个人所得税的争议问题处理及应对(PPT 96页)
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• 国税发[2008]115号文规定，对个人取得相应股权价值高 于该资产原值的部分，应由被投资企业在个人取得股权时 就代扣代缴其“财产转让所得”的个人所得税。
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• 如某企业注册资本150万元，某个人股东以原值10 万元、评估价值15万元的非货币性资产投资，占 企业股份10%。一年后，该个人股东以20万元转 让其全部股权。原政策下，该个人股东投资时暂 不缴纳个人所得税，在转让股权时应缴纳个人所 得税（20―10）×20%＝2万元。而在新政策下， 该个人股东在投资和转让股权两个环节时就得分 别缴纳1万元的个人所得税。
• (2)根据国家税务总局《关于纳税人取得不含税全年一次 性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函 [2005]715号)明确规定，企业所得税的纳税人、个人独资 和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不 得在所得税前扣除，企业应记入“营业外支出”科目。
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• 上例正确做法应为： • 借：应付职工薪酬 5500 • 贷：库存现金（或银行存款） 5500 • 借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用
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4.单位欠发职工工资一次性补发应当怎样计算个人所得税
• 对纳税人领取补发以往月份的工资(含津贴、补 贴)，符合以下条件的，可以把补发的工资分摊回 所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人 所得税。
• 1.企业会计账簿中有按月计提工资的记录，但确 实没有发放工资；2.发放时有分月的工资签收单。 如果通过银行发放的，在银行划拨凭证注明工资 的所属月份；3.按月计提的工资与实发工资完全 一致。否则，应合并作为一个月的工资征收个人 所得税。
个人所得税的争议问题处理及应对（PPT 96页）
2.股权转换评估增值是否征收个人所得税
• 国税发[2008]115号 • 关于企业资产评估增值转增个人股本时个人所得
税处理。 • 文件规定，个人股东从被投资企业取得的、
以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于 企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照 “利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。
• 借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等） 5900
•
贷：应付职工薪酬5900
• 借：应交税费——代缴个人所得税 400
• 贷：银行存款（或库存现金） 400
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Hale Waihona Puke Baidu
• 做法错误有两处：
• (1)根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得 税的计税依据为含税收入，不能以纳税人实际取得的收入 计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额， 即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计 算应为：企业计算应纳税所得额＝(5500-2000-125)／(115％)＝3970.59（元），应扣缴个人所得税＝ 3970.59×15％-125＝=470.59（元）。错误作法造成少 纳个人所得税70.59元(470.59-400)。
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• 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局 根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发 生情况调查测算，报经省级人民政府批准 后确定，并报国家税务总局备案。
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• 公务用车补贴收入 国税函[2006]245号《国家税务总局关于个人因公 务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问 题的通知》，以现金、报销等形式向职工个人支 付的收入，按照“工资、薪金”所得项目计征个 人所得税。具体计征方法，按《国家税务总局关 于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发 〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、 通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。
转入了“资本公积——股本溢价”，而资本公积是属于全 体股东共有的，因此对于转入“资本公积——股本溢价”
部分是不应该作为每位股东的“利息、股息、红利所得”
的，即该企业个人股东缴纳的所得税应为
200×10%×20%＝4万元。
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• 3.个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的个 人所得税处理。
• 国税函[2005]319号文《关于非货币性资产评估增值暂不 征收个人所得税的批复》中就明确，对个人将非货币性资 产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资 取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转 让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其 “财产原值”为资产评估前的价值。
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• 其计算公式如下： 所属月份补发工资应纳 税额={[(所属月份补发工资+原所属月份的 工资薪金所得)-费用减除额]x适用税率-速算 扣除数}-原所属月份已缴纳的个人所得税额。
• 应纳个人所得税=应纳税所得额*适用税率速算扣除数 但要注意的是： 应纳税所得额 =应发工资－养老保险－医疗保险－住房公 积金－失业保险-2000
等）5500 • 贷：应付职工薪酬 5500 • 借：营业外支出 470.59 • 贷：应交税费——代缴个人所得税 470.59 • 借：应交税费——代缴个人所得税 470.59 • 贷：银行存款（或库存现金）470.59
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6.企业发给职工的与取得应纳税收入有关的办公通 讯费怎样计算征收个人所得税
• 《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的 通知》国税发[1999]58号
1.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务 用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用 后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得 税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得 计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月 份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个 人所得税。
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• 例：如某企业将“资本公积”中的资产评估增值500万元
转增资本200万元，某个人股东占公司股份10%，那么该
个人股东应缴纳500×10%×20%＝10万元个人所得税，
还是应缴纳200×10%×20%＝4万元个人所得税呢？
•
该企业在将500万元“资本公积”中的资产评估增值
转增资本时，只增加了实收资本200万元，另外300万元
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5.企业为职工个人承担的个人所得税如何计征个人所得税
• 某企业王某2010年3月工资、薪金收入为5500元，企业为其全额负担
个人所得税。
• 企业做法如下：
• 计算应扣缴个人所得税=(5500-2000)×15％-125＝400(元)。
• 借：应付职工薪酬 5900
• 贷：库存现金 5500
•
应交税费——代缴个人所得税400
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• 如某企业注册资本150万元，某个人股东以原值10 万元、评估价值15万元的非货币性资产投资，占 企业股份10%。一年后，该个人股东以20万元转 让其全部股权。原政策下，该个人股东投资时暂 不缴纳个人所得税，在转让股权时应缴纳个人所 得税（20―10）×20%＝2万元。而在新政策下， 该个人股东在投资和转让股权两个环节时就得分 别缴纳1万元的个人所得税。
• (2)根据国家税务总局《关于纳税人取得不含税全年一次 性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函 [2005]715号)明确规定，企业所得税的纳税人、个人独资 和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不 得在所得税前扣除，企业应记入“营业外支出”科目。
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• 上例正确做法应为： • 借：应付职工薪酬 5500 • 贷：库存现金（或银行存款） 5500 • 借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用
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4.单位欠发职工工资一次性补发应当怎样计算个人所得税
• 对纳税人领取补发以往月份的工资(含津贴、补 贴)，符合以下条件的，可以把补发的工资分摊回 所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人 所得税。
• 1.企业会计账簿中有按月计提工资的记录，但确 实没有发放工资；2.发放时有分月的工资签收单。 如果通过银行发放的，在银行划拨凭证注明工资 的所属月份；3.按月计提的工资与实发工资完全 一致。否则，应合并作为一个月的工资征收个人 所得税。
个人所得税的争议问题处理及应对（PPT 96页）
2.股权转换评估增值是否征收个人所得税
• 国税发[2008]115号 • 关于企业资产评估增值转增个人股本时个人所得
税处理。 • 文件规定，个人股东从被投资企业取得的、
以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于 企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照 “利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。
• 借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等） 5900
•
贷：应付职工薪酬5900
• 借：应交税费——代缴个人所得税 400
• 贷：银行存款（或库存现金） 400
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Hale Waihona Puke Baidu
• 做法错误有两处：
• (1)根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得 税的计税依据为含税收入，不能以纳税人实际取得的收入 计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额， 即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计 算应为：企业计算应纳税所得额＝(5500-2000-125)／(115％)＝3970.59（元），应扣缴个人所得税＝ 3970.59×15％-125＝=470.59（元）。错误作法造成少 纳个人所得税70.59元(470.59-400)。
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• 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局 根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发 生情况调查测算，报经省级人民政府批准 后确定，并报国家税务总局备案。
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• 公务用车补贴收入 国税函[2006]245号《国家税务总局关于个人因公 务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问 题的通知》，以现金、报销等形式向职工个人支 付的收入，按照“工资、薪金”所得项目计征个 人所得税。具体计征方法，按《国家税务总局关 于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发 〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、 通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。
转入了“资本公积——股本溢价”，而资本公积是属于全 体股东共有的，因此对于转入“资本公积——股本溢价”
部分是不应该作为每位股东的“利息、股息、红利所得”
的，即该企业个人股东缴纳的所得税应为
200×10%×20%＝4万元。
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• 3.个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的个 人所得税处理。
• 国税函[2005]319号文《关于非货币性资产评估增值暂不 征收个人所得税的批复》中就明确，对个人将非货币性资 产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资 取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转 让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其 “财产原值”为资产评估前的价值。
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• 其计算公式如下： 所属月份补发工资应纳 税额={[(所属月份补发工资+原所属月份的 工资薪金所得)-费用减除额]x适用税率-速算 扣除数}-原所属月份已缴纳的个人所得税额。
• 应纳个人所得税=应纳税所得额*适用税率速算扣除数 但要注意的是： 应纳税所得额 =应发工资－养老保险－医疗保险－住房公 积金－失业保险-2000
等）5500 • 贷：应付职工薪酬 5500 • 借：营业外支出 470.59 • 贷：应交税费——代缴个人所得税 470.59 • 借：应交税费——代缴个人所得税 470.59 • 贷：银行存款（或库存现金）470.59
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6.企业发给职工的与取得应纳税收入有关的办公通 讯费怎样计算征收个人所得税
• 《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的 通知》国税发[1999]58号
1.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务 用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用 后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得 税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得 计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月 份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个 人所得税。
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• 例：如某企业将“资本公积”中的资产评估增值500万元
转增资本200万元，某个人股东占公司股份10%，那么该
个人股东应缴纳500×10%×20%＝10万元个人所得税，
还是应缴纳200×10%×20%＝4万元个人所得税呢？
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该企业在将500万元“资本公积”中的资产评估增值
转增资本时，只增加了实收资本200万元，另外300万元
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5.企业为职工个人承担的个人所得税如何计征个人所得税
• 某企业王某2010年3月工资、薪金收入为5500元，企业为其全额负担
个人所得税。
• 企业做法如下：
• 计算应扣缴个人所得税=(5500-2000)×15％-125＝400(元)。
• 借：应付职工薪酬 5900
• 贷：库存现金 5500
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应交税费——代缴个人所得税400