第四章 企业集团固定资产交易的抵消

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第一年 母公司编制抵消分录为： 借：营业收入（子公司） 贷：营业成本 （子公司） 固定资产原值 当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 2
50 40 10 2
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第二年 母公司编制第一笔抵消分录为： 借：未分配利润—期初 8 少数股东权益 2 贷：固定资产原值 上年计提折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 贷：未分配利润—期初 少数股东权益 当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 2
• 与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决 定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表 的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净 利润中，应予以全部抵消与母公司持股比例无关。 逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益已包含 在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子 公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司 长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未 实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数 股权和少数股权之间进行分摊。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的 A设备作为固定资产应当列报的金额是（ ）。 A.300万元 B.320万元 C.400万元 D.500万元 （2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确 认的损失是（ ）。 A.－60万元 B.－40万元 C.－20万元 D.40万元
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第四年 母公司编制抵消分录为： 借：未分配利润—期初 8 少数股东权益 2 贷：固定资产—原价 10 上三年计提折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 6 贷：长期股权投资 4.8 少数股东权益 1.2 当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 2 贷：管理费用 2
• 2、销售方以固定资产销售，购入方作为固 定资产使用并分期计提折旧 • 只有第一年的抵消分录不同，其调整分录、 抵消分录和以后年度的调整分录和抵消分 录都是一样。 • 假设母公司将一台已使用过的固定资产50 万元销售给其子公司，原账面价值40万元， 子公司购入后在未来的5年内使并分期计提 折旧。
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第五年 母公司编制第一笔抵消分录为： 借：未分配利润—期初 8 少数股东权益 2 贷：固定资产—原价 10 上四年计提折旧的抵消分录： 借：累计折旧 8 贷：长期股权投资 6.4 少数股东权益 1.6 当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 2 贷：管理费用 2
• 第一年 • 母公司编制营业外收入与固定资产的抵消 分录为： • 借；营业外收入 10 • 贷：固定资产原值 10 • 当年计提了折旧的抵消分录： • 借：固定资产—累计折旧 2 • 贷：管理费用 2
三、固定资产逆销业务的抵消
• 全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样。 • 控股子公司的逆销业务不一样。 • 假设母公司控股子公司80%，子公司销售 一批商品给其母公司，售价50万元，成本 40万元，母公司购回作为固定资产使用， 在未来5年内分期计提折旧。
10 2 1.6 0.4 2
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第三年 母公司编制抵消分录为： 借：未分配利润—期初 8 少数股东权益 2 贷：固定资产—原价 10 上两年计提折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 4 贷：未分配利润—期初 3.2 少数股东权益 0.8 当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 2 贷：管理费用 2
四、报废年的抵消
• 购入企业固定资产可能提前报废、到期报 废或超期使用后报废，报废年的调整和抵 消分录不一样。 • 在顺销情况下，分别介绍到期、提前、超 期报废的处理。 • 假设第五年报废，第五年的调整分录一样， 第五年的抵消分录要将到期报废情况下第 五年的抵消分录中的“固定资产原值”和 “累计折旧”用“营业外收入”代替。
• 第二年： 1，将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以 抵消，以调整期初未分配利润： • 借：未分配利润—期初 10 • 贷：固定资产—原价 10 2，将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计 折旧予以抵消，以调整期初未分配利润 借：固定资产—累计折旧 2 贷：未分配利润—期初 2 3，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费用和累 计折旧予以抵消 • 借：固定资产—累计折旧 2 • 贷：管理费用 2
• 企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以 外，还有： • 销货企业作为商品销售，购入企业作为固 定资产; • 销货企业作为固定资产销售，购入企业作 为固定资产; • 固定资产需要计提折旧（不讨论不需要计 提折旧的情况）;
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购入企业作为固定资产提前报废; 购入企业作为固定资产到期报废; 购入企业作为固定资产超期使用; 购入企业作为固定资产超期使用后报废; 以成本价销售; 以高于成本价销售; 以低于成本价销售。
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第五年 母公司编制抵消分录为： 借：未分配利润—期初 贷：营业外支出 上年计提折旧的抵消分录： 借：营业外支出 8 贷：未分配利润—期初 当年计提了折旧的抵消分录： 借：营业外支出 2 贷：管理费用 2
10 10
8
• 假设于第3年末报废 • 抵消分录同样用“营业外支出”代替“固 定资产—原价”和“固定资产—累计折旧”
1【正确答案】B 【答案解析】甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙 公司的A设备作为固定资产应当列报的金额＝400－400/5＝ 320（万元）。
2.【正确答案】C 【答案解析】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置 A设备确认的损益＝ 260－（400－400/5×2）＝20（万元）。 （即收益）
思考题
• 1、解释公司间计提折旧的固定资产交易的未实现 损益是如何实现的。并指出固定资产交易中和土 地交易中未实现利润在合并抵销处理中有何差别。 • 2、阐述固定资产交易中未实现损益的合并抵销程 序，并说明母公司对长期股权投资的会计处理方 法（完全权益法或不完全权益法）对合并抵销处 理地影响。 • 3、公司间固定资产交易中，一方作为存货和另一 方作为固定资产，与双方均作为存货时的合并抵 销上有无区别。
二、固定资产业务顺销的抵消
• 1、销售企业作为商品销售购入，购买企业 作为固定资产使用并分期计提折旧 • 假设母公司以商品50万元作价销售给其子 公司作为固定资产，其成本为40万元，子 公司作为固定资产将在未来5年内使用，分 期计提折旧。
• 第一年 • 母公司编制营业收入、营业成本与固定资 产抵消分录为： • 借：营业收入 50 • 贷：营业成本 40 • 固定资产原值 10 • 当年多计提了折旧的抵消分录： • 借：固定资产—累计折旧 2 • 贷：管理费用 2
第六讲 集团内固定资产业务的抵消
一、内部固定资产业务的特点
• 固定资产内部交易的损益反映在销售企业 的账上,但在其向外出售或被购入企业使用 到报废之前,从企业集团来看,却出现了未实 现损益.这种未实现损益,在母公司账上和合 并财务报表中需要加以调整或抵消.由于固 定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母 公司和合并财务报表影响要比存货复杂。 企业从内部购入的固定资产，会通过折旧 过程影响每一年的合并报表。
思考题(一)
• 1、何谓顺销和逆销，两种方法的会计处理上有什么区别（从合并主 体上和母公司净利润的计算上两个方面）。 • 2、在编制合并报表时，为什么要抵销母子公司间交易中未实现的损 益。 • 3、不完全权益法与完全权益法在公司间交易中未实现利润的抵销会 计处理的区别是什么。 • 4、公司间交易的抵销在什么情况下，会影响到少数股东收益。 • 5、如果第一年公司间交易中未实现的利润在第二年仍未实现，在完 全权益法下和不完全权益法下，合并抵消的会计处理有何不同。 • 6、在逆销下，母公司期初、期末均有未实现利润时，其少数股东收 益的计算方法。 • 7、简要归纳我国准则规定的公司间交易抵消的特点。 • 8、为何要抵销公司间固定资产交易中未实现的损益？ • 9、顺销和逆销两种情况下，公司间土地的交易中如何计算少数股东 收益？
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母公司编制抵消分录为： 借：未分配利润—期初 10 贷：营业外支出 10 上两年年计提折旧的抵消分录： 借：营业外支出 4 贷：未分配利润—期初 4 当年计提了折旧的抵消分录： 借：营业外支出 2 贷：管理费用 2
甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年发生的有关 交易或事项如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司与乙公司签 订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价 （不含增值税）为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合 同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400 万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当 日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可 使用5年，预计净残值为零。（2）20×9年12月31日，乙公司 以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三 方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值 税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定， 乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A 设备按照适用税率缴纳增值税。