成本 48 000 每艘铝制上等渔船的成本 600 2、制造费用的预计数=9×3200=28 800 差异为250元（少分配）
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用预定分配率进行会计核算


分配的制造费用几乎总和实际发生的制 造费用不一致 其差异是多分配或少分配的制造费用
23
多分配或少分配的制造费用的处理

两种方法


如果数额不重大，直接计入产品销售成本，在 损益表中列示 根据已分配制造费用的比例，将其分配至在产 品、产成品、产品销售成本中 第一种方法最简单，较常用 第二种方法使用了实际分配率
9
例1



制造费用（机器折旧） = 1 000元 产品 A的数量为100 个；机器加工时间为每个 产品4小时 产品 B的数量为200个； 机器加工时间为每个 产品3小时 使用产出分配率 = 1 000/300 = 3.33 元/ 个 使用投入（机器小时）分配率= 1 000/ (100 4 + 200 3) = 1 元/ 机器小时
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例3：分批成本法示例（续）
领料单803（用于F16批次）：7 200平英尺铝 金属片，每平方英尺2.5元，共计18 000元； 领料单804：5加仑粘胶，每加仑10元，共计50 元； 3、当月的工时单如下： 直接人工（ C12批）：9 000元； 直接人工（ F16批）：12 000元； 间接人工： 14 000元；
13

如果使用预定分配率

两种方法的对比

实际成本法(实际分配率)

在产品、产成品、产品销售成本中包含的成 本
实际的直接材料 实际的直接人工 按实际分配率分配的制造费用 =实际分配率×实际数量

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两种方法的对比（续）

正常成本法(预定分配率)

在产品、产成品、产品销售成本中包含的成 本
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例3：分批成本法示例

某公司在10月份生产了两批产品：C12批， 80条木制上等独木舟；F16批，80艘铝制上等 渔船。本月相关会计记录如下： 1、公司赊购了4 000平方英尺的包铝金属片， 金额为10 000元； 2、当月领料单如下： 领料单802（用于C12批次）：8 000方木材， 每方2元，共计16 000元；
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例3：分批成本法示例（续）
4、当月发生的其他制造费用如下： 厂房租金： 3 000 设备折旧： 5 000 电力和天然气：4 000 财产税： 2 000 保险费： 1 000 合计： 15 000
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例3：分批成本法示例（续）
5、该年度初公司预计当年的制造费用为360 000元，机器预计小时数为40 000小时，制造 费用按机器小时设定的预定分配率分配； 6、当月使用的机器小时数如下： C12批 1 200 F16批 2 000
实际的直接材料 实际的直接人工 按预定分配率分配的制造费用 =预定分配率×实际数量

15
为什么要使用预定分配率

好处

获得及时的产品成本信息 平滑季节性的产量变化对成本的影响 有助于投标和产品定价 有助于成本控制

弊端

涉及成本和业务量的估计 存在各利益方的博弈 如果期末估计和实际相差太远，可能出现突发事 件