《初级会计实务》第一章--第7节--可供出售金融资产(正式)PPT课件

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【例题4】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上 市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该 笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关 交易费用金额为2.5万元，甲公司应编制的分录。
借：可供出售金融资产—A上市公司—成本 1002.5
贷：其他货币资金—存出投资款 1002.5
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考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。
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考点二、账户 可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值
（交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益 ）
应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利 ”、“应收利息”等科目进行核算。
企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置
可供出售金融资产---成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用）
------利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销）
-------应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息） 股票投资时
-------公允价值变动
交易费用计
------减值准备
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（1）20X2年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券时 借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2500 —B公司债券—利息调整 80=50+30 应收利息—B公司 50 贷：其他货币资金——存出投资款 2630
（2）2X12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息 借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息——B公司 50
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【例题3】2X12年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券， 该笔债券于2X11年7月1日发行，面值为25 00万元，票面利 率为4%。上年债券利息下年初支付。甲公司将其划分为可 供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30 万元。2X12年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2X13年初，甲公司又收到债券利息1 00万元。假定实际利 率为3%，甲公司应编制的会计分录：
【注意】
1、如为债券投资，取得时的会计处理与持有至到期投资一 致；
2、如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其 他与交易性金融资产一致。
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【多选题】2012年2月20日，A公司从证券市场以110万元 购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融 资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支 付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付 相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的 有（ ）。 A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供 出售金融资产—成本” B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元 C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额 D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”
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【单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（ A.取得长期股权投资发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
）。
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【正确答案】B 【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初 始入账价值。
入“--成本”， 债券投资时
计入“利息
注意：利息涉及到的必然是债券
调整”
核算特点：以其公允价值计量且其变动计入所有者权益类。（其他综合收益）
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【例题1】股票价款1 000万，交易费用2.5万，一年后价 值 2 002.5万。
1002.5 1 000
1002.5
1 000
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购入为股票时：
借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交 易费用，取得时的初始确认成本 ）
应收利息（取得时含有已到付息期但尚未 领取 的债券利息）
贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）
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【多选题】下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（ A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.长期股权投资 D.可供出售金融资
）。
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【正确答案】AD 【答案解析】交易性金融资产、可供出售金融资产都按公允 价值进行计量。
（3）2X12年12月31日，确认债券利息收入 借：应收利息——B公司 100 贷：投资收益 77.4=(2500+50+30)*3% 可供出售金融资产—利息调整 22.6
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ14
持有至到期投资和可供出售金融资产的债券 投资持有期间的债券利息收入：按投资摊余 成本和实际利率计算确定的债券利息收入， 应作为投资收益进行会计处理。按其利息差 额，借记或贷记“～——利息调整”
1.债券投资(与持有至到期投资一样)
借：可供出售金融资产—成本（债券面值）
应收利息（取得时含有已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：其他货币资金—存出投资款
可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、
溢. 、折价）
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2.股票投资（权益工具） 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用，取得 时的初始确认成本 ） 应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金股 利） 贷：其他货币资金—存出投资款
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二、账务处理
(一)取得
考点一、初始取得时
取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入初始确 认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。
（初始入账金额=公允价值+交易费用 或=实际支出的款项--已宣告但尚未发放的 股利或利息）
第七节 可供出售金融资产
考点提示： 1、可供出售金融资产的内容 2、账务处理
1）取得 2）持有
（1）收益确认 （2）公允价值变动 （3）减值 3）出售
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一、内容 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有 至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资 产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市 场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但 这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有 至到期投资。
应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领 取的现金股 利）
贷：其他货币资金—存出投资款
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【例题2】债券面值2 500万，交易费用80万，共支付价款2 580万； 一年后价值2 780万；
2580 200
2 500
200
80
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购入为债券时（与持有至到期投资一样） 借：可供出售金融资产—成本（债券面值）