以持有至到期投资摊余成本为例进行说明

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“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理

“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理作者：史晓江来源：《今日财富》2018年第01期2016年5月1日起，我国全面推行营业税改征增值税。

2017年3月31日，财政部修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将金融资产分类进行了修订。

本文主要分析了“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”的增值税计算及其会计处理。

一、以摊余成本计量的金融资产2017年3月31日，财政部印发了关于修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知（财会〔2017〕7号）。

新准则根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

其中，同时符合下列条件的，应当分类为“以摊余成本计量的金融资产”：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

根据现行准则，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。

其中，“持有至到期投资”，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

准则修改前后的对比可知，修订后准则中的“以摊余成本计量的金融资产”与现行准则中的“持有至到期投资”的特征基本相符。

2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36 号，以下简称“36号文”）。

自2016年5月1日起，我国已全面推行营业税改征增值税。

因此，在财政部尚未出台具体应用指南的情况下，以下将以“持有至到期投资”为例，说明“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”有关增值税的计算及其会计处理。

持有至到期投资会计处理例解

持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。

企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。

其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。

企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。

但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。

企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。

一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。

“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。

例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。

解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。

(1)购买时二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率)“每期投资收益=每期应计利息+利息调整摊销额(按实际利率摊销)”，“应计利息=面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初摊余成本×实际利率”，“当期摊销额＝实际利息－应计利息”。

例2:甲公司 2002年1月1日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一次还本分期付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税 1000元。

摊余成本的解读

摊余成本的解读《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对摊余成本做出界定，但在实务及教学过程中，我们发现摊余成本的概念和定义晦涩难懂，难以把握。

据此，以持有至到期投资为例，把握摊余成本理解和计算的三个关键环节，逐步分解、分析和总结，来得出摊余成本的本质，从根本上解决“难理解”的问题，以便财会人员更好地学习、理解摊余成本。

标签：摊余成本；实际利率；持有至到期投资1摊余成本的字面理解摊：即摊销，分摊；余：即剩余；成本：即初始入账价值（最初确定的价值），账面价值。

摊余成本从字面的理解即为，初始确认金额经过一定的摊销分摊后剩余的金额，它是对某项资产或负债的一种计量。

2摊余成本的准则界定根据2017年4月6日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十八条规定：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。

3摊余成本的准则解读3.1数学表达式（公式）准则中关于摊余成本的表述，用数量关系表达出来，即为：摊余成本=初始确认金额-已偿还本金±累计摊销额-累计计提的损失准备。

3.2三个关键环节其计算有三个关键环节：第一，确定初始确认金额；第二，确定实际利率；第三，根据实际利率确定累计摊销额。

3.3三个关鍵概念要突破这三个关键环节，需要明确这样几个概念：（1）初始确认金额，即通常我们所说的初始入账价值。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十三条规定，企业应当按照公允价值对金融资产或金融负债进行初始确认计量。

对于初始确认时产生的交易费用的规定也有明确说明，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的计入当期损益（“投资收益”账户）外，其他类别的金融资产或者负债的连同公允价值一起计入初始确认金额。

金融资产管理专题典型案例分析

金融资产管理专题典型案例分析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资与可供出售金融资产是计算题的要紧选材。

【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。

该债券发行方有提早赎回的权力，2007年初甲公司估计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。

2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。

请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2005年初购入债券时；（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2008年末减值计提的会计分录；（7）编制2009年出售时的会计分录。

【答案与解析】（1）2005年初购入债券时借：持有至到期投资――成本1000贷：银行存款919持有至到期投资――利息调整81（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录①2007年初实际摊余成本＝949.04（万元）；②2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)③2007年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资――利息调整 16.7贷：投资收益16.7（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款 500贷：持有至到期投资――成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资—利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2008年末减值计提的会计分录借：资产减值缺失36.13（＝491.13－455）贷：持有至到期投资减值准备36.13（7）编制2009年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资――利息调整8.87（＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资――成本500投资收益25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

实际利率法与摊余成本的全面解析与应用

实务与操作
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（广东海洋大学寸金学院会计系广东湛江５２４０９４）
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余成本和利息，实际利率法与摊余成本抽象难于理解，本文以２０１２年注册会计师《会计》教材第二章金融资产中持有
至到期投资后续计量案例，引入图示法，从概念、原理、摊销、账务处理等方面分别对两者进行全面解析，将对此知识点的理解有重大帮助。
四、内部交易抵销涉及的递延所得税问题
在每个资产负债表日编制合并财务报表时，按照会计准则的规定，纳入合并范围的企业之间发生的未实现
内部销售损益应予以抵销。因为从个别报表的角度看，
销，直至到零。
二、什么是实际利率？如何理解？
实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更

会计实务：excel下持有至到期投资摊余成本核算

excel下持有至到期投资摊余成本核算持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

该项金融资产需要按照公允价值和交易费用之和进行初始计量，其公允价值与债券面值之间的差异计入利息调整，在后续计量中进行分期摊销。

按照现行会计制度要求，其后续计量应当采用实际利率法，按照摊余成本计量。

金融资产的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经扣除已偿还本金，加上或减去利息调整的累计摊销额，扣除已发生的减值损失后的结果。

计算摊余成本的一般步骤是：第一步，计算现金流入，在现金流入中不仅包括本期应收利息，还包括本期收回本金，该本金实际上就是利息调整的摊销额。

第二步，计算实际利率。

第三步，计算投资收益。

第四步，计算摊余成本，其相关计算公式一般如下：期末摊余成本=期初摊余成本+本期投资收益-本期现金流入-本期计提的减值准备，其中：本期投资收益=期初摊余成本[×]实际利率，本期现金流入=债券面值[×]票面利率。

在核算中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

实际利率通常需要采用插值法和试算法计算得出，然后再利用计算出来的实际利率对持有至到期投资的投资收益进行计量，直至计算出摊余成本，整个计算过程非常繁琐，而EXCEL软件中财务函数的使用，使这些问题迎刃而解。

二、特定时日的持有至到期投资摊余成本核算特定时日的持有至到期投资是指企业的债券购买日、债券的利息发放日和资产负债表日相同，即均为每年的12月31日，如果购买日和利息发放日为1月1日，也视同为特定时日的持有至到期投资。

按照付息方式可以将债券分为分期付息、一次还本和到期一次还本付息两种，两者的区别在于现金流入的不同。

例1：2010年1月1日，甲企业从证券市场购入面值总额为100万元的当日发行的5年期债券。

摊余成本法会计分录-概述说明以及解释

摊余成本法会计分录-概述说明以及解释1.引言1.1 概述摊余成本法是一种会计核算方法，主要用于计量长期债权和长期债务工具。

该方法通过将资产或负债的成本或价值分摊到不同期间来反映其价值变动，从而更准确地反映企业资产和负债的实际情况。

摊余成本法会计分录是在使用摊余成本法进行会计核算时必不可少的步骤。

通过正确记录资产或负债的摊余成本，可以确保财务报表的准确性和真实性，为企业经营管理提供有效的决策依据。

在本文中，我们将对摊余成本法会计分录进行详细介绍，包括其概念、原理和具体操作步骤，旨在帮助读者更好地理解和应用这一重要的会计方法。

1.2 文章结构:本文主要分为引言、正文和结论三个部分。

在引言部分，将会对摊余成本法进行概述，介绍本文的结构和目的。

在正文部分，将会详细介绍摊余成本法的概述、会计分录要点以及在实际应用中的重要性。

最后，在结论部分，将会总结摊余成本法会计分录的重要性，展望摊余成本法在未来的应用前景，并给出结论。

通过这样的结构，读者可以系统地了解摊余成本法在会计中的应用及重要性，为相关领域的研究和实践提供参考。

1.3 目的本文旨在深入探讨摊余成本法会计分录的核心概念和实际应用，帮助读者更全面地理解和掌握这一会计原则。

通过对摊余成本法的概述和会计分录要点进行详细分析，读者可以清晰了解摊余成本法的作用和原理，以及在实际操作中的具体应用方法。

同时，通过总结摊余成本法在会计实践中的重要性和展望其未来的应用前景，有助于读者更好地把握会计核心概念、提高会计实务能力，为未来的职业发展打下坚实的基础。

本文的目的是为读者提供一份系统全面的摊余成本法会计分录解读，帮助读者理解和运用这一重要的会计原则。

2.正文2.1 摊余成本法概述摊余成本法是一种资产负债表计算方式，通常用于对长期债务工具的会计处理。

在摊余成本法下，债务工具的初始成本被分配到未来会计周期中，以反映债务的摊余成本。

与此相对的是持有至到期投资的会计方法，持有至到期投资是基于未来现金流量以绝对金额加以测量。

会计经验：摊余成本计算公式

摊余成本计算公式
举例如下：(1)计算持有至到期投资摊余成本【例1】20x0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

XYZ 公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

【解析】XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
59x(1+r)-1+59x(1+r)-2+59x(1+r)-3+59x(1+r)-4+(59+1250)
x(1+r)-5=1000(元)采用插值法，可以计算得出r=10%，由此，持有至到期投资的摊余成本计算如下表1：结论：计算公式期末摊余成本=期初摊余成本+当期的投资收益-当期的现金流入-已发生的减值损失=期初摊余成本+(投资收益-收到利息)-已收回的本金-已发生的减值损失=期初的摊余成本-已收回本金±利息调整(或：溢折价)累计摊销额(=+投资收益-实收利息)-已发生的减值损失。

如果是首期计算，公式中期初摊余成本就是该投资的初始实际支付，即公允价值加相关费用。

债券违约背景下减值业务会计核算分析--以持有至到期投资为例

加强外部监管，提升农村会计报表审计工作的规范化。

为提高农村文化建设中财务监督管理制度的有效性，可以尝试建立“三监合一、三审分离”的监督机制，即依法落实农村财务报表审计制度,同时将村民内部监督、社会监督和政府监督结合起来，实现农村内部审计、社会审计和政府审计的分离。

同时，开展文化建设项目的专项审计、村干部和农村财务管理人员的离任审计，以规范化的财务公开来增强审计执法的力度。

（三）丰富农村文化建设中的财务管理手段乡村振兴战略是一个涉及政治、经济、文化、民生、环境等内容复杂的系统工程，文化的建设是其中的关键一环,也是最为复杂的一项内容。

要想切实有效的推进农村的文化建设,必须通过丰富农村财务管理的手段，提升财务管理的规范性。

随着乡村振兴战略的实施和推进，互联网已经飞入寻常农户家,农村信息化建设的深入开展，为实现农村财务工作的电算化管理奠定了基础。

特别是，当前正在进行的农村建制村合并工作的开展，不仅激发了农村改革发展的活力，而且农村基层组织建设工作的加强也为建立规模化、信息化的农村财务管理系统提供了可能。

因此，在推进农村文化建设工作的过程中,应该逐步摆脱过去日常会计工作底稿、算盘、计算器等落后简单的财务管理工具,建立信息化的财务管理系统，丰富财务管理的手段以提高农村财务管理工作的效率，增强财务工作的规范性，提高财务工作的透明度，保障农村文化建设的健康有序进行。

（四）提高农村财务管理人员的文化综合素质农村的文化建设涉及到专项资金使用的方方面面，传统的记、算、查账的流程显然与之不符，它已经演变成一个由文化项目建设前预算、建设中监控、建设后回馈组成的闭环管理过程，人、财、物、资源、信息等各方面要深入融合到文化建设项目的预估、分析、决策、预算、平衡、控制的各项职能中,这就需要培养一批“德艺双馨”的农村财会人员。

一方面，可以借助大学生村官的政策,吸纳和引进文化素质高的财务管理人员;或者完善村会计委托代理制，通过聘用具有财务专业知识的相关人员带动本村财务管理人员业务能力的提升。

持有至到期投资账务核算分析

贷：银行存款
（）０７１月３日２２０年２１计算应收利息（因本例是一次
还本分期付息，票面利息定期支付为短期债权， “ 使用应收利息” 账户核算）并确认利息收入。
应收利息（票面利息）０＝１０×１％＝１００
８１
购买时比面值多付出的溢价金额，此时投资者的投资收
持有至到期投资
刘卫华
《企业会计准则第２号——金融工具确认和计量》２对持有至到期投资的解释是：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。由此可知，在金融资产中股权投资因其没有固定的到期日，不能划分为持有至到期投资，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资，即企业持有的、活跃市场上有公开报价的国债、在企业债券、金融债券等。本文以企业债券作为研究的对象。
计处理如下（单位：万元）：（）０７月１１２０年１日处购入时
来多付利息给予发行者的事先补偿；当债券票面利率低于市场利率时，潜在投资者会把资金投向其他高利率的项目，这时债券就应以低于票面价值的价格出售以吸引投资者，这种情况称为折价发行，际发行价格低于票实面价值的差额部分称为债券折价。债券折价发行后，企业按低于市场利率的票面利率支付利息，债券折价实际上是发行企业对债权人今后少收利息的一种事先补偿。
投资收益（实际利息）＝持有至到期投资摊余成本 × 实际利率其中期初摊余成本为初始购入债券实际支付的金额即１６０万元；实际利率计算如下：

持有至到期投资会计处理

持有至到期投资会计处理【摘要】本文从数量表现和经济实质两个角度，对持有至到期投资摊余成本进行深入分析，得出期末确认投资收益的简化方法。

并将一次还本付息和分期付息一次还本两类债券投资的确认结果进行分析比较，指出企业应根据自身实际情况和管理需求，选择合适的债券投资类型。

一、持有至到期投资会计处理企业会计准则规定，企业取得持有至到期投资时，按购入债券的面值借记“持有至到期投资——成本”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

资产负债表日，按票面利息借记“应收利息”科目(分期付息、一次还本债券)或借记“持有至到期投资——应计利息”(一次还本付息债券)，按应收的实际利息收入贷记“投资收益”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

二、简化持有至到期投资的会计处理方法众所周知，企业持有的持有至到期投资主要是债权性投资。

企业让渡资金使用权，进而就应该拥有让渡资金使用权的利息收入，即投资收益。

那么，让渡资金使用权的利息收入如何计算呢?实际利息收入(投资收益)=期初让渡的资金×实际利率×计息期限(一)摊余成本的实质上述公式中，“期初让渡的资金”实质是什么?如何计算?简而言之，期初让渡的资金就是企业期初借出资金的总和。

如何利用账簿记录直接分析计算出该数据呢?1. 摊余成本数量表现。

企业会计准则规定，金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经以下三个项目调整后的结果：一是扣除已偿还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。

实务中，企业应当设置“持有至到期投资”一级科目，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个子目进行明细核算，该科目期末借方余额表示企业持有至到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有至到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目余额的代数和，如果持有期间发生减值损失，也要一并扣减。

摊余成本实际利率的理解例题练习及答案

摊余成本实际利率的理解例题练习及答案 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#第一部分:摊余成本概念的理解及实例一、相关概念（一）实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。

）（二）实际利率法的产生的原因当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。

如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。

正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。

（三）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。

其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。

（四）摊余成本的通俗理解如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。

如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。

下面以“持有至到期投资”举例说明：投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。

实际利率法与摊余成本的全面解析与应用

实际利率法与摊余成本的全面解析与应用作者：邓雪雅蒋昕来源：《商业会计》2013年第03期摘要：实际利率法与摊余成本在我国会计实务中应用广泛，但实际利率法与摊余成本抽象难于理解，本文以持有至到期投资为例，运用图示法结合案例，全面解析该方法的原理及应用。

关键词：实际利率法实际利率摊余成本持有至到期投资图示法我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定持有至到期投资采用实际利率法计算摊余成本和利息，实际利率法与摊余成本抽象难于理解，本文以2012年注册会计师《会计》教材第二章金融资产中持有至到期投资后续计量案例，引入图示法，从概念、原理、摊销、账务处理等方面分别对两者进行全面解析，将对此知识点的理解有重大帮助。

一、什么是实际利率法？如何理解？《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将实际利率法定义为：按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

如何理解这一概念？以持有至到期投资为例。

发行债券是持有至到期投资，发行债券是筹资方筹集资金的一种渠道，筹资方因此要支付利息费用，投资方会获得利息收入。

由于市场不断变化，购买债券时总会出现溢价和折价的情况。

这些折价和溢价情况的出现，会导致实际买价与票面价值不相等，而投资方和筹资方在做出决策时，最需要知道就是自己在这项决策中真实应获得的收入或费用是多少，那这个真实的收入或费用如何计算？我们知道，真实利息并不等于票面利息？因为：票面利息=票面价值×票面利率，而真实获得的利息收入或费用应该以实际买价为基数，以实际利率为标准来计算，这就出现票面利息与实际利息不相等的情况。

在整个投资年限中，票面的利息与实际收到的利息不相等造成的差额，在各个会计期间要进行摊销处理。

实际利率法的真正作用，就是在整个投资年限的各个会计期间将这种差额准确地计算出来并逐期摊销，直至到零。

二、什么是实际利率？如何理解？实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

持有至到期投资的摊余成本应该如何计算

持有至到期投资的摊余成本应该如何计算问: 持有至到期投资的摊余成本应该如何计算？
答: 持有至到期投资的摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。

①持有至到期投资为分期付息, 一次还本债券投资：
借: 应收利息(债券面值×票面利率)
贷: 投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)
持有至到期投资——利息调整(差额, 或借记)
此时, 期末摊余成本＝期初摊余成本(本金)－［现金流入(面值×票面利率)－实际利息(期初摊余成本×实际利率)］－已发生的资产减值损失, 这里可以将期初摊余成本理解为本金, 而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分, 其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资:
借: 持有至到期投资——应计利息(债券面值×票面利率)
贷: 投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)
持有至到期投资——利息调整(差额, 或借记)
此时, 期末摊余成本＝期初摊余成本(本金)＋实际利息(期初摊余成本×实际利率)－已发生的资产减值损失, 因为是一次还本付息, 所以此时的现金流入为0, 则实际利息增加期末摊余成本。

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摊余成本与实际利率法

摊余成本与实际利率法持有至到期投资【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：-+（59+1 250）59×（1+r）1-+59×（1+r）2-+59×（1+r）3-+59×（1+r）4×（1+r）5-=1 000（元）采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制表1：**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资——利息调整 250 （2）20×0年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益 100 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 45贷：投资收益 104 借：银行存款59贷：应收利息 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 50贷：投资收益 109 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 55贷：投资收益 1l4 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （6）20×4年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 59贷：投资收益 1l8 借：银行存款 59贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资——成本 1 250分期付款方式购买固定资产【例2】20×5年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

以摊余成本计量的例子

以摊余成本计量的例子
1. 就说买债券吧，你花了 1000 块买了一张债券，打算一直持有到期，这就是以摊余成本计量呀。

就像你养了一只宠物，你得好好照顾它直到它终老，这中间的过程不就是摊余成本计量嘛！
2. 再想想你贷款买房，每个月还的本金和利息，在会计上也是以摊余成本计量呢！这不就像是你一步一个脚印地走在回家的路上，每一步都是实实在在的呀！
3. 假如你借给朋友一笔钱，约定好分期还你，这时候这笔借款的计量方式也是以摊余成本计量哦！这和你每天给花浇水，看着它慢慢长大是一个道理呀，都是持续的过程。

4. 企业持有至到期的投资，比如那些长期的债券投资，不也是在以摊余成本计量嘛！这多像你精心培育一棵树，慢慢地看着它茁壮成长为参天大树呀！
5. 还有那种长期应收款项，也是以摊余成本计量的呀！这不就好比你和好朋友有个长久的约定，一直记着它一样嘛！
6. 比如说你买了个长期的理财产品，它的价值计算也是以摊余成本计量呢！就如同你有个长期的目标，一直朝着它努力前进呀，每一步都很重要呢！
我的观点结论就是：以摊余成本计量在我们生活和经济活动中无处不在呀，只要你细心去发现，到处都能看到它的影子呢！。

债券摊余成本法会计分录-概述说明以及解释

债券摊余成本法会计分录-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述：债券摊余成本法是一种用于衡量和报告债券投资的会计方法。

它主要用于那些预计持有至到期的债券投资，即投资者打算持有到债券到期日的债券。

债券摊余成本法根据债券投资的成本和预期现金流量的价值来计算债券投资的价值和利息收入。

摊余成本法是基于假设，假设债券投资的收益主要来自与其相关的利息，并且投资者打算持有到债券到期日。

在债券摊余成本法中，债券投资以初始成本计入账面价值，并通过摊余成本法来定期调整债券投资的账面价值。

通过将摊余成本法应用于债券投资，可以实现一种平滑利息收入的方式，从而降低由于债券价格波动引起的会计损益波动。

此外，债券摊余成本法还能提供准确的利息收入，并能反映债券投资在不同时期的实际回报情况。

通过计算摊余成本和每期的利息收入，投资者可以得出一个清晰的投资回报的图像，并能够对其投资组合进行更准确的评估和决策。

总而言之，债券摊余成本法是一种常用的会计方法，适用于预计持有至到期的债券投资。

它能提供平滑利息收入和准确的投资回报，帮助投资者更好地管理和评估自己的债券投资组合。

（以上是对债券摊余成本法概述的介绍，下文将进一步探讨债券摊余成本法的会计分录。

）1.2 文章结构文章结构部分的内容可以如下所示：文章结构部分旨在对本篇长文的组织结构进行介绍，以便读者能够更好地理解文章的逻辑和内容安排。

本文将按照以下方式进行组织:1. 引言部分（Introduction）：在这一部分，将首先对债券摊余成本法进行简要概述，包括其定义、特点以及在会计领域的应用。

接下来，将介绍本文的结构和目的，以帮助读者更好地理解后续内容。

2. 正文部分（Main Body）：本文的正文将分为两个主要章节。

2.1 债券摊余成本法概述：这一章节将深入讨论债券摊余成本法的概念和原理，包括什么是债券摊余成本法、其计算公式和应用范围等内容。

此外，还将介绍债券摊余成本法的优点和限制，以及与其他会计方法的比较。

债券投资的摊余成本例题

债券投资的摊余成本例题债券投资的摊余成本例题债券是一种固定收益证券，它表示借款人向债券持有人承诺在特定日期支付利息和还本。

债券投资者可以选择将其债券持有至到期日或在市场上进行交易。

摊余成本是债券投资中的一种会计方法，用于确定每期的利息收入和债券价值的变化。

摊余成本方法可以帮助投资者更准确地衡量债券投资的回报率和价值。

举个例子来说，假设投资者购买了一张价值1000美元的债券，票面利率为5%，到期日为5年后。

每年支付利息一次，即每年支付50美元的利息。

如果投资者选择使用摊余成本方法计算债券投资的价值和回报率，他们可以按照以下步骤进行：1. 计算债券的摊余成本在购买债券时，投资者需要判断债券的购买价格和票面价值之间的差异。

如果购买价格低于票面价值，那么差额就是未计提利息的部分。

在这个例子中，假设投资者以950美元的价格购买了该债券，那么未计提的利息就是50美元。

2. 计算每年的利息收入和债券价值变化每年，投资者将50美元的利息收入加到债券的摊余成本上。

在这个例子中，第一年的利息收入为50美元，债券的摊余成本变为1000美元 + 50美元 = 1050美元。

第二年的利息收入仍然为50美元，但债券的摊余成本变为1050美元 + 50美元 = 1100美元。

3. 计算债券到期时的回报率在债券到期时，投资者可以将最终的债券价值与购买价格相比较，计算出投资的回报率。

在这个例子中，假设到期时债券的价值为1000美元，投资者购买债券时的价格为950美元。

因此，投资者的回报率为（1000美元 - 950美元）/ 950美元 = 0.0526，约为5.26%。

通过使用摊余成本方法，投资者可以更准确地计算债券投资的回报率和价值。

这种方法可以帮助投资者做出更明智的投资决策，并更好地了解他们的投资组合。

当然，投资者还需要考虑其他因素，如债券的信用风险和市场利率的变动，来全面评估债券投资的风险和回报潜力。