审计学案例分析-世界通讯

丑闻迅即被揭开，苏利文被解职，梅耶 从1999年开始直到2002年5月，在公司 斯主动辞职，安达信收回了2001年的审计 财务总监苏利文、审计官梅耶斯和总会 意见。美国证券管理委员会（SEC）于 计师邓特斯的参与下，公司采用虚假记 2002年6月26日发起对此事的调查。发现 账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构 在1999年到2001年的两年间，世通公司 虚构的营业收入达到90多亿美元；截至 盈利增长以操纵股价。 2003年底，公司总资产虚增110亿美元。 2002 年3 月， SEC 开始调查世界通 讯的会计处理，前任首席执行官艾伯和 2002年7月21日，公司申请破产保护， 前任首席财务官苏利文以及参与相关人 成为当时美国历史上最大的破产保护案。 员在2005年3月经审判后被判刑。
2、冲回线路成本，夸大资本支出
首席财务官：苏利文
例如，2001年4月，诺曼德致电世通固定资 产会计部主任，要求他以“预付容量”的名义， 对年第一季度的财务报表补做一笔调整分录， 借记固定资产7.71亿美元，贷记线路成本7.71 亿美元。 2001年4月，苏利文在审阅了第一季 度的财务报表后，发现线路成本占营 业收入的比例仍居高不下。他们决定 将已记入经营费用的线路成本，以 “预付容量”的名义转至固定资产等 资本支出账户。
世界通讯案例分析
事件发展历程
1、公司背景介绍 2、事件发展
主要舞弊手段分析
1、滥用准备金冲销成本 2、冲回线路成本，夸大资本支出 3、分摊收购成本，蓄意低估商誉 4、随意计提固定资产减值 5、大肆进行巨额冲销 1、内部审计的作用不容忽视 2、独立性和职业谨慎的缺失是导 致重大审计失败的根源
对审计行业的警示
公司介绍
1983年，LDDS公司在密西西 比州首府杰克逊成立，公司名字 意为“长途话费优惠服务”。 1985年，公司推举伯纳德.埃伯 斯（Bernard Ebbers）为其首席 执行官，1989年8月，公司在收 购Advantage公司后上市。 1995年，公司更名为LDDS世 通，随后简化为世通。20世纪90 年代，公司规模通过一系列的收 购迅速膨胀，并在1998年收购 MCI后达到顶峰。 2003年，因会计事件丑闻而破
世通的高管人员以“预付容量” 为借口，要求分支机构将原已确 认为经营费用的线路成本冲回， 转至固定资产等资本支出账户， 以此降低经营费用，调高经营利 润。SEC和司法部已查实的这类 造假金额高达38.52亿美元。
2001年的四个季度和2002年第一 季度，由苏利文、迈耶斯和耶特 斯策划，由诺曼德和贝蒂按照上 述方法负责具体实施的造假金额 高达38.52亿美元，这对五个季 度财务报表的影响是显而易见的 固定资产被虚增了38.52亿美元， 线路成本被低估了38.52亿美元， 税前利润也被相应虚增了38.52 亿美元。挤去水分后，世通的盈 利趋势与其竞争对手AT&T大致同 向。
与第一类造假手 法一样，第二类 造假手法所涉及 的会计处理也没 有任何原始凭证 作支持，应有的 授权签字也同样 缺失。
3、武断分摊收购成本，蓄意低估商誉
除了在线路成本方面弄虚作假外，世通还利 用收购兼并进行会计操纵来蓄意低估商誉。
收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰， 是美国上市公司惯用的伎俩。其做法是尽可能将收购价格分 摊至未完工研发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确 认，以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的目的 。世通和思科等上市公司在过去几年曾多次采用这种手法粉 饰其会计报表而受到SEC的谴责。
主 要 财 务 舞 弊 手 段 透 析
真相只有一个！
主 要 财 务 舞 弊 手 段 透 析
1、滥用资本金冲销成本
美国证券交易 管理委员会和 司法部已经查 实的这类造假 金额总额高达 16.35亿美元
2000年10月和2001年2月，在审阅了年第三和 第四季度的财务报表后，苏利文认为线路成本占 营业收入的比例偏高，体现的利润达不到华尔街 财务分析师的盈利预期，也不符合世通先前向投 资大众提供的盈利预测。为此，首席财务官苏利 文下令总会计师邓特斯将第三和第四季度的线路 成本分别调减（贷记）8.28亿美元和4.07亿美元， 并按相同金额借记已计提的递延税款、坏账准备 和预提费用等准备金科目，以保持借货平衡。 上述会计处理既无原始凭证和分析资料支持， 也缺乏签字授权和正当理由。邓特斯、迈耶斯、 贝蒂（管理报告部主任）和诺曼德（子公司会计 主管）虽然知道这些账务处理缺乏正当理由，也 不符合公认会计准则，但最终还是屈从于苏利文 的压力而参与造假。
首席执行官：希吉莫尔
事件发展流程
申请破产保护之前，世界通讯的业务 规模仅次于创立于1877年的美国电报电 话公司(AT&T)，如果不是司法部在2001 年否决了世界通讯与斯普瑞特(Sprint)公 司的合并方案，世界通讯很可能已成为 美国电信业的龙头老大。
在2002年6月的一次例行的资本支出检 查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美 金数额的财务造假，随即通知了外部审计 毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为 公司的外部审计）。
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1998年9月14日，世通以370亿美元的代价收购了微波通信公司MCI。 1997年末世通的商誉为133.36亿美元，而收购MCI之后，1998年末世通的商
誉余额为440.76亿美元，比1997年末增加了300多亿美元。
收购MCI时，世通原计划将370亿美元收购价格中的60-70亿美元分摊至未完
4、随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩
工研发支出，并确认为当期损失，以降低商誉的确认额。
此计划受到的干预，SEC认为这是世通利用未完工研发支出的手法进行盈余
操纵。迫于SEC的压力，世通最终只好将这部分的分摊额确定为31亿美元，并 在年度一次性确认为损失。
然而，世通并不能提供这31亿美元未完工研发支出的相关证据，也无法说
明拟分摊至未完工研发支出的金额为何从60-70亿美元锐减至31亿美元。这一 武断分摊收购成本的做法，导致商誉被严重低估。