第12章 作业成本法

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二、成本动因
成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。 例如，产量增加时，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本的驱动因 成本动因 素，即直接材料的成本动因； 检验成本随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验成本的驱动因素， 即检验成本的成本动因。 资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。用来衡 量一项作业的资源消耗量。 依据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
2
100 200 4200 8400 8000 16000
30
3000
每批产量（件） 100
直接人工总成本 26400 每批直接材料成 6200 本 直接材料总成本 49600
107400
195000
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本月制造费用发生额如下表所示。
项目 生产准备、检验和供应成本（批次级成本） 夹克产品线成本（产品级作业成本） 西服产品线成本（产品级作业成本） 其他成本（生产维持级成本） 制造费用合计 制造费用分配率（直接人工） 金额 84000 54000 66000 10800 214800 200%（214800/107400）
产品水平作业（由每一类 产品的生产和销售所需要 的工作）
产品设计 零部件管理 工艺设计 修改产品特性
产品种类 零部件数量 工艺改变单
场地面积 工人数量
能力水平作业（是使企业 机器设备的管理 生产经营正常运转的工作） 会计和人力资源管理 房屋维修、照明 租金、折旧
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产品品种 型号
夹克 夹克1 夹克2 夹克3
西服 西服1 西服2
合计
本月批次
产量（件） 每批直接人工
8
800 3300
10
100 1000 3400 34000 6300 63000
6
100 600 3500 21000 6400 38400
4
100 400 4400 17600 7000 28000
制造费用分 200% 配率
制造费用 52800
总成本 每批成本
每件成本
128800 16100
161
165000 16500
165
101400 16900
169
80800 20200
202
41200 20600
206
517200
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3.按作业成本法计算成本 作业成本法先将间接制造费用归集到4个成本库： （1）批次级作业成本库——按生产批次数分配作业 成本 （2）夹克生产线作业成本库——按生产批次作为分 配基础 （3）西服产品线作业成本库——按生产批次作为分 配基础 （4）生产维持作业成本库——按直接人工成本作为 分配基础
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【例〃多选题】下列关于作业成本法的说法，正 确的有（ ）。 A.作业成本法强调采用不同层面的、众多的 成本动因进行成本分配 B.作业成本法下间接成本的分配路径是：“ 资源→作业→产品” C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业 ，作业消耗资源” D.作业成本法的成本分配主要使用动因分配 ，尽可能减少追溯和不准确的分摊
资源成本动因
分类 作业成本动因 作业成本动因是衡量一个成本对象需要的作业量，是产 品成本增加的驱动因素。 作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用 来作为作业成本的分配基础。
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作业成本法的主要特点
作业成本法的基本指导思想：“产品消耗作业，作业消耗资源”。 成本计算第一阶段：将作业执行中消耗的资源分配到作业，计算作业的成本； 分为两个第二阶段：根据第一阶段计算的作业成本分配到各有关成本对象。 阶段 传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源一部门一产品”。作业成本法下间接成本的分配路径 是“资源一作业一产品”。 将成本分配到成本对象有三种不同的形式： ①追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。 ②动因分配：是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。采用这种方式需要首先找到引起成本变 成本分动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建 配强调因立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。 果关系 ③分摊。有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强 制分摊给成本对象 【提示】作业成本法的成本分配，主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更 加真实、准确的成本信息。 成本分配作业成本法的独到之处，在于它把资源消耗首先追溯或分配到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业 使用众多动因将作业成本分配到产品。 不同层面【提示】传统方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并以此作为分配基础进行间接费 的成本动用的分配。而制造费用是一个由多种不同性质的间接费用组成的集合，这些性质不同的费用有些是随产量 因 变动的，而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为分配制造费用的基础显然是不合适的。
第三节 作业成本法的一般程序
一．确认和计量各类资源耗费，将资源耗费 价值归集到各资源库 二．确认作业、主要作业和作业中心，并建 立作业成本库，将各个资源库汇集的价值 分配到各个作业成本库中 三．将各作业成本库价值分配计入最终产品 或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务 成本
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第一节 作业成本法概述
一、传统成本计算方法的不足及改进
1、固定成本向产品分摊。产量增加，固定成本下降
，刺激经理人员过度生产。从而变动成本法产生。
2、制造费用产量基础分配。导致高产量产品成本高
估，从而成本信息失真，误导决策，因而作业成本
法产生。
附：《未来制造业》 《价值链》
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第一步：计算作业成本动因的单位成本（分配率） 作业成本分配率的计算
作业 批次级作业成 本 夹克产品线成 本 西服产品线成 本 生产维持级成 本 成本（元） 84000 54000 66000 10800 批次（批数）直接人工（元）分配率（元/批） 30 24 6 107400 2800 2250 11000 10.06%
（一）作业的认定
作业认定有两种形式：一种是根据企业总的 生产流程，自上而下进行分解；另一种形式是通 过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们 所做的工作，并逐一认定各项作业。 在实务中，自上而下和自下而上这两种方式 往往需要结合起来运用。
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（二）作业成本库的设计 （三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资 源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。 例如，“机器运行作业——机器小时”、“安装作 业——安装小时”等。
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第二步：将作业成本分配到产品（单位：元） 汇总成本计算单 单位：元
作业成本的计算方法（例题）
【例】DBX公司的主要业务是生产服装服饰。该公司 的服装车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西 服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工 ，每个生产线有自己的技术部门。5款服装均按批组织 生产，每批100件。 1.成本资料 该公司本月每种款式的产量和直接成本如下（金 额单位：元）
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第二节 作业成本法的基本概念
一、作业成本法 二、生产作业的四种类型 三、作业成本动因
含义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
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在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本； 原理 然后再按各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最 终完成成本计算过程。
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2.按传统完全成本法计算成本 采用传统的完全成本法时，制造费用使用统一的分配率，如下 表所示。 制造费用分配率＝制造费用/直接人工成本 ＝214800/107400＝200% 完全成本法汇总成本计算单 单位：元
产品型号 直接人工 直接材料 夹克1 26400 49600 夹克2 34000 63000 200% 68000 夹克3 21000 38400 200% 42000 西服1 17600 28000 200% 35200 西服2 8400 16000 200% 16800 合计 107400 195000 200% 214800
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（1）在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统 的成本计算并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要 大，凡是可方便地追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直 比较 接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。 （2）不能追溯到产品的成本，则先追溯到有关作业或分配到有关 作业，计算作业成本，然后再分配到有关产品。
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作业与作业成本动因
种类 代表性作业 作业成本动因 产品数量 直接人工小时 机器小时 准备小时 检查小时 订单数量 材料移动次数 产品生产 单位水平作业（对每单位 产品检查 产品或服务所进行的工作， 直接人工监督 同产量或销量成比例） 直接动力、燃料费用 批量水平作业（由生产批 别次数直接引起，与生产 数量无关） 机器准备 首件产品检查 处理顾客订单 材料搬运 生产计划
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一、作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门 或产品线）重复执行的任务或活动。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车 工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的 车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作 业。 由若干个相互关联的具体作业组成的作业集 合，被称为“作业中心”。
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作业成本系统
资源 各种作业行为消 耗公司资源 各种作业 （activities）
客户享受商品和服 务，本质上是对作 业的消耗 产品/客户
作业（activity）对公司资源（resource） 的加工过程是一个资源的增值过程。
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（四）作业成本分配到成本对象
在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成本，再 根据作业量计算成本对象应负担的作业成本。 单位作业成本＝本期作业成本库归集总成本/作业量 作业量的计量单位，即作业成本动因有三类： 1.业务动因
业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作 业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等。
含义
成本分配
分配率＝归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业次数 某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业次数 精确度最差，但其执行成本最低
评价
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2.持续动因
持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。 当不同产品所需作业量差异较大的情况下，不宜采用业务动因 作为分配成本的基础，而应改用持续动因作为分配的基础。持 续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相 等的。 分配率＝归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业时间 某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业时间 精确度和成本居中
第十一章
第一节 第二节
作业成本法
作业成本法概述 作业成本法的基本原理
第三节
第四节
作业成本法的一般程序
作业成本管理
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［本章学习目的］
本章重点理解作业成本法的概念与基本内 容，了解作业成本计算的一般程序，理解作 业成本管理的基本内容。通过本章的学习可 以对作业成本法有一个较为全面的理解。
含义
成本分配
评价
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3.强度动因
是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部 含 资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计 义 入某一特定的产品。
强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制 适 等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的 用 所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成 本也就是应计入该订单产品的成本。 评 精确度最高，但其执行成本最昂贵 价