第01章 税收概论.
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税收学
罗晰文
Email:luoxiwensweet@sina.com
参考教材
《税收学》（第3版） 胡怡建 上海财经大学出版社
《中国税收》（第4版） 马国强 东北财经大学出版社
课程安排
• • • • 第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 税收导论 税收理论 税收实务 税收管理
• 税收理论
• • • • • • • • • • • 税收效率 税收公平 税收稳定 税负归宿 税收体系 商品税 所得税 财产税 其他税 税收管理 税务行政
税率形式 累进税率 比例税率 定额税率
累进税率
• 全额累进税率 • 超额累进税率
全额累进税和超额累进税率
收入级距 1 2 3 4 5 0—1000 1000—2000 2000—3000 3000—4000 4000—5000 税率 10% 20% 30% 40% 50% 应纳税额计算 全额累进 超额累进 100 400 900 1600 2500 100 300 600 1000 1500
中国税收的起源
• 公元前21世纪，夏禹 “贡法”：
• 采“五服制度”,“任土作贡”,即按照各地诸侯 的土地距离王城的远近,划分为“甸、侯、绥、要、 荒”等五服，并以此为依据,按不同的制度要求由 奴隶向奴隶主提供实物、劳役、军役,奴隶主同样 也要向国家贡纳财赋。
• 五百里甸服：百里赋纳总，二百里纳銍(音 同至,禾穗)，三百里纳秸，服四百里粟， 五百里米。 ——《尚书·禹贡》
中国税收的起源
• 公元前594年，春秋鲁宣公“初税亩”： “公田之法,十足其一；今又履其余亩,复十
取一”，是对私田征税的开始。
中国税收的发展
• 税收形式发展变化（非税名称→税收名称） • 征税依据发展变化（非货币形式→货币形式） • 税收法制发展变化（专制课法→法制课法） • 税制结构发展变化（古直→传间→现直、间） • 税收地位变化发展（忽视税收→重视税收）
• 税收实务
• 税收管理
第一章 税收导论
• • • • 第一节 第二节 第三节 第四节 税收特征 税收发展 税收要素 财政职能
第一节 税收特征
• 世界上只有两件事是不可避免的,那 就是税收和死亡。 ──本杰明·富兰克林
• 税收是我们为文明付出的代价。 ──奥利弗•温德尔•霍姆斯
什么是税收？
• 税收在历史上也称为税、租税、 赋税或捐税， • 它是国家为向社会提供公共品， 凭借行政权力，按照法定标准， 向居民和经济组织强制、无偿地 征收取得的财政收入。
二十而一 十课以一 二十而三
十课二以下 十课二以下 十课二以下 十课二以下 二十而五
邦县之赋
邦都之赋
距王城四百Байду номын сангаас之内的奴隶
距王城五百里之内的奴隶
疆地、大都之田 漆林之征 国宅不征
中国税收的起源
• 劳役：主要是为田（狩猎）与追（追讨 寇贼）以及远送官员所收的贡品，征用 对象为一户一个劳动，一般情况下一年 不少于三天。 • 军赋：这是一个临时性税收，只在战争 时期才开始征收。 • 课罚：为维护社会安定，要求臣民必须 从事正当职业，不得懈怠规定的生产， 否则课以重税。课罚主要包括里布、屋 粟、夫家之征。
中国税收的起源
• 公元前11世纪，西周“彻法”：
• 田赋：“彻”是以实物形式上缴的田赋 税种。古书记载“周人百亩而彻”。 • 关市之赋：规定货物通过边境的“关” 和国内的市，要进行检查和征税。 • 山泽之赋：对山里林产和川泽的渔民的 林副产品和渔产品课税。 • 币余之赋：是指不属于以上的各类情况 的其它赋税。
第三节 税收要素 税 基 税 率 纳税人
税基
• 税基是课税的客观基础 • 主要解决对什么征税的问题，是明确征税 对象、确定计税依据、划分税收类型的主 要依据，也是调整政府税收收入和纳税人 税收负担的重要政策工具。
广义税基
• 是指抽象意义上的课税基础。 • 从宏观角度，税基分为： • 国民收入型：以国民收入为课税基础的税 收统称，如各种所得税就属于这种类型。 • 国民消费型：以居民消费支出为课税基础 的税收统称，如各种商品税就属这种类型。 • 国民财富型：以社会财富为课税基础的税 收统称，如各种财产税就属这种类型。
什么是税收？
• 税收是财政收入的一种形式 • 行使征税权的主体是国家 • 国家凭借行政权征税 • 征税目的是为社会提供公共品 • 税收须借助于法律形式进行
税收特征 强制性 规范性 无偿性
第二节 税收发展
• 皇粮国税，自古有之。
税收的起源
• 税收随着国家的产生而产生。 • 为了维持这种公共权力，就要公民交纳费 用——捐税。捐税是从前的氏族社会完全 没有的，但是现在我们却十分熟悉它了。 ——恩格斯 • 捐税体现着表现在经济上的国家存在。赋 税是政府机器的经济基础，而不是其他任 何东西。 ——马克思
狭义税基
• 是指计算税额时的课税基础，也可以称为 计税依据，是计算政府税收和纳税人税收 负担的最重要因素
税源
• 税收的最终来源。
税率
• 税率是税额与税基的比率，税率= 税额/税基。 • 税率主要解决征多少税的问题，是 影响并决定政府税收和纳税人税负 的最重要因素。 • 主要从税收形式和税率分析方法两 方面考察。
中义税基
• 是指具体税种的课税基础，也可称为课税 对象。 • 是从微观角度进行考察，是确定税种的主 要标志，也是税收分类的主要依据。
中义税基
• 以商品销售额为课税基础 （销售税、消费税、营业税、周转税等） • 以商品增值额为课税基础（增值税） • 以企业利润为课税基础（企业所得税） • 以个人收入为课税基础（个人所得税） • 以工资额为课税基础（工薪税或社会保险税） • 以财产价值额为课税基础（财产税和财产转移税）
中国税收的起源
• 公元前1783年，商朝“助法”：
• 商朝“井田之制”将土地依“井”字划分九个 区，外八区为私田分给八户农民耕种，收获供 其养家糊口，中区为公田，由八户农民共同义 务耕种，收获全部归奴隶主和国家所有。
• 由于实行“井田制”，奴隶不直接以实 物纳税，而是经劳务形式纳税。因为臣 民徭役“助耕，所以称之为‘助法’。
中国税收的起源
课 税 项 目 邦中之赋 四郭之赋 邦甸之赋 家 之赋 课 税 对 象
城郭内的奴隶 距王城百里之内的奴隶 距王城二百里之内的奴隶 距王城三百里之内的奴隶
项目
园 地、场 圃
税率
二十而一
园中之地 近郊之地、宅田 士田、贾田、远郊之 地、官田
牛田、赏田、牧田、 甸地、古邑之田 稍地、家邑之田 县地、小都之田
罗晰文
Email:luoxiwensweet@sina.com
参考教材
《税收学》（第3版） 胡怡建 上海财经大学出版社
《中国税收》（第4版） 马国强 东北财经大学出版社
课程安排
• • • • 第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 税收导论 税收理论 税收实务 税收管理
• 税收理论
• • • • • • • • • • • 税收效率 税收公平 税收稳定 税负归宿 税收体系 商品税 所得税 财产税 其他税 税收管理 税务行政
税率形式 累进税率 比例税率 定额税率
累进税率
• 全额累进税率 • 超额累进税率
全额累进税和超额累进税率
收入级距 1 2 3 4 5 0—1000 1000—2000 2000—3000 3000—4000 4000—5000 税率 10% 20% 30% 40% 50% 应纳税额计算 全额累进 超额累进 100 400 900 1600 2500 100 300 600 1000 1500
中国税收的起源
• 公元前21世纪，夏禹 “贡法”：
• 采“五服制度”,“任土作贡”,即按照各地诸侯 的土地距离王城的远近,划分为“甸、侯、绥、要、 荒”等五服，并以此为依据,按不同的制度要求由 奴隶向奴隶主提供实物、劳役、军役,奴隶主同样 也要向国家贡纳财赋。
• 五百里甸服：百里赋纳总，二百里纳銍(音 同至,禾穗)，三百里纳秸，服四百里粟， 五百里米。 ——《尚书·禹贡》
中国税收的起源
• 公元前594年，春秋鲁宣公“初税亩”： “公田之法,十足其一；今又履其余亩,复十
取一”，是对私田征税的开始。
中国税收的发展
• 税收形式发展变化（非税名称→税收名称） • 征税依据发展变化（非货币形式→货币形式） • 税收法制发展变化（专制课法→法制课法） • 税制结构发展变化（古直→传间→现直、间） • 税收地位变化发展（忽视税收→重视税收）
• 税收实务
• 税收管理
第一章 税收导论
• • • • 第一节 第二节 第三节 第四节 税收特征 税收发展 税收要素 财政职能
第一节 税收特征
• 世界上只有两件事是不可避免的,那 就是税收和死亡。 ──本杰明·富兰克林
• 税收是我们为文明付出的代价。 ──奥利弗•温德尔•霍姆斯
什么是税收？
• 税收在历史上也称为税、租税、 赋税或捐税， • 它是国家为向社会提供公共品， 凭借行政权力，按照法定标准， 向居民和经济组织强制、无偿地 征收取得的财政收入。
二十而一 十课以一 二十而三
十课二以下 十课二以下 十课二以下 十课二以下 二十而五
邦县之赋
邦都之赋
距王城四百Байду номын сангаас之内的奴隶
距王城五百里之内的奴隶
疆地、大都之田 漆林之征 国宅不征
中国税收的起源
• 劳役：主要是为田（狩猎）与追（追讨 寇贼）以及远送官员所收的贡品，征用 对象为一户一个劳动，一般情况下一年 不少于三天。 • 军赋：这是一个临时性税收，只在战争 时期才开始征收。 • 课罚：为维护社会安定，要求臣民必须 从事正当职业，不得懈怠规定的生产， 否则课以重税。课罚主要包括里布、屋 粟、夫家之征。
中国税收的起源
• 公元前11世纪，西周“彻法”：
• 田赋：“彻”是以实物形式上缴的田赋 税种。古书记载“周人百亩而彻”。 • 关市之赋：规定货物通过边境的“关” 和国内的市，要进行检查和征税。 • 山泽之赋：对山里林产和川泽的渔民的 林副产品和渔产品课税。 • 币余之赋：是指不属于以上的各类情况 的其它赋税。
第三节 税收要素 税 基 税 率 纳税人
税基
• 税基是课税的客观基础 • 主要解决对什么征税的问题，是明确征税 对象、确定计税依据、划分税收类型的主 要依据，也是调整政府税收收入和纳税人 税收负担的重要政策工具。
广义税基
• 是指抽象意义上的课税基础。 • 从宏观角度，税基分为： • 国民收入型：以国民收入为课税基础的税 收统称，如各种所得税就属于这种类型。 • 国民消费型：以居民消费支出为课税基础 的税收统称，如各种商品税就属这种类型。 • 国民财富型：以社会财富为课税基础的税 收统称，如各种财产税就属这种类型。
什么是税收？
• 税收是财政收入的一种形式 • 行使征税权的主体是国家 • 国家凭借行政权征税 • 征税目的是为社会提供公共品 • 税收须借助于法律形式进行
税收特征 强制性 规范性 无偿性
第二节 税收发展
• 皇粮国税，自古有之。
税收的起源
• 税收随着国家的产生而产生。 • 为了维持这种公共权力，就要公民交纳费 用——捐税。捐税是从前的氏族社会完全 没有的，但是现在我们却十分熟悉它了。 ——恩格斯 • 捐税体现着表现在经济上的国家存在。赋 税是政府机器的经济基础，而不是其他任 何东西。 ——马克思
狭义税基
• 是指计算税额时的课税基础，也可以称为 计税依据，是计算政府税收和纳税人税收 负担的最重要因素
税源
• 税收的最终来源。
税率
• 税率是税额与税基的比率，税率= 税额/税基。 • 税率主要解决征多少税的问题，是 影响并决定政府税收和纳税人税负 的最重要因素。 • 主要从税收形式和税率分析方法两 方面考察。
中义税基
• 是指具体税种的课税基础，也可称为课税 对象。 • 是从微观角度进行考察，是确定税种的主 要标志，也是税收分类的主要依据。
中义税基
• 以商品销售额为课税基础 （销售税、消费税、营业税、周转税等） • 以商品增值额为课税基础（增值税） • 以企业利润为课税基础（企业所得税） • 以个人收入为课税基础（个人所得税） • 以工资额为课税基础（工薪税或社会保险税） • 以财产价值额为课税基础（财产税和财产转移税）
中国税收的起源
• 公元前1783年，商朝“助法”：
• 商朝“井田之制”将土地依“井”字划分九个 区，外八区为私田分给八户农民耕种，收获供 其养家糊口，中区为公田，由八户农民共同义 务耕种，收获全部归奴隶主和国家所有。
• 由于实行“井田制”，奴隶不直接以实 物纳税，而是经劳务形式纳税。因为臣 民徭役“助耕，所以称之为‘助法’。
中国税收的起源
课 税 项 目 邦中之赋 四郭之赋 邦甸之赋 家 之赋 课 税 对 象
城郭内的奴隶 距王城百里之内的奴隶 距王城二百里之内的奴隶 距王城三百里之内的奴隶
项目
园 地、场 圃
税率
二十而一
园中之地 近郊之地、宅田 士田、贾田、远郊之 地、官田
牛田、赏田、牧田、 甸地、古邑之田 稍地、家邑之田 县地、小都之田