环保企业税收优惠政策摘要(讲义)

环保企业税收减负政策摘要污水处理企业应缴纳的税种：•一、增值税：按销售收入或劳务收入的17%缴纳•二、城建税：按缴纳的增值税的一定比例缴纳（市区7%，县城、建制镇5%，其他1%）；•三、教育费附加：按缴纳的增值税的3%缴纳；•四、企业所得税：按应纳税所得额的25%缴纳；•五、城镇土地使用税：按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX元/平方米）•六、房产税：按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；•七、车船税：按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX元辆）；•八、印花税；购销合同按购销金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；年度按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）；•九、发放工资代扣代缴个人所得税（一种法定义务，非企业负担的税费）；增值税：一、现行优惠政策：1、从2009年1月1日起，对销售自产再生水实行免征增值税政策。

2、从2009年1月1日起，对污水处理劳务免征增值税。

财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税[2008]156号）二、条件：申请享受再生水销售免征增值税优惠政策的纳税人，应当按照《国家发展改革委财政部国家税务总局关于印发<国家鼓励的资源综合利用认定管理办法>的通知》（发改环资[2006]1864号）的有关规定，申请并取得《资源综合利用认定证书》，否则不得申请享受增值税优惠政策。

三、政策解读：1、再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。

再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368—2006）的有关规定。

2、污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业务。

目前，中国的污水处理费主要有三种类型：第一种是各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费。

第二种是一些企业和个人集中处理生产或生活污水而向企业或个人收取的污水处理费；第三种是政府委托某企业或某企业与政府签订协议专门从事生产和生活污水的处理，然后，政府从财政上拨付污水处理费给企业，而且该政府拨付给企业的污水处理费构成企业的主要收入来源。

3、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

四、申请《资源综合利用认定证书》（国家鼓励的资源综合利用认定管理办法（发改环资〔2006〕1864号）（一）申报资源综合利用认定的企业，必须具备以下条件：1、生产工艺、技术或产品符合国家产业政策和相关标准2、资源综合利用产品能独立计算盈亏；3、所用原（燃）料来源稳定、可靠，数量及品质满足相关要求，以及水、电等配套条件的落实4、符合环保要求，不产生二次污染。

（二）认定内容1、审定申报综合利用认定的企业或单位是否执行政府审批或核准程序，项目建设是否符合审批或核准要求，资源综合利用产品、工艺是否符合国家产业政策、技术规范和认定申报条件；2、审定申报资源综合利用产品是否在《资源综合利用目录》范围之内，以及综合利用资源来源和可靠性3、审定是否符合国家资源综合利用优惠政策所规定的条件。

（三）申报及认定程序1、资源综合利用认定实行由企业申报，所在地市（地）级人民政府资源综合利用管理部门（以下简称市级资源综合利用主管部门）初审，省级资源综合利用主管部门会同有关部门集中审定的制度。

省级资源综合利用主管部门应提前一个月向社会公布每年年度资源综合利用认定的具体时间安排。

2、凡申请享受资源综合利用优惠政策的企业，应向市级资源综合利用主管部门提出书面申请，并提供规定的相关材料。

市级资源综合利用主管部门在征求同级财政等有关部门意见后，自规定受理之日起在30日内完成初审，提出初审意见报省级资源综合利用主管部门3、省级资源综合利用主管部门会同同级财政等相关管理部门及行业专家，组成资源综合利用认定委员会（以下简称综合利用认定委员会），按照第二章规定的认定条件和内容，在45日内完成认定审查。

4、省级资源综合利用主管部门根据综合利用认定委员会的认定结论或国家发展改革委的审核意见，对审定合格的资源综合利用企业予以公告，自发布公告之日起10日内无异议的，由省级资源综合利用主管部门颁发《资源综合利用认定证书》，报国家发展改革委备案，同时将相关信息通报同级财政、税务部门。

未通过认定的企业，由省级资源综合利用主管部门书面通知，并说明理由。

5、企业对综合利用认定委员会的认定结论有异议的，可向原作出认定结论的综合利用认定委员会提出重新审议，综合利用认定委员会应予受理。

企业对重新审议结论仍有异议的，可直接向上一级资源综合利用主管部门提出申诉；上一级资源综合利用主管部门根据调查核实的情况，会同有关部门组织提出论证意见，并有权变更下一级的认定结论。

6、资源综合利用认定证书》由国家发展改革委统一制定样式，各省级资源综合利用主管部门印制。

认定证书有效期为两年。

7、获得《资源综合利用认定证书》的单位，因故变更企业名称或者产品、工艺等内容的，应向市级资源综合利用主管部门提出申请，并提供相关证明材料。

市级资源综合利用主管部门提出意见，报省级资源综合利用主管部门认定审查后，将相关信息及时通报同级财政、税务部门。

企业所得税：一、现行优惠政策：（一）定期减免：企业从事符合《环境保护，节能节水项目企业所得税优惠目录》条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》)（二）税额抵免：企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

（财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税[2008]48号））（三）加计扣除：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

（国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发[2008]116）（四）加速折旧：对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备允许实行加速折旧。

（国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知（国税发[2003]113号））国务院文件国发[2000]36号《国务院关于加强城市供水节水和水污染防治工作的通知》对城市供水和污水处理工程购置的设备可加速折旧。

备注：税收减免期不宜加速折旧企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。

但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。

（五）减计收入：企业自2008年1月1日起以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。

(《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号））二、享受优惠应具备的条件：（一）城镇污水处理项目：1、根据全国城镇污水处理设施建设规划等全国性规划设立；2、专门从事城镇污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置（含符合国家产业政策和准入条件的水泥窑协同处置）；3、根据国家规定获得污水处理特许经营权，或符合环境保护行政主管部门规定的生活污水类污染治理设施运营资质条件；4、项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格；5、项目按照国家法律法规要求，通过相关验收；6、项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查；7、排放水符合国家及地方规定的水污染物排放标准和重点水污染物排放总量控制指标；8、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

（二）工业废水处理项目：1、根据全国重点流域水污染防治规划等全国性规划设立，但按照国家规定作为企业必备配套设施的自用的污水处理项目除外；2、专门从事工业污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置（含符合国家产业政策和准入条件的水泥窑协同处置）；3、符合环境保护行政主管部门规定的工业废水类污染治理设施运营资质条件；4、项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格；5、项目按照国家法律法规要求，通过相关验收；6、项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查；7、排放水符合国家及地方规定的水污染物排放标准和重点水污染物排放总量控制指标；8、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

三、政策解读：1、第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。

2、企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用《目录》规定项目的所得，不得享受前款规定的企业所得税优惠。

自建自用，是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施，满足本企业自身的生产经营活动需要，而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目。

3、企业同时从事不在《目录》范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。

4、企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目，受让方承续经营该项目的，可自受让之日起，在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

5、专用设备投资额。

根据（《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）文件通知，从2009年1月1日增值税转型改革之日起，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。

企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

6、当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。