审计(2014) 第三章 审计证据 课后作业 下载版解析
第三章 审计证据
特点
特点
具体程序
所获取的审计证据 主要能够证明的认定
检查
可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可 靠性取决于记录或文件的来源和性质
存在、完整性
观察
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 存在
询问
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报， 与存在、完整性、权利和义
也不足以测试内部控制运行的有效性
务等认定有一定关系
函证
函证获取的审计证据可靠性金额、加总日
重新计算
记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计 计价和分摊/准确性 算、检查应纳税额的计算等
注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被
重新执行
审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较 计价和分摊
Monday, May 04, 2020
❖ （二）观察 ❖ 1.观察定义：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事
的活动或实施的程序。 ❖ 2.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反
之，从实物或过程观察到账面。 ❖ （三）询问 ❖ 1.询问定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向
被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务 信息，并对答复进行评价的过程。
息可能是有限的； ❖ （5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理
层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的 答复；
Monday, May 04, 2020
❖ (四)函证 ❖ 1. 函证的定义：函证是指注册会计师直接从第三方(被询
证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可 以采用纸质、电子或其他介质等形式。 ❖ 2. 函证的适用情形 ❖ （1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时， 函证常常是相关的程序； ❖ （2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和 交易条款进行函证； ❖ （3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证 据。
2023年注册会计师《审计》 第三章 审计证据
第三章审计证据第01讲审计证据的含义一、本章讲什么审计结论的获取需要基于审计证据，怎样的审计证据能够支持审计结论、如何获取审计证据，是本章的重要内容。
本章主要介绍审计证据的定义、特征以及获取审计证据的程序，需要重点关注函证、分析程序。
二、本章在逻辑体系的哪个环节三、本章的重点和难点◆审计证据的含义及特征要求★★★◆函证的决策、内容与询证函设计★★★◆函证的实施与评价★★★◆函证程序实施过程中的特殊考虑★★◆分析程序★★★◆审计程序概述★四、本章怎么考◆本章涉及考点较多，相关知识点考频较高，例如审计证据的定义和特征，基本每年都会涉及客观题。
函证是主观题出题的高频考点，分析程序的运用特征也是重要的知识点，常常以客观题形式进行考查。
◆本章需要准备基本概念涉及的客观题和函证等专题知识点涉及的主观题。
知识点 3.1审计证据的含义及特征要求（★★★）一切推理都必须从观察与实验得来。
——伽利略一、概念为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括报表依据的会计记录中含有的信息和其他的信息。
二、审计证据的种类1.财务报表依据的会计记录中含有的信息会计记录是编制报表的基础，是执行报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
如果是电子数据，需要充分关注内部控制，以获取这些记录的真实性、准确性和完整性。
2.其他的信息（1）从被审计单位内部或者外部获取的会计信息以外的信息例如会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。
（2）通过询问、观察和检查等程序获取的信息例如通过检查存货获取存货存在的证据等。
（3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息例如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
【提示】●会计信息和其他信息缺一不可：没有前者，审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
注册会计师-《审计》习题精讲-第三章 审计证据(7页)
第三章审计证据近年考点直击【知识点】审计证据充分性和适当性审计证据的充分性是对证据数量的衡量；审计证据的适当性是对证据质量的衡量。
审计证据的数量受“审计证据质量”影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。
但审计证据的质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。
【单选题】（2018年）下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是（）。
A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量『正确答案』D『答案解析』审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。
【单选题】（2015年）下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。
A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多『正确答案』A『答案解析』选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。
【单选题】（2016年）下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。
A.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性B.可靠的审计证据是高质量的审计证据C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的『正确答案』C『答案解析』选项A，审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受审计证据的充分性的影响；选项B，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；选项D，内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠，但不是一定不可靠，选项D描述太绝对。
【知识点】获取审计证据时的特殊考虑（一）对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当“考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性”。
审计学 第三章习题与答案
第三章(一)单项选择题1、会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价独立性的威胁及其应采取的针对性措施。
以下措施不恰当的是（）。
A、对于审计客户，要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系B、对于非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户C、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或者间接经济利益D、对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户2、如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。
A、以或有收费形式收取审计费用B、对该报表发表非标准无保留意见C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D、拒绝承接业务或解除业务约定3、XYZ会计师事务所从2004年12月1日开始接受委托已经连续4年对ABC股份有限公司报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。
对于XYZ会计师事务所鉴证业务期间的恰当表述是（）。
A、2004年12月1日至2008年3月8日B、2005年1月1日至2008年3月8日C、2004年12月1日至2008年9月15日D、2004年1月1日至2008年9月15日4、会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（）。
A、会计师事务所在承接鉴证客户鉴证前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼B、在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益C、将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易D、会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商5、鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工之间是直系亲属或近缘亲属关系，则应当采取防范措施维护独立性。
审计学练习题答案及解析(第三章)
《第三章》一、单选题共25道【题目1】注册会计师审计的目的是( A )。
(A)对被审计单位会计资料及其他资料的真实性、合法性发表意见(B)对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见(C)对经济活动及反映经济活动的会计资料发表意见(D)对财务状况、经营成果及资金变动情况发表意见【题目2】注册会计师担任某审计业务的项目负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在的会计师事务所( B )。
(A)聘请相关专家(B)改派其他注册会计师(C)终止该审计业务约定(D)出具无法表示意见审计报告【题目3会计师事务所业务质量控制的要素不包括( E)。
(A)对业务质量承担的领导责任(B)职业道德规范与人力资源(C)客户关系和具体业务的接受与保持(D)业务执行、业务工作底稿与监控(E)审计报告规范要求【题目4】注册会计师的服务是一种有偿服务，下列不能成为会计师事务所收费依据的是( A )。
(A)审计结果(B)服务性质(C)工作量大小(D)参加人员层次的高低【题目5】会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的审计业务，应该( D )。
(A)减少审计收费(B)转包给其他会计师事务所(C)聘请其他专业人员帮助(D)拒绝接受委托【题目6】下列各项中，既是注册会计师在执行注册会计师审计业务中必须遵循的准则，又是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准的是( A )。
(A)注册会计师执业准则(B)审计质量控制准则(C)职业道德准则(D)职业后续教育准则【题目7】注册会计师职业规范体系的核心是( C )。
(A)审阅准则(B)审计质量控制准则(C)审计准则(D)职业后续教育准则【题目8】鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，不应包括( D )。
(A)中国注册会计师审计准则(B)中国注册会计师审阅准则(C)中国注册会计师其他鉴证业务准则(D)相关服务准则【题目9】中国注册会计师执业准则由( B )负责拟定。
会计考试(注册会计师)审计《第三章 审计证据》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）审计《第三章审计证据》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、可以在控制测试、风险评估程序和实质性程序中运用的审计程序是（）。
A检查B分析C重新计算D重新执行答案解析：选项A恰当，检查程序可以运用于风险评估程序、控制测试和实质性程序；选项B不恰当，分析程序可以运用于风险评估程序和实质性程序，不能运用于控制测试；选项C不恰当，重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，只能运用于实质性程序；选项D不恰当，重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，只能运用于控制测试。
综上，本题应选A。
2、下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是（）。
A验收单比购货发票更可靠B被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠C口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠D内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠答案解析：选项A、B不正确，从外部独立来源获取的审计证据更可靠，会议记录、验收单是内部证据，保险公司证明、购货发票属于外部证据；选项C不正确，以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；选项D正确，如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可信赖程度将会增加。
综上，本题应选D。
3、将分析程序用做实质性程序时，下列说法恰当的是（）。
A在实质性程序中，应当运用分析程序B应当与细节测试结合使用C应当考虑可获得信息的来源和可靠性D相比细节测试，实质性分析程序证明力较强答案解析：选项A、B不恰当，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序，但并未要求注册会计师在实质性程序中必须使用分析程序；选项C恰当，在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制；选项D不恰当，相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
审计 第三章同步练习题及答案解析
审计第三章同步练习题及答案解析<<审计>> 第三章同步练习题（答案及解析在后面）（一）单项选择题1．A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（）。
A．聘请相关专家B．改派其他注册会计师C．终止该项审计业务约定D．出具无法表示意见的审计报告2．衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是（）。
（教材P33第1段） A．独立审计准则B．注册会计师职业道德准则C．会计准则及国家其他有关财务会计制度D．审计质量控制准则3．下列没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（）。
A．注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务B．某项目经理6年对ABC公司审计，由于对ABC公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C．注册会计师可以再聘请会计、审计专家协助其工作D．后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师4．注册会计师对其助理人员应当（）。
（教材P37）A．进行监督和管理B．进行约束和指导C．进行指导和监督，并对其工作结果负责D．进行指导和监督，但不能对其工作结果负责5．会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因中不正确的是（）。
（教材P55）A．广告可能导致同行之间的不正当竞争B．广告可以提高本会计师事务所的知名度C．广告可能损害专业服务的精神D．注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估6．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供（）。
（教材P54） A．审计服务和纳税申报B．审计服务和代编会计报表C．审计服务和IT系统服务4．下面的控制程序中，属于审计项目质量控制方面程序的有（）。
（教材P37）A．督导B．指导C．复核D．监督5．下列可能会损害注册会计师独立性的因素有（）。
（教材P49） A．经济利益B．自我评价C．关联关系D．外界压力6．关于会计师事务所建立质量控制的表述正确的有（）。
注册会计师考试《审计》第三章经典题解
注册会计师考试《审计》第三章经典题解一、单项选择题1、下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。
A.外部证据与内部证据冲突时，注册会计师应当采纳外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量掌握程序猎取的信息C.注册会计师可以考虑猎取审计证据的成本与所猎取信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪C选项A，假如从不同来源猎取的审计证据或猎取的不同性质的审计证据不全都，表明某项审计证据可能不行靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接信任外部证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量掌握程序猎取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，假如在审计过程中识别出的状况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查。
2、确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。
A．特定的审计程序可能只为某些认定供应相关的审计证据，而与其他认定无关B．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C．针对某项认定从不同来源猎取的审计证据存在冲突，表明审计证据不存在说服力D．针对同一项认定可以从不同来源猎取审计证据或猎取不同性质的审计证据选项C是审计证据的牢靠性，而不是审计证据的相关性。
同时，注册会计师从不同来源猎取的审计证据或猎取的不同性质的审计证据不全都，则表明某项审计证据可能不行靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。
C3、下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。
A.假如被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在猎取审计证据时，应当考虑猎取审计证据的`成本C.假如注册会计师从不同来源猎取的不同审计证据相互冲突时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.假如注册会计师猎取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少B在猎取审计证据时，只有满意了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑猎取审计证据的成本。
第三章审计证据习题(上)
第三章审计证据习题（上）【1·单选题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【2·单选题】注册会计师在确定审计证据的数量时，下列提法中，错误的是（）。
A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【3·多选题】下列与审计证据相关的表述中，不正确的有（）。
A.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础【4·单选题】注册会计师在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【5•单选题】在审计甲公司财务报表时，下列为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【6•多选题】下列项目中，注册会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的有（）。
审计课后习题及答案(1-4章)解析
第一章1、什么是工程项目？其分类有哪些？工程项目是指固定资产投资建设领域中的项目，即为某种特定目的而进行投资建设并含有一定建筑或建筑安装工程的项目。
工程项目的分类：按性质划分：新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复项目按投资作用划分：生产性项目、非生产性项目按行业性质和特点划分：竞争性项目、基础性项目、公益性项目按项目规划划分：基本建设项目可分为大型、中型和小型项目三类;按专业划分：建筑工程项目、土木工程项目、线路管道安装工程项目、装修工程项目2、简述工程项目的建设程序。
工程项目建设程序分为八个阶段：①、根据国民经济和社会发展长远计划，结合行业和地区发展规划的要求，提出项目建议书。
②、在勘察、试验、调查研究及详细经济论证的基础上编制可行性研究报告。
③、根据咨询评估情况，对工程进行决策。
④、根据可行性研究报告编制设计文件。
⑤、初步设计经批准后，做好施工前的各项准备工作。
⑥、组织施工，并根据施工进度，做好生产或动工前的准备工作。
⑦、项目按批准的设计内容完成，经投料试车验收合格后正式投产交付使用。
⑧生产运营一段时间（一般为一年）后，进行项目评价。
3、什么是可行性研究报告？其基本内容包括哪些？可行性研究报告是指在项目投资决策阶段，以预测为前提，已投资效果为目的，从技术上、经济上、管理上对拟建项目进行的全面综合分析研究的方法。
内容：①投资必要性，②技术的可行性，③财务可行性，④组织可行性，⑤经济可行性⑥社会可行性⑦风险因素及对策4、什么是项目后评价？其作用有哪些？项目后评价是指在项目已完成并运行一段时间后，对项目额目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统的、客观的分析和总结的一种技术经济活动。
作用：通过对投资活动实践的检查总结，确定投资预期的目标是否达到，项目或规划是否合理有效，项目的主要效益指标是否实现；通过分析评价找出成败的原因，总结经验教训；并通过及时有效的星系反馈，为未来项目的决策和提高完善投资决策管理水平提出意见，同时也为被评项目实时运营中出现的问题提出改进建议，从而达到提高投资效益的目的。
注会考试《审计》第三章审计证据共14页文档
第三章审计证据本章考情分析2019年试题遗忘了本章，2019年-2019年试卷在本章累积考了7分。
第1节[审计证据]近几年较少考试，尤其是2019年以后未考过简答题，可能意味着高分值的试题正在酝酿中。
第2节绝少考试。
可能因为相关内容达不到考试的层次。
第3节[函证]属于热点内容。
近年来接连不断地考核简答题和综合题。
估计未来几年也会保持这个趋势。
第4节仅介绍分析程序的概念与用途，历来都考选择题。
近3年题型题量分析表年度题型题量分值考点2019单选 3 3 审计证据，分析程序2019简答 1 1 函证程序单选 1 1 应收账款函证2019简答 1 2 函证程序本章基本结构框架第一节审计证据的性质一、审计证据的含义与分类（一）含义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
（二）分类1.会计记录中含有的信息原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获取这些记录。
2.其他信息被审计单位会议记录，内部控制手册，函证回函，分析师的报告，与竞争者的比较数据等；注册会计师获取的存货存在性的证据；注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
3.两种信息缺一不可会计记录中包含的信息和其他信息缺一不可。
没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平。
二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性[数量问题]充分性是对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本规模[第4章]有关。
在可接受审计风险一定的情况下，审计证据的数量与重大错报风险同向变动。
重大错报风险越高，注册会计师应实施的测试工作越多[即需要获取的审计证据越多]，才能将检查风险降至可接受水平，进而将审计风险控制在可接受的低水平内[风险是火，证据是灭火的水。
审计(2014)第三章 审计证据 单元测试(下载版)排版后
第三章审计证据（单元测试）一、单项选择题1.下列关于影响必要审计证据的性质和范围的因素的相关说法，不恰当的是（）。
A.受重要性评估水平的影响B.受与特定认定相关的重大错报风险的影响C.受总体规模以及影响账户余额的各类经常性交易的影响D.受影响账户余额的各类非经常性交易的影响2.以下针对审计证据可靠性的比较结论中，正确的是（）。
A.销售单比发货凭证更可靠B.工资计算单比工资发放单更可靠C.应付账款明细账比购货合同更可靠D.存货监盘记录比存货盘点表可靠3.注册会计师在作出函证决策时，考虑的因素不包括（）。
A.评估的认定层次重大错报风险B.评估的认定层次重要性水平C.函证程序针对的认定D.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平4.针对下列应收账款项目，注册会计师可以不实施函证的是（）。
A.账龄较短B.交易频繁但期末账户余额为零C.可能存在争议的交易D.函证很可能无效5.注册会计师为控制函证的实施过程，采取的以下措施中，不恰当的是（）。
A.对于口头答复中的重要性信息，要求相关方直接提交书面确认文件B.将询证函中列示的账户余额与被审计单位有关资料核对C.询证函经被审计单位盖章后，由被审计单位直接发出D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函6.注册会计师在实施（）时，可以根据实际情况选择运用分析程序。
A.风险评估程序B.控制测试C.实质性程序D.总体复核7.关于审计证据的适当性，下列说法中不正确的是（）。
A.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量B.审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性C.审计证据的适当性决定了审计证据的质量D.适当的审计证据可以减少审计证据的数量8.关于注册会计师采用消极的函证方式的表述中，正确的是（）。
A.被询证者仅在同意询证函列示信息的情况下才予以回函B.积极式询证函的回函提供的审计证据比未收到消极式询证函的回函提供的审计证据说服力强C.如果询证函中信息对被询证者不利，被询证者回函的可能性相对较小D.在考虑应付账款低估时，向供应商发出消极式询证函可能是无效的程序9.积极式函证应收账款未收到回函时，注册会计师首先应当考虑（）。
第三章 审计证据 章节练习和答案解析
第三章审计证据章节练习和答案一、单项选择题1.注册会计师在获取审计证据时，获取的下列信息属于其他信息的是（）。
A.支票存根B.银行存款单C.与竞争者的比较数据D.记账凭证2.下列关于审计证据的理解中错误的是（）。
A.注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息B.包括会计记录所含有的信息和其他信息C.注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据D.会计记录中含有的信息能为对财务报表发表审计意见提供充分的审计证据3.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。
以下相关说法中，不正确的是（）。
A.审计客户规模越大，需要的审计证据可能越多B.连续审计的年限越长，所需的审计证据可能越少C.审计证据的质量缺陷越多，所需的审计证据越多D.业务越复杂，需要的审计证据可能越多4.关于审计证据的适当性，下列说法中不正确的是（）。
A.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量B.审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性C.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量D.高质量的审计证据可能会减少注册会计师对审计证据数量的依赖5.下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是（）。
A.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠B.购货发票比验收单更可靠C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠D.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据更可靠6.以下关于审计证据的相关性的表述中，错误的是（）。
A.相关性是用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系B.审计证据的相关性可能受测试方向的影响C.如果测试应付账款的低估，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序D.如果测试应收账款的高估，则测试已记录的应收账款可能是相关的审计程序7.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。
A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础8.A注册会计师负责对甲公司20×6年度财务报表进行审计。
2023年注册会计师《审计》 第三章 审计证据
第一编审计基本原理——第三章审计证据第01讲审计证据的概念和充分性考情分析目录第一节审计证据的性质第二节审计程序第三节函证第四节分析程序第一节审计证据的性质一、审计证据的概念★审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。
注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
【提示】有时信息的缺乏也可能成为审计证据，如消极式函证未回函。
【例题·单选题】（2020年）下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。
A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息B.信息的缺乏本身不构成审计证据C.审计证据可能包括以前审计中获取的信息D.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息『正确答案』B『答案解析』在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用，选项B错误。
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，可能构成审计证据的有（）。
A.注册会计师在本期审计中获取的信息B.注册会计师在以前审计中获取的信息C.会计师事务所接受业务时实施质量管理程序获取的信息D.被审计单位聘请的专家编制的信息『正确答案』ABCD『答案解析』审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。
以上四个选项均正确。
二、审计证据的充分性与适当性★★★（一）审计证据的充分性【总结】【例题·单选题】（2015年）下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。
A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多『正确答案』A『答案解析』选项A，初步评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。
审计第三章——审计证据(讲义)
审计第三章——审计证据（讲义）【知识点】审计证据的性质一、审计证据的含义★审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。
注意：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。
值得注意的是，用作审计证据的其他的信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息是两个不同的概念。
二、审计证据的充分性和适当性★★（一）审计证据的充分性——证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。
评估的重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
（二）审计证据的适当性——对证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
1.审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
2.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
2014注册会计师考试《审计》真题解析之审计证据
2014年注册会计师考试《审计》真题解析之审计证据 审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见⽽使⽤的所有信息。
审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
证据是⼀个适⽤性较⼴的概念，不仅注册会计师执⾏审计⼯作需要证据，科学家和律师也需要证据。
在科学实验中，科学家获取证据，以得出关于某项理论的结论;在法律案件中，法官需要根据严密确凿的证据，以提出审判结论;注册会计师必须在每项审计⼯作中获取充分、适当的审计证据，以满⾜发表审计意见的要求。
(⼀)会计记录中含有的信息 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。
会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及⽀持成本分配、计算、调节和披露的⼿⼯计算表和电⼦数据表。
上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执⾏财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。
这些会计记录通常是电⼦数据，因⽽要求注册会计师对内部控制予以充分关注，以获取这些记录的真实性、准确性和完整性。
进⼀步说，电⼦形式的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份⽂件，特定期间之后有可能⽆法再获取这些记录。
会计记录取决于相关交易的性质，它既包括被审计单位内部⽣成的⼿⼯或电⼦形式的凭证，也包括从与被审计单位进⾏交易的其他企业收到的凭证。
除此之外，会计记录还可能包括： 1.销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单; 2.附有验货单的订购单、购货发票和对账单; 3.考勤卡和其他⼯时记录、⼯薪单、个别⽀付记录和⼈事档案; 4.⽀票存根、电⼦转移⽀付记录(EFTs)、银⾏存款单和银⾏对账单; 5.合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议; 6.记账凭证; 7.分类账账户调节表。
将这些会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度(对内部⽣成的证据⽽⾔)都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。
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第三章审计证据（课后作业）一、单项选择题1.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息，下列属于会计记录中含有的信息的是（）。
A.银行对账单B.内部控制手册C.询证函的回函D.分析师的报告2.下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是（）。
A.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠B.购货发票比验收单更可靠C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠D.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据更可靠3.注册会计师为证实应付账款的完整性认定，通过下列审计程序获取的审计证据中，最不具有相关性的是（）。
A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节D.从被审计单位的明细账中选取项目进行函证，并且列明具体金额要求被询证者确认4.下列审计程序中，只能用于控制测试的是（）。
A.询问B.函证C.重新执行D.重新计算5.一般来说，（）程序不能单独作为一项审计证据，而只能作为其他审计证据的补充，与其他审计程序结合使用才能发挥作用。
A.询问B.检查C.函证D.重新计算6.A注册会计师在审计甲公司2013年财务报表的过程中，在对应收账款实施函证时，选取了以下的特定项目，其中A注册会计师选择的项目不合理的是（）。
A.交易频繁但期末账户余额为零的项目B.重大关联方交易C.可能产生重大错报风险的非正常项目D.账龄较短的项目7.下列关于函证方式的理解，正确的是（）。
A.在询证函中列明账户余额的是积极式询证函，不列明账户余额的是消极式询证函B.采用积极式的询证函，无论是否收到回函，都能为财务报表认定提供审计证据C.采用消极式询证函，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中所包含信息的准确性D.针对某个被审计单位，只能采用一种方式来实施函证8.下列关于询证函回函可靠性的表述中，不正确的是（）。
A.在评价函证可靠性时，注册会计师需要考虑对询证函的设计、发出及收回的控制情况B.在评价函证可靠性时，注册会计师需要考虑被询证者对函证项目的了解及其客观性，但不需要考虑独立性C.如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响D.在评价函证可靠性时，注册会计师需要考虑被询证者的胜任能力9.注册会计师在审计临近结束时，运用分析程序的目的是（）。
A.确定被审计单位内部控制执行的有效性B.识别财务报表认定层次的重大错报风险C.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致D.确定分析程序是否比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平10.在下列获取的审计证据中，可靠性由强到弱排列的是（）。
A.被审计单位的会议记录与信用评级资料B.会议同步书面记录与事后的口头证据C.被审计单位提供的银行对账单与银行询证函回函D.被审计单位销售合同复印件与销售发票的传真件11.下列实施的审计程序与其目的相关的是（）。
A.观察某项正在执行的控制可以证明该项控制一贯有效执行B.实地检查固定资产可以证明固定资产的权利和义务认定C.函证可以证明应收账款的存在认定D.重新计算可以证明固定资产存在认定12.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。
A.成本计算单B.银行对账单C.出库单D.应收账款询证函回函13.以下关于分析程序的各种表达中，不恰当的是（）。
A.分析程序仅仅分析财务数据之间的关系B.分析程序包括对识别出的、与其他相关信息不一致的情况进行调查C.在实质性程序中使用分析程序并非必须的D.在对内部控制的了解中，一般不会运用分析程序14.以下关于函证程序的表述中错误的是（）。
A.注册会计师对在本期注销的银行存款账户不必进行函证B.如果认为函证应收账款很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序C.函证程序通常适用于账户余额，也可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款D.函证时间通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施二、多项选择题1.A注册会计师在审计过程中发现审计证据具有重大不一致，则A注册会计师的正确做法有（）。
A.出具否定意见的审计报告B.在审计报告中增加强调事项段C.扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决D.针对账户余额或各类交易获得必要保证2.关于观察程序和检查程序的下列说法，正确的有（）。
A.观察程序仅限于观察发生的时点，因此提供的证据有限B.观察程序可以证明期末存货的存在C.检查程序一般是对文件、记录进行审查，或对资产进行实物审查D.检查有形资产能够为权利和义务以及计价认定提供可靠的审计证据3.注册会计师在确定函证的内容、范围、时间和方式时，需要考虑的因素包括（）。
A.被审计单位的经营环境B.被审计单位内部控制的有效性C.所函证的账户或交易的性质D.被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性4.除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则注册会计师应该对以下（）实施函证程序。
A.零余额账户B.在本期内注销的账户C.在上期注销的账户D.余额较大的账户5.注册会计师可以根据具体情况和实际需要，对下列（）项目实施函证。
A.长期股权投资B.预付账款C.销售费用D.应付职工薪酬6.注册会计师实施函证时，选择的以下被询证方，合理的有（）。
A.对于或有事项，向律师等发函询证B.对于应收票据，向持票人发函询证C.对于预收账款，向供货单位发函询证D.对于长期投资，向登记机构发函询证7.针对积极式询证函，如果注册会计师没有收到回函，则正确的处理方式有（）。
A.与被询证者取得联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函B.如果未能得到被询证者的回应，应直接视为审计范围受限，发表非无保留意见C.如果未能得到被询证者的回应，首先应该考虑实施替代审计程序D.如果取得回函是必要程序，应该考虑发表非无保留意见8.根据审计准则的规定，注册会计师在实施（）时，必须使用分析程序。
A.风险评估程序B.控制测试C.实质性程序D.总体复核9.A注册会计师在风险评估过程中运用分析程序阶段，有如下观点，其中恰当的有（）。
A.在对内部控制的了解中，分析程序是必不可少的B.分析程序可以与询问、检查和观察程序结合运用C.所使用的分析程序通常包括趋势分析和比率分析，并辅之以账户余额变化的分析D.与实质性分析程序比，所进行的分析和调查的范围并不足以提供很高的保证水平10.在设计和实施实质性分析程序时，无论单独或与细节测试结合使用，注册会计师都应当（）。
A.确定数据的可靠性B.确定特定实质性分析程序对认定的适用性C.评价预期值能够足够精确以识别重大错报D.确定已记录金额与预期值之间可接受的且无需按规定接受进一步调查的差异额11.对于电子形式收到的回函，由于其可靠性存在风险，注册会计师应采取的措施有（）。
A.采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境B.加密技术C.视为审计范围受限D.网页真实性认证程序12.未收到消极式函证的回函，可能的原因有（）。
A.被询证者不存在B.被询证者没有收到询证函C.被询证者没有理会询证函D.认同询证函中的信息13.注册会计师在确定数据的可靠性是否满足实质性分析程序的需要时，应该考虑的因素有（）。
A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息的性质和相关性D.与信息编制相关的控制，以确保信息的完整、准确和有效14.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，其核心内容有（）。
A.相关性B.真实性C.可靠性D.充分性三、简答题1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他其信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。
（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给出纳代为发出。
（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的的名义向被审计单位的客户发函。
（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。
（5）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，所以在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。
要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
2.A注册会计师在审计甲公司2013年财务报表项目时，收集到以下五组审计证据：（1）销售单和应收账款明细账（2）银行对账单和支票存根（3）存货盘点表和存货监盘记录（4）顾客订单和销售发票（5）发货凭证和销售单要求：根据以上每组资料，分别说明哪项审计证据更为可靠，并简要说明理由。
3.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年的财务报表，在审计过程中，项目组成员执行了下列程序：（1）通过计算期末存货的可变现净值，识别甲公司存货是否存在少计提减值准备的问题。
（2）对于外购的无形资产，通过核对购买合同等资料，查看其是否属于甲公司所有。
（3）监盘库存现金。
（4）按照甲公司规定的赊销审批手续独立执行此流程。
（5）对于账龄较长的应收账款，向购货方发函询问。
要求：针对以上内容，分别说明主要属于哪种获取审计证据的方法，并说明该程序主要能实现的审计目标。
参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】被审计单位会议记录、内部控制手册、证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等均属于其他信息包括的内容，所以选择A。
2.【答案】B【解析】被审计单位的会议记录属于内部证据，而保险公司出具的证明属于外部证据，从外部独立来源获取的审计证据更可靠，选项A不正确；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C不正确；注册会计师观察某项内部控制的运行得到的证据属于直接获取的审计证据，询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据属于间接获取的审计证据，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，选项D不正确。
3.【答案】D【解析】选项D能够证明的是存在认定，而非完整性，所以最不具有相关性。