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公司分立业务的税务处理

企业根据经营或的需要，可能需要进行适当的改组行为，包括公司、公司分立、对外等等。

企业分立是指一个企业，依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业。其中，原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业，为新设分立（也称解散分立）；原企业存续，而其中部分分出设立为一个或数个新的企业，为派生分立（也称存续分立）。企业不论采取何种方式分立，均不需经程序。分立前企业的和债务，按法律规定和分立协议约定，由分立后的企业继承。总之，原企业从本质上并没有消失，只是换了一种法律形式持续着企业的。

规定，公司分立，其财产作相应的分割。公司分立，应当编制及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。公司合并或者分立，登记事项发生变更的，应当依法向公司登记机关办理变更登记。

现将公司分立业务的及税务处理说明如下：

一、会计及所得税处理

分立公司从被分立企业中派生出来，在工商登记时是按新设公司处理的（但税法不作为新设公司处理），应当按照、的公允价（评估价）入账。但在计算所得税时如果符合特殊重组（改组）的条件，应以原为原则确定。企业按照账面原价计提折旧，按照计税基础计算税法折旧，每一纳税年度会计折旧大于税法折旧的金额应当作纳税调增处理。

被分立企业的股东取得新股的计税，应以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。将来转让或清算股权时，按照计税成本扣除。

二、及土地处理

《》第一条及《》第二条规定，营业税的征税范围是指提供规定的应税劳务、转让或者销售不动产的行为。提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产的行为。有偿，是指取得、货物或者其他利益。

《土地》第二条及《土地》第二条规定，的征税范围是转让公有、地上的建筑物及其附着物。其中，转让公有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得，是指以出售或者其他方式有偿转让的行为。

如前所述，公司分立是资产、负债、股权、劳动力等要素的同时转移（是非“转让”），其涉及的不动产和无形资产的转移，不属于《营业税暂行条例》规定的销售不动产、转让无形资产的征税范围，也不属于《土地》规定的有偿转让房地产的行为，不征营业税和土地增值税。

属转移是个大概念，不适用合并、分立的情形。例如，《国家税务总局》（财税〔1995〕48号）中规定，一家公司另一家公司，另一家公司的房地产转移到合并方，免征土地增值税（确切地说，应当是不征土地增值税）。《财政部国家税务总局》（财税〔2005〕160号）规定，原实施重组分立改革设立中国建设（以下简称建行股份）及中国建银投资有限责任公司（以下简称建银投资），重组分立过程中，原中国建设银行无偿划转给建银投资的货物、不动产，不征收增值税、营业税和土地增值税。

另外，公司分立为财保、人保，以及邮电局分立为邮政、电信等分立改组业务均未征收土地增值税。其原因是公司分立涉及的不动产转移，不属于土地增值税的征收范围。

三、处理

《财政部国家税务总局》（财税〔2008〕175号）第四条规定，企业依照法律规定、约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

四、处理

分立后的两家公司和之和与原被分立企业的实收资本与资本公积之和相比，新增金额由新设企业贴花，适用为万分之五。

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