{财务管理内部审计}审计案例分析作业评讲

{财务管理内部审计}审计案例分析作业评讲

由于B公司获得了A公司转让的股票，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为元。

首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；

其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；

最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。

经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。

第四章

1．注册会计师对大有工厂2008年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：（1）2008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料28000

应交税费——应交增值税（进项税额）4760

贷：预付账款——A公司32760

但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。

（2）2008年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2009年1月份的账内。

（3）2009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。

（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客

已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。

要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？

考核知识点：存货审计的截止测试程序。

常见错误：本题相对较为简单，但一定要清楚存货确认的条件。

解题思路：

（1）由于2008年已按购货发票记账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。

（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，会使2008年少计存货和负债，应进行调整。

（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。

（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。

2．万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。

要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。

考核知识点：生成成本审计中的直接材料审计方法。

常见错误：本题结合了成本会计的一些知识，使得部分没有真正掌握好成本会计知识的同学出现分析失误，导致失分。

解题思路：首先要清楚生产成本中的直接材料项目的构成情况，会运用因素分析法分析成本各因素的影响。然后，通过计算找出对直接材料项目的审计重点并分析，最后指出采用

的审计方法。

参考答案：

计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：

（1）材料成本计划数＝800×15×5＝60000（元）

（2）产量变动影响成本上升＝（900－800）×15×5＝7500（元）

（3）单耗变动影响成本上升＝900×（16－15）×5＝4500（元）

（4）单价变动影响成本下降＝900×16×（4.5－5）＝－7200（元）

由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12000元（7500+4500），单价下降使材料成本节约7200元，综合作用的结果使材料成本上升4800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：

（1）生产中的损失浪费造成单耗上升；

（2）计量不准造成单耗上升；

（3）材料质量低劣造成单耗上升；

（4）未办理退料造成单耗上升；

（5）废料利用后未冲账造成单耗上升；

（6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。

对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。

二、综合案例分析题

1．某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。

表1明细账户表单位：元

要求：

（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？

（2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？

考核知识点：应付账款和应收账款余额函证的对象选择。

常见错误：本题相对比较简单，但注意真正理解针对不同的审计项目，函证的对象选择应有所侧重。

解题思路：

（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度M公司从B、D两家公司采购了大量的商品，存在漏记负债的可能性更大。

（2）该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。

2．新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司2008年度财务报表。2008年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公