行政事业单位内部控制培训课件
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[管理学]行政事业单位内部控制07 PPT课件讲义
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（5）行政事业单位取得的拨入经费、 财政补助收入、上级补助收入等形成本单 位收入，不得使用资金往来结算票据。
（6）财政部门认定的其他行为。
4、关于资金往来结算票据的印制、领 购和核发
（1）资金往来结算票据分别由财政部或 省级财政部门统一印制，并套印全国统一 式样的财政票据监制章。
（2）资金往来结算票据原则上由独立核 算、会计制度健全的行政事业单位向同级 财政票据监管机构领购。
（2）下列行为，可以使用资金往来结算票据：
不同颜色加以区分。
（2）下列行为，可以使用资金往来结算票据：
①行政事业单位暂收款项。由行政事业单位 暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位 或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定 金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。
②行政事业单位代收款项。由行政事业单位 代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单 位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教 材费、体检费、水电费、供暖费、 费等。
票据名称、票据编码、票据监制章、付款 本地区派驻其他省、自治区、直辖市的行政事业单位除外。
④财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。
单位、开票日期、收款项目、数量、金额、 （2）行政事业性收费、政府性 、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以
第七、行政事业单位内部控制具体规范：资 金往来结算票据
1、行政事业单位资金往来结算票据的 含义
它指的是国家机关、事业单位、社会 团体、经法律法规授权的具有管理公共事 务职能的其他组织机构发生暂收、代收和 单位内部资金往来结算等经济活动时开具 的凭证。
它是会计核算的原始凭证，是财政、 税务、审计、监察等部门进行监督检查的 依据。
（6）财政部门认定的其他行为。
4、关于资金往来结算票据的印制、领 购和核发
（1）资金往来结算票据分别由财政部或 省级财政部门统一印制，并套印全国统一 式样的财政票据监制章。
（2）资金往来结算票据原则上由独立核 算、会计制度健全的行政事业单位向同级 财政票据监管机构领购。
（2）下列行为，可以使用资金往来结算票据：
不同颜色加以区分。
（2）下列行为，可以使用资金往来结算票据：
①行政事业单位暂收款项。由行政事业单位 暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位 或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定 金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。
②行政事业单位代收款项。由行政事业单位 代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单 位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教 材费、体检费、水电费、供暖费、 费等。
票据名称、票据编码、票据监制章、付款 本地区派驻其他省、自治区、直辖市的行政事业单位除外。
④财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。
单位、开票日期、收款项目、数量、金额、 （2）行政事业性收费、政府性 、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以
第七、行政事业单位内部控制具体规范：资 金往来结算票据
1、行政事业单位资金往来结算票据的 含义
它指的是国家机关、事业单位、社会 团体、经法律法规授权的具有管理公共事 务职能的其他组织机构发生暂收、代收和 单位内部资金往来结算等经济活动时开具 的凭证。
它是会计核算的原始凭证，是财政、 税务、审计、监察等部门进行监督检查的 依据。
行政事业单位内部控制06__PPT课件讲义
其中的非税资金具体包括：
①行政事业性收费； ②政府性基金； ③国有资源有偿使用收入； ④国有资产有偿使用收入； ⑤国有资本经营收入； ⑥彩票公益金； ⑦罚没收入； ⑧以政府名义接受的捐赠收入； ⑨上级补助收入； ⑩主管部门集中收入； ⑾政府财政资金产生的利息收入等。
2、收入业务的岗位分工与授权批准
（2）单位必须严格按规定使用非税收入 票据，严禁转借、转让、代开和买卖，不 得相互串用。
（3）单位必须按规定建立票据台账， 全面、如实登记、反映所有票据的入库、 发放、使用、销号、结存情况。
①票据印制。必须有准予自行印制票 据的批准文件，印制票据的种类及数量应 符合批准文件的规定。
②票据发放。必须由票据使用人在票 据申领单上注明申领票据的种类、数量， 并与票据台账上登记的内容一致，申领单 须有申领人签字。
第六、行政事业单位内部控制 具体规范：收入
1、行政事业单位收入的含义 包括预算资金收入、非税资金收入、 其他资金收入等。 预算资金包括经费拨款、办案经费补 助、基建拨款等。该项资金由本级财政列 入单位部门预算，按相关规定拨入。 非税资金是指除税收以外，由政府、 国家机关、事业单位、代行政府职能的社 会团体及其他组织，依法利用政府权力、 政府信誉、国家资源、国有资产或提供特 定公共服务、准公共服务取得并用于满足 社会公共需要或准公共需要的财政资金。 其他资金收入是指单位通过市场取得 的不体现政府职能的经营、服务性收入及 其他不属于预算资金、非税资金收入的部 分。
（2）单位收费事项必须严格按照国家和 省规定，及时组织清理，取消不合法、不 合理的收费项目。严禁擅自增加或减少项 目、提高或降低标准、扩大或缩小范围。
（3）单位组织的各项非税资金必须按规 定入账。严禁私设账外账或将收入作为Βιβλιοθήκη 来资金入账。4、收入票据控制
行政事业单位内部控制规范讲座.ppt
八、单位应当如何开展内部控制工作
（二）明确业务环节
按照业务实现的时间顺序和逻辑顺序，将各个业 务中的决策机制、执行机制和监督机制融入到业务 流程中的每个业务环节，细化业务流程中各个环节 的部门和岗位设置，明确其职能范围和分工。
比如，预算执行、决算与绩效考评等主要业务环 节，并在各个业务环节中确定预算业务管理决策机 构、预算业务管理工作机构和预算业务管理执行机 构的工作机制。
通过制定制度、实施措施和执行程序，合理保证 行政事业单位的经济活动在法律法规允许的范围内 进行，符合有关预算管理、财政国库管理、资产管 理、建设项目管理、会计管理等方面的法律法规和 相关规定，避免违法违规行为的发生。
（三）目标
2.合理保证资产安全和使用有效
国家对行政事业单位资产的管理，坚持所有权和 使用权相互分离的原则，实行国家统一所有，政府 分级监管，单位占有、使用的管理体制。资产是行 政事业单位正常运转的物质基础和财力保障，资产 不安全，使用效率低下都将对行政事业单位各项工 作的正常开展产生不利影响。所以，合理保证单位 资产安全和使用有效是内部控制的重要目标。
行政事业单位内部控制规范 讲座
2013.12
行政事业单位内部控制规范
第一讲
总则
主要内容
一、为什么要制定单位内控规范 二、依据什么制定单位内控规范 三、谁应当执行单位内控规范 四、单位内部控制的定义和目标 五、行政事业单位内控规范与其他规章制度的关系 六、建立和实施单位内部控制应遵循的原则 七、单位负责人在单位内部控制中的职责 八、单位施单位内部控制应遵 循的原则
（一）全面性原则
内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、 执行和监督全过程，实现对经济活动的全面 控制。
“两个全”
行政事业单位内部控制11 PPT课件讲义19页PPT
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
行政事业单位内部控制11 PPT课件讲义
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
行政事业单位内部控制11 PPT课件讲义
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
行政事业单位内部控制-PPT课件可修改全文
政府采购业务控制目标（五个） ➢ 采购目标合规合法 ➢ 采购环节科学合理 ➢ 采购资金高效使用 ➢ 采购过程公开公平 ➢ 采购结果公正廉洁
28
2.政府采购预算与计划管理
2.1 采购预算的编制与审批 2.2 采购计划的编制与审批
29
2.1 采购预算的编制与审批
风险分析 ➢ 政府采购项目没有列入财政预算 ➢ 政府采购项目没有按照批准的采购预算执行 ➢ 政府采购项目超过预算定额
预算工作领导小组 审核
财政部门
细化调整 预算执行
审核
分类汇总
预算建议数
下达预算控 制数
审批
审批
10
3.预算批复控制
风险分析 财政预算批复和单位内部预算指标批复不合理，可能导致单位资源浪算审批管理制度，规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经 济活动的管控作用。
36
5.政府采购业务质疑投诉答复管理
风险分析 ➢ 缺乏质疑投诉渠道与程序，可能影响单位声誉。
管控措施 ➢ 制定政府采购业务质疑投诉答复的制度与程序。 ➢ 明确相关岗位在对政府采购业务质疑投诉答复中的职责。 ➢ 对政府采购业务质疑投诉答复过程建立完整的文档记录。
37
6.政府采购业务的记录控制
风险分析 ➢ 对政府采购业务记录缺乏有效控制，可能导致采购信息
建立健全预算业务内部管理制度
建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工 明确预算业务各环节的工作流程和时间要求
预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和 评价
2024/8/17
5
预算业务组织管理体系：
决策机构
预算工作领导小组（预算管理委员会）
工作机构
财会部门 （归口部门）
管控措施 ➢ 单位内部对招标文件、中标公告的审核 ➢ 采购需求单位的确认、本单位负责人的审批 ➢ 在指定的媒体上全面、及时地公布
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2.政府采购预算与计划管理
2.1 采购预算的编制与审批 2.2 采购计划的编制与审批
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2.1 采购预算的编制与审批
风险分析 ➢ 政府采购项目没有列入财政预算 ➢ 政府采购项目没有按照批准的采购预算执行 ➢ 政府采购项目超过预算定额
预算工作领导小组 审核
财政部门
细化调整 预算执行
审核
分类汇总
预算建议数
下达预算控 制数
审批
审批
10
3.预算批复控制
风险分析 财政预算批复和单位内部预算指标批复不合理，可能导致单位资源浪算审批管理制度，规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经 济活动的管控作用。
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5.政府采购业务质疑投诉答复管理
风险分析 ➢ 缺乏质疑投诉渠道与程序，可能影响单位声誉。
管控措施 ➢ 制定政府采购业务质疑投诉答复的制度与程序。 ➢ 明确相关岗位在对政府采购业务质疑投诉答复中的职责。 ➢ 对政府采购业务质疑投诉答复过程建立完整的文档记录。
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6.政府采购业务的记录控制
风险分析 ➢ 对政府采购业务记录缺乏有效控制，可能导致采购信息
建立健全预算业务内部管理制度
建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工 明确预算业务各环节的工作流程和时间要求
预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和 评价
2024/8/17
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预算业务组织管理体系：
决策机构
预算工作领导小组（预算管理委员会）
工作机构
财会部门 （归口部门）
管控措施 ➢ 单位内部对招标文件、中标公告的审核 ➢ 采购需求单位的确认、本单位负责人的审批 ➢ 在指定的媒体上全面、及时地公布
行政事业单位内部控制培训课件(ppt 71页)
2、对预算的编制、执行和决算的过程进行了规 定，预算编制后要经过国家立法机构审查批 准后方能公布并组织实施，预算的执行过程 也受法律的严格制约，非经法定程序，任何 人无权改变预算规定的各项收支指标，这就 使各单位的财务行为通过预算的法制化管理 被置于监督之下。
五、谁应当执行单位内控规范
1、党的机关
（一）会计法
第四条规定：“单位负责人对本 单位的会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责。”第八条规定：“国家 实行统一的会计制度。国家统一的会 计制度由国务院财政部门根据本法制 定并公布。”
第二十七条规定：“各单位应当建 立、健全本单位内部会计监督制度。单 位内部会计监督制度应当符合下列要求： （一）记账人员与经济业务事项和会计 事项的审批人员、经办人员、财物保管 人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约；
二、内控范围
单位层面控制 业务层面控制：预算、收支、政府采购
、资产、建设项目、合同
三、单位内部控制的目标有哪些
（一）合理保证单位经济活动合法合规 （二）合理保证资产安全和使用有效 （三）合理保证财务信息真实完整 （四）有效防范舞弊和预防腐败 （五）提高公共服务的效率和效果
四、制定行政事业单位内控规范的依据
（三）系统分析经济活动风险
风险分析要从各个业务所面临的内外 部环境入手，讨论环境对单位内部控制的 负面作用，运用多种手段进行风险的定性 和定量评估。比如，预算编审中的风险将 直接影响到预算批复、预算执行、决算和 考评等环节，预算业务的风险将直接导致 收支、政府采购等业务失去基础和依据。
（四）确定风险点
2、人大机关
3、行政机关
4、政协机关
5、审判机关
6、检察机关
7、各民主党派机关
五、谁应当执行单位内控规范
1、党的机关
（一）会计法
第四条规定：“单位负责人对本 单位的会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责。”第八条规定：“国家 实行统一的会计制度。国家统一的会 计制度由国务院财政部门根据本法制 定并公布。”
第二十七条规定：“各单位应当建 立、健全本单位内部会计监督制度。单 位内部会计监督制度应当符合下列要求： （一）记账人员与经济业务事项和会计 事项的审批人员、经办人员、财物保管 人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约；
二、内控范围
单位层面控制 业务层面控制：预算、收支、政府采购
、资产、建设项目、合同
三、单位内部控制的目标有哪些
（一）合理保证单位经济活动合法合规 （二）合理保证资产安全和使用有效 （三）合理保证财务信息真实完整 （四）有效防范舞弊和预防腐败 （五）提高公共服务的效率和效果
四、制定行政事业单位内控规范的依据
（三）系统分析经济活动风险
风险分析要从各个业务所面临的内外 部环境入手，讨论环境对单位内部控制的 负面作用，运用多种手段进行风险的定性 和定量评估。比如，预算编审中的风险将 直接影响到预算批复、预算执行、决算和 考评等环节，预算业务的风险将直接导致 收支、政府采购等业务失去基础和依据。
（四）确定风险点
2、人大机关
3、行政机关
4、政协机关
5、审判机关
6、检察机关
7、各民主党派机关
行政单位内部控制培训讲义(DOC 71页)
行政单位内部控制培训讲义（DOC 71页）第一章行政事业单位内部控制基础理论第一节内部控制概述一、强化内部控制的必要性（一）内部控制的基本概念内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。
它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。
行政单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。
它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。
（二）行政事业单位内部控制近年来，我国为适应建立公共财政体制框架体系的要求，逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算试点、国库集中收付等一系列财政支出改革，有效的解决了当或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。
4.岗位设置不够合理由于多种原因，一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。
记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。
5.预算控制比较薄弱首先是预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。
其次是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。
（四）行政事业单位内部控制薄弱的主要原因1. 内部控制观念淡薄良好的内部控制意识是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提。
但一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不强，重发展、轻控制，对内部控制知识缺乏基本了解，把内部控制看成仅是财务部门的事。
行政事业单位内部控制11 PPT课件讲义
①项目合同执行各节点要求; ②项目中期跟踪的结果及结题审计结 论; ③项目实施的绩效评价; ④项目验收结论。
5、政府专项支出控制的主要内容
（1）单位应对各项政府专项支出实行 预算管理。
行政事业单位的政府专项支出预算应 按照政府和财政部门规定的程序、方法和 标准编制。
行政事业单位编制的政府专项支出预 算应由行政事业单位领导集体审查，经财 政部门审核，报政府批准后执行。
3、关于岗位分工与授权批准的内部控 制
（1）单位应建立政府专项支出业务的 岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的 职责、权限，确保办理政府专项支出业务 的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（2）政府专项支出业务的不相容岗位 至少应包括：
①政府专项经费计划的编制与审批；
②项目的立项审查与项目的审计、验 收；
3、关于岗位分工与授权批准的内部控 制
（1）单位应建立政府专项支出业务的 岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的 职责、权限，确保办理政府专项支出业务 的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（2）政府专项支出业务的不相容岗位 至少应包括：
①政府专项经费计划的编制与审批；
②项目的立项审查与项目的审计、验 收；
③项目实施跟踪与补助款项支出。
（3）单位应对政府专项支出业务建立 严格的授权批准制度，制定规范合理的审 批流程，明确审批人对政府专项支出业务 的授权批准方式、权限、程序、责任和相 关控制措施，规定经办人办理政府专项支 出业务的职责范围和工作要求。
（4）审批人、审批权限应当根据支出 的数额大小和重要性原则合理确定。
单位应对每一笔政府专项支出业务严 格按照授权批准制度的规定进行审批。
（3）单位财会机构和专业人员在办理 政府专项支出业务时，应根据经批准的支 出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的 真实性、完整性、合法性及合规性进行严 格审核。
5、政府专项支出控制的主要内容
（1）单位应对各项政府专项支出实行 预算管理。
行政事业单位的政府专项支出预算应 按照政府和财政部门规定的程序、方法和 标准编制。
行政事业单位编制的政府专项支出预 算应由行政事业单位领导集体审查，经财 政部门审核，报政府批准后执行。
3、关于岗位分工与授权批准的内部控 制
（1）单位应建立政府专项支出业务的 岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的 职责、权限，确保办理政府专项支出业务 的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（2）政府专项支出业务的不相容岗位 至少应包括：
①政府专项经费计划的编制与审批；
②项目的立项审查与项目的审计、验 收；
3、关于岗位分工与授权批准的内部控 制
（1）单位应建立政府专项支出业务的 岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的 职责、权限，确保办理政府专项支出业务 的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（2）政府专项支出业务的不相容岗位 至少应包括：
①政府专项经费计划的编制与审批；
②项目的立项审查与项目的审计、验 收；
③项目实施跟踪与补助款项支出。
（3）单位应对政府专项支出业务建立 严格的授权批准制度，制定规范合理的审 批流程，明确审批人对政府专项支出业务 的授权批准方式、权限、程序、责任和相 关控制措施，规定经办人办理政府专项支 出业务的职责范围和工作要求。
（4）审批人、审批权限应当根据支出 的数额大小和重要性原则合理确定。
单位应对每一笔政府专项支出业务严 格按照授权批准制度的规定进行审批。
（3）单位财会机构和专业人员在办理 政府专项支出业务时，应根据经批准的支 出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的 真实性、完整性、合法性及合规性进行严 格审核。
行政事业单位内部控制_PPT课件
2、建立行政事业单位内部控制制度的依据： ①《中华人民共和国会计法》、《中华人 民共和国预算法》、《中华人民共和国政府采 购法》； ②《会计基础工作规范》 、《内部会计控 制规范》； ③ 《行政单位财务规则》、《事业单位财 务规则》、《行政单位会计制度》、《事业单 位会计制度》等。
一般地说，《会计法》作为根本大法, 对所有单位的控制制度作了根本性规定,这 是行政事业单位建立内部控制制度的原则、 依据和前提； 《会计基础工作规范》则ห้องสมุดไป่ตู้会计方面 基础工作的控制制度（如职务不相容、回 避等制度）给出了指导性规范； 而《内部会计控制规范》则给出了适 用于国家机关、社会团体、公司、企业、 事业单位和其他经济组织的涉及全面内部 会计控制的指导性规范。
（5）行政事业单位内部控制制度应充 分考虑相关的控制环境、风险识别与评估、 控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督 与评价等要素。
所谓控制环境，主要包括行政事业单 位的职能定位和活动范围、领导班子的分 工、权力分配和承担责任的方式、负责人 的内控意识和决策程序、工作人员的诚信 和道德价值观等。
所谓风险识别与评估，亦即及时识别、 确认在履行职能和开展业务活动过程中的 风险，并对各项活动的风险点及环节进行 识别和评估。 所谓控制活动与措施，亦即保证实现单 位工作目标的政策、程序以及防范、化解 风险的措施。
（3）预算控制 要求单位加强预算编制、执行、分析、 评价等环节的管理，明确预算项目，建立 预算标准，规范预算的编制、审核、下达 和执行程序，及时分析和控制预算差异， 采取改进措施，确保预算的执行。 （4）授权批准控制 要求明确规定涉及财务重大收支业务 的授权批准范围、权限、程序、责任等内 容，工作人员必须在授权范围内行使职权、 办理业务和承担责任。
行政事业单位内控制ppt课件
鲁皮理论（冰山理论）
CFE（美国注册舞弊检查师）协会主席 埃瓦利教授提出
压力：经济、工作、生活 机会 自我合理化
只有“内部控制”才能将机会 这个条件降低到合理程度
内部控制概述
一、强化内部控制的必要性
（一）内部控制的基本概念
内部控制是现代管理理论的重要组成部分， 是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调 以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序 防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。
内部控制基础理论
《萨班斯法案》
《萨班斯法案》是美国政府出 台的一部涉及会计职业监管、公司治理、 证券市场监管等方面改革的重要法律。为 公众公司的外部审计师创建了一个新的监 督体制，并把对财务报告的内部控制作为 关注的具体内容，不仅要求管理层报告公 司对财务报告的内部控制，而且要求外部 审计师证实管理层报告的准确性。
所谓不相容职务是指经营业务的授权、 批准、执行和记录等完全由一人或一个部门办理 时，发生错误与舞弊的概率就会增大的两项或两 项以上的职务。
内部控制基础理论
四、会计系统控制
会计系统控制要求行政事业单位严格执 行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作， 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理 程序，保证会计资料真实完整。
内部控制基础理论
控制环境
一、概念与要素
（ 一）控制环境的概念： 控制环境主要指行政事业单位的管理层、核心人员以及这些人的
个别属性和所处的工作环境。内部环境是行政事业单位实施内部控制 的基础，一般包括管理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力 资源政策、文化建设等。
（二）内部控制环境的组成要素 行政事业单位控制环境一般包括以下内容： 1.操守和价值观 2.能力评定 3.管理哲学和经营风格 4.组织结构及职权与责任的分配 5.人力资源政策及实务 6.文化建设
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行政事业单位内部控制
山东财经大学
李晋
2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕 21号 印发《行政事业单位内部控制规范 （试行）》。 该《规范》分总则、风险评估和控制方法、 单位层面内部控制、业务层面内部控制、评 价与监督、附则6章65条，自2014年1月1 日起施行。
第一、行政事业单位内控的含义 第二、如何建设内控体系 第三、内控体系建设的具体内容
（三）系统分析经济活动风险
风险分析要从各个业务所面临的内外 部环境入手，讨论环境对单位内部控制的 负面作用，运用多种手段进行风险的定性 和定量评估。比如，预算编审中的风险将 直接影响到预算批复、预算执行、决算和 考评等环节，预算业务的风险将直接导致 收支、政府采购等业务失去基础和依据。
（四）确定风险点
1、制衡性
相互制衡是建立和实施内部控制的核 心理念。所谓制衡，就是在单位的岗位 设置、权责分配、业务流程等方面形成 相互制约、相互监督的机制设计。
体现在四个方面：
（1）建立议事决策机制 （2）规定不相容岗位相分离，内部授权 审批和强化评价监督 （3）建立预决算、政府采购、资产管理 等部门和岗位之间的沟通协调机制， 形成管控合力，确保资产合理配置和 有效使用
（五）选择风险应对策略
风险应对策略就是对已经识别的风险 进行定性分析、定量分析和进行风险排序，、风 险转移、风险降低和风险承受四种。
（六）在此基础上根据国家有关规定建 立健全单位各项内部管理制度
各个单位应当根据自身实际情况，按 照内部控制的逻辑顺序，建立健全单位各 项内部控制管理制度，对《单位内控规范》 要求的具体内容进行落实，并针对单位的 特定业务制定有针对性的管理制度。
（二）重大对外投资、资产处置、资 金调度和其他重要经济业务事项的决 策和执行的相互监督、相互制约程序 应当明确；（三）财产清查的范围、 期限和组织程序应当明确；（四）对 会计资料定期进行内部审计的办法和 程序应当明确。”
（二）预算法
1、单位预算是指列入部门预算的国家机关、社 会团体和其他单位的收支预算。 2、对预算的编制、执行和决算的过程进行了规 定，预算编制后要经过国家立法机构审查批 准后方能公布并组织实施，预算的执行过程 也受法律的严格制约，非经法定程序，任何 人无权改变预算规定的各项收支指标，这就 使各单位的财务行为通过预算的法制化管理 被置于监督之下。
第一、行政事业单位内部控制的含义
一、什么是行政事业单位内部控制 二、行政事业单位内控范围 三、行政事业单位内控目标 四、制定行政事业单位内控规范的依据 五、谁应当执行单位内控规范 六、制定内控规范要处好的几个关系
一、什么是单位内部控制
定义
单位为实现控制目标，通过制定制度、 实施措施和执行程序，对经济活动风险 进行防范和管控。 内控既是行政事业单位的一项重要管 理活动，又是一项重要制度安排，是行 政事业单位治理的基石。
确定风险点要依据业务流程管理，对 机构设置和岗位设置进行具体分析。 从业务环节角度评估特定风险，找出 可能造成单位经济利益流出的风险点。
比如，在预算编审环节，预算金额不准确 的风险不但来自于各个预算单位的上报 数额，也来自预算管理部门对各个预算 单位上报金额的统计和汇总，还取决于 预算决策部门对预算金额的评审。因此， 风险点实际上就是对于业务环节来说更 为细化的风险分析。
五、谁应当执行单位内控规范 1、党的机关 2、人大机关
3、行政机关
5、审判机关
4、政协机关
6、检察机关
7、各民主党派机关
8、人民团体
9、事业单位
第二、如何建设单位内控体系
一、单位如何开展内控体系建设工作 二、建立和实施单位内控的原则
三、单位负责人在单位内控建设中的原则
四、经济活动经济风险评估 五、单位内控的方法
（一）会计法 第四条规定：“单位负责人对本 单位的会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责。”第八条规定：“国家 实行统一的会计制度。国家统一的会 计制度由国务院财政部门根据本法制 定并公布。”
第二十七条规定：“各单位应当建 立、健全本单位内部会计监督制度。单 位内部会计监督制度应当符合下列要求： （一）记账人员与经济业务事项和会计 事项的审批人员、经办人员、财物保管 人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约；
一、单位应当如何开展内部控制工作
单位应当根据本规范建立适合本单 位实际情况的内部控制体系，并组织实 施。具体工作包括：七个步骤
（一）梳理单位各类经济活动的业务流程 根据单位“三定”规定，通过组织相关人 员包括邀请外部专家对单位的预算业务、收 支业务、政府采购业务、资产管理、建设项 目管理、合同管理等构成经济活动的各项业 务进行调研和访谈，既包括单位层面的组织 机构设置，还包括业务层面本身的各项业务 流程，对各项业务特点进行总结和归纳，明 确各项业务的目标、范围和内容。
单位层面控制 业务层面控制：预算、收支、政府采购
、资产、建设项目、合同
三、单位内部控制的目标有哪些
（一）合理保证单位经济活动合法合规 （二）合理保证资产安全和使用有效 （三）合理保证财务信息真实完整 （四）有效防范舞弊和预防腐败
（五）提高公共服务的效率和效果
四、制定行政事业单位内控规范的依据
（二）明确业务环节
按照业务实现的时间顺序和逻辑顺 序，将各个业务中的决策机制、执行机 制和监督机制融入到业务流程中的每个 业务环节，细化业务流程中各个环节的 部门和岗位设置，明确其职责范围和分 工。
比如，预算业务按照预算的时间顺序和逻 辑关系可以分为预算编审、预算批复、 预算执行、决算与绩效考评等主要业务 环节。并在各个业务环节中确定预算业 务管理决策机构、预算业务管理工作机 构和预算业务管理执行机构的工作机制。
（4）建立关键岗位工作人员的培训教育 评价和轮岗等机制，牢固树立风险防范 意识和拒腐防变的思想道德底线，自觉 依法按照法定权限和程序来履行职责， 维护公共利益。
2、流程化
内部控制是将所有的业务活动按流 程进行风险分析，并按风险点制定管控 措施。将分散的管理制度有机地连接起 来，就象生产线一样。
二、内控范围
山东财经大学
李晋
2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕 21号 印发《行政事业单位内部控制规范 （试行）》。 该《规范》分总则、风险评估和控制方法、 单位层面内部控制、业务层面内部控制、评 价与监督、附则6章65条，自2014年1月1 日起施行。
第一、行政事业单位内控的含义 第二、如何建设内控体系 第三、内控体系建设的具体内容
（三）系统分析经济活动风险
风险分析要从各个业务所面临的内外 部环境入手，讨论环境对单位内部控制的 负面作用，运用多种手段进行风险的定性 和定量评估。比如，预算编审中的风险将 直接影响到预算批复、预算执行、决算和 考评等环节，预算业务的风险将直接导致 收支、政府采购等业务失去基础和依据。
（四）确定风险点
1、制衡性
相互制衡是建立和实施内部控制的核 心理念。所谓制衡，就是在单位的岗位 设置、权责分配、业务流程等方面形成 相互制约、相互监督的机制设计。
体现在四个方面：
（1）建立议事决策机制 （2）规定不相容岗位相分离，内部授权 审批和强化评价监督 （3）建立预决算、政府采购、资产管理 等部门和岗位之间的沟通协调机制， 形成管控合力，确保资产合理配置和 有效使用
（五）选择风险应对策略
风险应对策略就是对已经识别的风险 进行定性分析、定量分析和进行风险排序，、风 险转移、风险降低和风险承受四种。
（六）在此基础上根据国家有关规定建 立健全单位各项内部管理制度
各个单位应当根据自身实际情况，按 照内部控制的逻辑顺序，建立健全单位各 项内部控制管理制度，对《单位内控规范》 要求的具体内容进行落实，并针对单位的 特定业务制定有针对性的管理制度。
（二）重大对外投资、资产处置、资 金调度和其他重要经济业务事项的决 策和执行的相互监督、相互制约程序 应当明确；（三）财产清查的范围、 期限和组织程序应当明确；（四）对 会计资料定期进行内部审计的办法和 程序应当明确。”
（二）预算法
1、单位预算是指列入部门预算的国家机关、社 会团体和其他单位的收支预算。 2、对预算的编制、执行和决算的过程进行了规 定，预算编制后要经过国家立法机构审查批 准后方能公布并组织实施，预算的执行过程 也受法律的严格制约，非经法定程序，任何 人无权改变预算规定的各项收支指标，这就 使各单位的财务行为通过预算的法制化管理 被置于监督之下。
第一、行政事业单位内部控制的含义
一、什么是行政事业单位内部控制 二、行政事业单位内控范围 三、行政事业单位内控目标 四、制定行政事业单位内控规范的依据 五、谁应当执行单位内控规范 六、制定内控规范要处好的几个关系
一、什么是单位内部控制
定义
单位为实现控制目标，通过制定制度、 实施措施和执行程序，对经济活动风险 进行防范和管控。 内控既是行政事业单位的一项重要管 理活动，又是一项重要制度安排，是行 政事业单位治理的基石。
确定风险点要依据业务流程管理，对 机构设置和岗位设置进行具体分析。 从业务环节角度评估特定风险，找出 可能造成单位经济利益流出的风险点。
比如，在预算编审环节，预算金额不准确 的风险不但来自于各个预算单位的上报 数额，也来自预算管理部门对各个预算 单位上报金额的统计和汇总，还取决于 预算决策部门对预算金额的评审。因此， 风险点实际上就是对于业务环节来说更 为细化的风险分析。
五、谁应当执行单位内控规范 1、党的机关 2、人大机关
3、行政机关
5、审判机关
4、政协机关
6、检察机关
7、各民主党派机关
8、人民团体
9、事业单位
第二、如何建设单位内控体系
一、单位如何开展内控体系建设工作 二、建立和实施单位内控的原则
三、单位负责人在单位内控建设中的原则
四、经济活动经济风险评估 五、单位内控的方法
（一）会计法 第四条规定：“单位负责人对本 单位的会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责。”第八条规定：“国家 实行统一的会计制度。国家统一的会 计制度由国务院财政部门根据本法制 定并公布。”
第二十七条规定：“各单位应当建 立、健全本单位内部会计监督制度。单 位内部会计监督制度应当符合下列要求： （一）记账人员与经济业务事项和会计 事项的审批人员、经办人员、财物保管 人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约；
一、单位应当如何开展内部控制工作
单位应当根据本规范建立适合本单 位实际情况的内部控制体系，并组织实 施。具体工作包括：七个步骤
（一）梳理单位各类经济活动的业务流程 根据单位“三定”规定，通过组织相关人 员包括邀请外部专家对单位的预算业务、收 支业务、政府采购业务、资产管理、建设项 目管理、合同管理等构成经济活动的各项业 务进行调研和访谈，既包括单位层面的组织 机构设置，还包括业务层面本身的各项业务 流程，对各项业务特点进行总结和归纳，明 确各项业务的目标、范围和内容。
单位层面控制 业务层面控制：预算、收支、政府采购
、资产、建设项目、合同
三、单位内部控制的目标有哪些
（一）合理保证单位经济活动合法合规 （二）合理保证资产安全和使用有效 （三）合理保证财务信息真实完整 （四）有效防范舞弊和预防腐败
（五）提高公共服务的效率和效果
四、制定行政事业单位内控规范的依据
（二）明确业务环节
按照业务实现的时间顺序和逻辑顺 序，将各个业务中的决策机制、执行机 制和监督机制融入到业务流程中的每个 业务环节，细化业务流程中各个环节的 部门和岗位设置，明确其职责范围和分 工。
比如，预算业务按照预算的时间顺序和逻 辑关系可以分为预算编审、预算批复、 预算执行、决算与绩效考评等主要业务 环节。并在各个业务环节中确定预算业 务管理决策机构、预算业务管理工作机 构和预算业务管理执行机构的工作机制。
（4）建立关键岗位工作人员的培训教育 评价和轮岗等机制，牢固树立风险防范 意识和拒腐防变的思想道德底线，自觉 依法按照法定权限和程序来履行职责， 维护公共利益。
2、流程化
内部控制是将所有的业务活动按流 程进行风险分析，并按风险点制定管控 措施。将分散的管理制度有机地连接起 来，就象生产线一样。
二、内控范围