第2讲厦航利润之谜概述重点讲解

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厦门建发则另有动机。由于遭受2003年非典疫情的影响, 航空业普遍亏损,厦门建发仓促将股权转让给大股东厦门建 发集团,从而把厦航排除到合并报表的编制范围之外.从而 避免对自身业绩的拖累。
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第三个问题
新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上 市公司施行,与原制度相比在会计的确认、计量、 列报等方面存在诸多差异,规定了会计信息的质 量要求、首次规范了会计计量属性、引入了公允 价值的计量要求等。此准则使会计准则更具趋同 性,在一定程度上可以减少类似于厦航利润之谜 的事件的发生,但不能杜绝。
根据南航2003年7月公布的招股说明书。厦航 2002年实现净利润4.4亿元,净资产为28.7亿元。
2003年6月,厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转 让给其大股东厦门建发集团(简称建发集团)。根据 厦门建发公布的财务数据,厦航2002年实现净利润 0.78亿元,净资产为12亿元。截至2002年12月31日公 布的厦航同一会计年度的净利润竞相差3.62亿元,而 截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。
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案例思考
1.南航、厦门建发、厦航三家的会计处理存在 什么问题?为何同一公司同一资产出现两种折 旧方法?
2.南航和厦门建发对厦航会计利润的核算一高 一低,各自的动机是什么?
3.根据最新会计准则,还会出现这样的情况吗?
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根据调查所得资料:
据了解,南航编制会计报表所采用的会计政策是 依据当时执行的财政部发布的《企业会计准则》、 《企业会计制度》及其补充规定和相关具体会计 准则规定;而厦航编制会计报表所采用的主要会 计政策是依据《企业会计准则》及中国民航颁发 的《运输(民用航空)企业会计制度》。因此, 在对飞机进行折旧时,南航采取了直线折旧法, 即原值减去28.75%预计残值后,按10~15年的 预计可使用作为标准,年折旧率为4.75%;而厦 航采取加速折旧法,折旧年限为8—10年,残值 率为3%,年折旧率为9.7%~12.1%,比南航现 行的要高得多。
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飞机的折旧年限确定多少年合适?
要求:关于变更折旧年限所披露的理由是否充分? 确定飞机折旧年限应当考虑哪些具体因素?
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讨论与分析:
航空业的特点:高资本投入额、高负债率、融合全 球性业务、竞争激烈(其折旧具备特殊性)
影响飞机折旧政策的因素: 1.成本因素:油耗、折旧(第二)、高价周转件摊
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根据股权结构可知。厦航属于合资公司,其每年由厦 航董事会聘请会计师事务所审计的公司财务报告只能有 一份,而南航与厦门建发只能依据这份经过审计的财务 报告来编报各自的合并报表。
但是,0.78亿和4.4亿——两个相距甚远的数据,却是 厦门建发、南航两家公司同为对厦航2002年净利润的描 述。如果以厦门建发披露的数据为准。则意味着南航虚 增2002年净利润2.2亿元;如果以南航披露的数据为准, 则意味着厦门建发虚减2002年净利润1.4亿元。那么厦 航真实的会计数据到底是多少?究竟是哪一家上市公司 的数据有问题呢?
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上航固定资产会计处理案例:
上海航空董事会2007年初通过决议,决定将飞机发动机 折旧年限从18年调整至20年,经估算因此增加的全年净 利润在6800万元左右。在上半年亏损1.6亿元的情况下, 上海航空此举将大大改善其2006年业绩。
上海航空公告称,公司董事会在2006年年初已注意到 公司部分固定资产折旧年限与行业普遍采用的折旧政策不 相一致,经分析评估后认为,调整公司部分固定资产折旧 年限是完全符合公司实际情况。因此,董事会一 致同意 将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年,房屋、停机 坪等各类生产用房折旧年限从30年调整至40年,非生产 性用房的折旧年限从35年调整至45年。公司从2006年1 月1日起执行新的会计估计,不改变以前期间的会计估计, 也不调整以前期间的报告结果。
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第一个问题:
三家的会计处理存在问题,合并报表的编制依据不一致、 会计政策不统一、关联方交易的价格不公允。
第二个问题:
两家公司的各自动机分别为:南航是基于国内上市的迫 切需求。南航国内主板在2003年上市成功,当年即陷于 亏损的尴尬局面。为此南航必须依赖子公司高额利润来带 动母公司。
实际上,早在4、5年前,境内几家大型航空公司关于 飞机及发动机折旧年限的会计估计已开始与境外同行趋于 一致,实现了与国际接轨。如与上海航空同处一城的东航 就曾于2002年1月16日作出决议,从2001年7月1日起将 公司飞机及发动机的折旧年限由原来的10至15年调整为 20年,残值率由原来的飞机原值的3%调整为5%,备用发 动机折旧年限随同飞机折旧年限确定。因该项会计估计变 更,东航2002年利润增加了41570万元。
销。根据目前国际形势,哪些降低成本的方法是 合理的? 2.安全因素:事故率低,死亡率最高 综合考虑的基础上确定折旧年限。
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根据原行业会计制度,境内航空公司是按《民航运输企 业财务管理办法》规定的飞机及发动机的折旧年限计提飞 机及发动机折旧的,即100吨载运能力以下的飞机折旧年 限为10年,100吨载运能力以上的飞机折旧年限为15年。 但根据飞机的技术资料和实际使用情况,一般飞机的使用 年限可达到20至30年。境外大型航空公司在计提飞机折 旧时,一般折旧年限为15至25年,例如国泰航空客机是 按20年折旧、货机按20至27年折旧。
案例二
固定资产的后续确认与计量
-------------厦航利润之谜
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厦门航空有限公司(简称厦航)成立于1984年7月 25日。是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空 公司(非上市公司)。现股东为中国南方航空股份有 限公司(简称南航),占60%股权:厦门建发股份有 限公司(简称厦门建发),股权为40%。南航与厦门 建发均为上市公司。
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