项目二 物流成本预算

2. 物流变动成本 物流变动成本是指在特定的业务量范围内，其总发生额会随业务量的变动而成正比例变 动的成本。其基本特征是：物流变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动 物流成本（单位业务量负担的变动成本）不变，如图2.3 所示。在物流企业，这类成本较多 ，而且与生产经营关系最为密切。比如，直接材料、直接人工、燃料及动力费、按销售量支 付的推销员佣金、装运费、包装费、按照工作量法计提的物流运输工具的折旧费等。 物流变动成本也可以区分为两大类：技术性物流变动成本和酌量性物流变动成本。前者
任务准备
任务准备
知识准备：物流成本预算概念解读，物流成本预算编制方法介绍等。 人员准备：2 人组成一个学习小组，各自独立完成任务后，交换检查。
材料准备：上海乐进物流公司2017 年上半年销售部门预计费用汇总表（如
表2.1 ）和公司预算编制相关规定。与销售费用有关的规定主要是公司预算审
核委员会会对酌量性固定成本进行审核，根据历史经验，培训费的成本效益高 于广告费。企业最后完成的销售费用预算表必须按照销售费用的具体性质和轻 重缓急，对开支项目进行排列。
三、成本性态及其分析
1. 成本性态定义
成本性态，也被称为成本习性，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。按照成本
与业务量的依存关系，成本可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。具体参见图2.1 所 示，每一个大类下还可以进一步细分。例如，固定成本通常按其是否受企业管理当局短期 决策行为的影响可以进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。变动成本根据其发 生的原因进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。
二、成本的作用
5. 成本是综合反映企业工作业绩的重要指标 企业经营管理中各方面工作的业绩，都可以直接或间接地在成本上反映出来，如产品
设计好坏、生产工艺合理程度、产品质量高低、费用开支大小、产品产量增减以及各部门
各环节的工作衔接协调状况等等。正因如此，可以通过对成本的预测、决策、计划、控制 、核算、分析和考核等来促使企业加强经济核算，努力改善管理，不断降低成本，提高经 济效益。
品在市场上的供求关系及市场竞争的态势，等等。
二、成本的作用
3. 成本是计算企业盈亏的依据
企业只有当其收入超出其为取得收入而发生的 支出时，才有盈利。成本也是划分生产经营耗费和 企业纯收入的依据。因为成本规定了产品出售价格 的最低经济界限，在一定的销售收入中，成本所占
比例越低，企业的纯收入就越多。
实际成本不同于理论成本 实际成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其 他等价物，指生产经营过程中实际耗费的成本。它往往受客观条件包 括经济工作方针政策和当期生产经营条件变化的影响。实际工作中的 成本开支范围，是国家在考虑了诸多因素的基础上，通过有关法规制 度加以界定的。理论成本是一个“全部成本”的概念，不考虑生产经
于前者，其计算难度也相对较大。本书所述的物流成本， 就是从管理成本出发的。
二、成本的作用
1. 成本是补偿生产耗费的尺度 企业为了保证再生产的不断进行，必须对生产耗费，
即资金耗费进行补偿。企业是自负盈亏的商品生产者和
经营者，其生产耗费须用自身的生产成果，即销售收入
来补偿，维持企业再生产按原有规模进行。而成本就是
任务目标
任务目标
学生在熟悉物流成本预算知识后，能够采用零基预算法完成上海乐进物流 公司2017 年上半年的销售费用预算工作。通过任务实施，使学生掌握物流成本 预算基础知识，熟悉企业物流成本预算编制的内容，重点掌握弹性预算法和零 基预算法等方法，了解我国企业物流成本预算现状。从而认识到物流成本预算
的重要性，树立学以致用的观念。
产品成本划分为固定成本和变动成本的基
本条件是“相关范围假定”。但从长远来 看，任何一种成本的性态不可能永久地保 持不变。因此，分析成本性态不可能一劳 永逸，而要经常性分析，并考虑当时的境 况。
三、成本性态及其分析
（3）可转化性。 可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间 实现相互转化。比如，企业签订的带有租金的融资租赁合同。在未出现合同约定事项 时，租金费用是固定成本性态。一旦有租金事项发生后，应付租金就可能转化为变动
引导案例
引导案例
中国有色集团打造全面预算管理平台
据《财务与会计》2016年第9期《业务引领 全员参与 扎实打造全面预算管理平台——中国有色集
团全面预算管理实践》介绍，中国有色集团以“成本管理和现金流”为核心，建设了全业务流程预算管 控平台，初步实现了“从业务到财务”的数据贯通，形成了涵盖各个业务板块、各个专业部门、各个预
引导案例
一是实现业务财务数据的一体化计算。中国有色集团在预算编制中着重对基础业务数据进行测算， 再通过固化业务数据到财务报表间的计算逻辑，从而自动计算生成财务报表数据。 二是加强预算执行分析。在业务财务数据一体化的基础上，中国有色集团采用本量利分析法，研究 成本、产量( 销量) 和利润之间的内在联系，进行预算执行分析。 三是通过信息化手段固化流程。中国有色集团结合信息化手段，在全面预算管控平台中分别设置了 投资、采购、生产、销售、人事、财务等不同部门、不同岗位、不同职责权限的账号，每一个账号都对 应明确的职责权限。同时，设置了严格的预算审批流程，将每个账号都串联在审批流程中，实现基于同 一系统平台的多部门、多层次的预算管理。 （资料来源：财政部网站 http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/kuaijifagui/201606/t20160628_2341013.html）
二、成本的作用
4. 成本是企业进行决策的依据
企业要努力提高其在市场上的竞争能力和经济效益。首先必须进行正确可行的生产经
营决策，而成本就是其中一项十分重要的因素。成本作为价格的主要组成部分，其高低是 决定企业有无竞争能力的关键。因为在市场经济条件下，市场竞争在很大程度上就是价格 竞争，而价格竞争的实际内容就是成本竞争。企业只有努力降低成本，才能使自己的产品 在市场中具有较高的竞争能力。
动所创造的价值（v）；③劳动者为社会劳动所创造的价值（m）。从理论上讲，（c+v） 部分就构成了商品的理论成本。因此，狭义的成本定义就是商品的理论成本，可以将其概 括为：成本就是指企业在生产经营中所耗费的资金总和，其构成包括耗费的生产资料转移 的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值。
知识链接
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三、成本性态及其分析
图2.1 成本按习性分类结构图
三、成本性态及其分析
2. 成本性态分析
成本性态分析就是要用特定的办法，对成
本和业务量之间的关系进行分析。企业可以选 择采用高低点法、散布图法和回归直线法等技 术，将所有成本都划分为固定成本与变动成本 两大类。但由于相关范围的存在，成本性态分
析通常具有如下特点。
性关系”的假定之上的，这个假定不完全切合实际情况。第四，要避
免唯数字论，尽管成本性态分析是基于数据计算出来的，但是也有可 能不符合企业实际。
四、物流成本性态介绍
物流成本属于成本范畴，是企业成本的一大类别。 立足于不同的分类标准，物流成本会有不同的分类结果 。表2.2 就是企业物流成本分类结果一览表。
进行物流成本预算，就必须熟悉成本性态，企业物
流成本按照成本性态也可以细分为物流固定成本、物流 变动成本和物流混合成本。
四、物流成本性态介绍
1. 物流固定成本 物流固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。其基本特征是：物流固定成本总额不因业务量的变动而变动，
三、成本性态及其分析
（1）相对性。 所谓相对性，是指在同一时期内同一 成本项目在不同企业之间可能具有不同的 （2）暂时性。 暂时性是指就同一企业而言，同一成 本项目在不同时期可能有不同的性态。将
性态。相对性也决定了不同企业都有着区
别于其他企业的不同的成本特性。造成这 个结果的原因是多方面的，既有企业生产 经营特点的差异，也有企业管理方式的差 异等。因此，成本性态分析必须客观对 待，并注意其相对性。
项目二
物流成本预算
学习目标
知识目标
了解物流成本预算的概念和意义 熟悉物流成本形态和物流成本预算内容 掌握物流成本预算的编制
学习目标
能力目标
能辨析物流成本性态 能表述物流成本预算编制内容和程序
能运用预算编制方法初步编制简单的物流成本预
算表
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辨析物流成本性态
目 录
02
编制物流成本预算
营活动中偶然因素和异常情况的消耗，只对正常的物化劳动和活劳动
消耗进行货币计量。
一、成本的定义
明确了理论成本与实际成本的差异后，还需要注意区 分会计成本与管理成本。前者是依据会计准则和制度核算 出来的成本，一般指的是商品制造成本或劳务成本。管理 成本则是为了强化管理而计算的成本，其内容包括了会计
成本，但是又不受限于会计成本。很显然，后者的范畴大
项目任务
项目任务
小王是物流管理专业在校生，她最近正在上海乐进物流公司物流成本管理
部门参加顶岗实习。11 月初，公司开会部署2017 年的物流成本预算编制工作。 部门领导安排小王与销售部门人员一道采用零基预算法编制2017 年上半年销售 部门的销售费用预算表。小王第一次编制预算，不知道从何下手。那么，什么 是物流成本预算，物流成本预算的编制程序如何，物流成本预算编制的方法有 哪些呢？请大家学习完物流成本预算相关知识后帮助一下小王吧！
量性物流固定成本。前者是企业的生产能力一经形成就必然要发生的最低支出，即使生产
中断也仍然要发生。管理当局无力改变其具体数额，比如管理人员的基本工资、保险费和 房屋租金等。而后者是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本，像物流 企业的广告费、职工教育培训费等就属于酌量性物流固定成本。
四、物流成本性态介绍
成本性态。所以，任何企业在进行成本性态分析时，都要从实际出发，具体问题具体
分析。
拓展阅读
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尽管成本性态分析有利于成本管理，但是在应用成本性态分析时
也应注意这几个问题。第一，要考虑工作人员的成本意识和素质，让 参与分析的人员高度重视此项工作。第二，要尽可能搜集较多的原始 资料，不能仅凭少量信息就以偏概全，盲目确定。第三，要理解假设 的局限性。因为成本性态分析是建立在“成本与业务量之间的完全线
衡量这一补偿份额大小的尺度。
二、成本的作用
2. 成本是制定产品价格的基础
产品价格是产品价值的货币表现。但在现阶段，人们还不能直接地准确计算产品的价
值，而只能计算成本。成本作为价值构成的主要组成部分，其高低能反映产品价值量的大 小，因而产品的生产成本成为制定产品价格的重要基础。也正因如此，需要正确地核算成 本，才能使价格最大限度地反映社会必要劳动的消耗水平，从而接近价值。当然，产品的 定价是一项复杂的工作，还应考虑其他因素，如国家的价格政策及其他经济政策法令、产
01
辨析物流成本 性态
01
一、成本的定义
成本作为一个价值范畴，是商品价值的组成部分。成 本的定义有很多表述，其中有代表性的定义如下。 美国会计学会（AAA）所属的“成本概念与标准委员 会”1951 年对成本的定义为：“成本是指为了实现特定 目的而发生或应发生的可以用货币度量的价值牺牲。” 中国成本协会（CCA）发布的CCA2101：2005《成
但单位物流固定成本（单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动，如图
2.2 所示。一般来说，物流固定成本包括物流设施设备的折旧费用、房屋租金、行政管理 人员工资、财产保险费、物流业务广告费、职工培训费、业务办公费、研发费等。
四、物流成本性态介绍
图2.2 物流固定成
四、物流成本性态介绍
物流固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变而分为约束性物流固定成本和酌
本管理体系术语》标准中第2.1.2 条中对成本的定义为：
“成本是指为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源 代价。”
一、成本的定义
上述定义是对成本概念的广义界定，在实务中存在着操作性难的问题。目前，我国对 成本的理解主要还是以马克思有关商品成本的论述为理论基础。在社会主义市场经济中，
商品的价值主要由三部分组成：①已耗费的生产资料转移的价值（c）；②劳动者为自己劳
算环节的全面预算管理体系。
中国有色集团是中国有色矿业集团有限公司的简称。集团成立于1983 年，是国务院国资委管理的 大型中央企业，位列2016 年“世界500 强”第386 位，主业为有色金属矿产资源开发、建筑工程、相 关贸易及服务，是我国有色金属工业最早实施“走出去”战略的企业之一。中国有色集团打造全面预算 管理平台的主要做法是：