国际会计准则理事会讨论稿
国际会计准则理事会《同一控制下的企业合并(讨论稿)》中文简介
二、讨论稿的主要内容 讨论稿提出如下建议：扩展同一控制下的企业合并的认 定、对同一控制下的企业合并的会计处理引入购买法、明确 购买法和账面价值法的具体要求、增加同一控制下的企业合 并的信息披露等。 （一）扩展同一控制下的企业合并的认定 《国际财务报告准则第 3 号》规定，同一控制下的企业 合并是指“所有参与合并的主体或业务在企业合并前和企业 合并后均受同一方或相同的多方最终控制，并且该控制并非 暂时性的”。讨论稿建议扩展同一控制下的企业合并的认定， 在上述定义的基础上增加其他相关交易：一是建议“同一控 制下的企业合并”项目应规范在同一控制下企业转移一项业 务的交易，即使其不满足《国际财务报告准则第 3 号》中“企
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业合并”的定义；二是建议该项目还应包括同一方最终控制 下所有合并参与方之间发生的业务转移，无论该交易的被合 并方是否在该合并发生之前从外部购买或者在合并发生之 后立即对外出售，以及无论该交易是否以未来对外出售为条 件，如首次公开发行股票。
（二）对同一控制下的企业合并的会计处理引入购买法 关于同一控制下的企业合并的会计处理，讨论稿建议： 第一，同一控制下的企业合并不采用单一的会计处理方 法，即既不要求所有交易采用购买法，也不要求所有交易采 用账面价值法。 第二，在满足成本效益原则和考虑其他实施条件的情况 下，同一控制下的企业合并影响合并方非控股股东的，原则 上采用购买法，并明确如果合并方为上市公司，该交易应当 采用购买法。 第三，所有其他同一控制下的企业合并采用账面价值法， 包括所有涉及全资子公司的合并。 另外，考虑成本效益原则和其他实施条件后，对于同一 控制下的企业合并影响合并方非控股股东、但合并方不是上 市公司的交易，讨论稿提供了一项选择性豁免和一项例外， 具体包括：一是如果合并方告知了所有非控股股东其采用账 面价值法的建议，并且非控股股东不反对采用该方法的，允 许合并方采用账面价值法（购买法的选择性豁免）；二是如
财政部会计司关于就国际会计准则理事会发布的权益法会计征求意见稿公开征求意见的函
财政部会计司关于就国际会计准则理事会发布的权益法会计征求意见稿公开征求意见的函
文章属性
•【公布机关】财政部
•【公布日期】2024.09.30
•【分类】征求意见稿
正文
关于就国际会计准则理事会发布的权益法会计征求意见稿公
开征求意见的函
财会便函〔2024〕47号各有关单位：
2024年9月19日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《权益法会计（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），拟对《国际会计准则第28号——对联营企业和合营企业的投资》等相关国际财务报告会计准则进行修订并向全球利益相关方公开征求意见。
为深入参与国际财务报告会计准则制定，使国际财务报告会计准则的修订完善更好地满足我国利益相关方需要，请贵单位组织对征求意见稿提出意见，并于2024年11月8日前将书面意见反馈我们。
反馈意见请针对征求意见稿中所列问题，结合我国的实际情况，提出意见和建议。
我们将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，向国际会计准则理事会反馈意见。
征求意见稿的英文原文和中文简介可在财政部网站会计司子频道
（）“工作通知”栏目以及会计准则委员会官方网站
（）下载。
中文简介仅供参考，如有与英文原文不一致之处，请以英文原文为准。
联系人：会计准则委员会董笑宏
联系电话：************
通讯地址：北京市西城区月坛南街14号月新大厦2层
（邮编：100045）
电子邮箱：*****************.cn
附件：1.《权益法会计（征求意见稿）》英文原文
2.《权益法会计（征求意见稿）》中文简介
财政部会计司
2024年9月30日。
对国际财务报告概念框架修订的初步讨论
对国际财务报告概念框架修订的初步讨论一、修订背景1989年，国际会计准则委员会（IASC）正式发布了财务报表编制和列报框架。
相对而言，该框架只解决了IFRS体系没有概念框架的问题，概念框架略显薄弱，一些重要内容没有涉及到概念框架。
例如，几乎没有衡量、陈述和披露的准则。
从目前来看，有些方面已经过时或需要进一步澄清。
2021年，国际会计准则理事会（iasb）与美国财务会计准则理事会（fasb）联合设立项目拟修订财务报告概念框架。
联合项目初期，iasb和fasb设立的目标是开发一个“共同的概念框架”，并随后达成如下共识：首先，联合项目首先侧重于定义适用于私营部门营利性企业的概念，然后考虑将这些概念推广到私营部门的非营利机构等其他部门；二是联合项目分若干阶段来完成，做法上先聚焦达成两个模块（即“通常财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”）的趋同，在此基础上对概念框架的具体方面（涉及目标、质量特征、会计要素、确认和计量等）逐个加以完善，最后再将重点放在短期内可使iasb和fasb均受益的那些影响多个正在进行的修订或新准则项目的问题（即潜在的深层次概念框架议题）；三是最终形成并以单一文件形式呈现的趋同框架（包括总结和结论基础）。
2021年，iasb和fasb的合作有了阶段性成果，完成了涉及概念框架中“通常财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”两章的修订；此外，双方还做了以下努力：首先发表讨论稿，然后形成关于“报告主题”的评论稿；第二，给出了财务报表要素的新定义；第三，举行了几次公开会议，讨论测量的概念。
遗憾的是，这些努力到此暂时“刹车”，没能持续下去，因为两大准则制定机构需要集中资源投入到国际金融危机相关的更为紧迫的“急重”项目，如金融工具会计项目。
这个“刹车”，也标志着fasb“退出”联合项目，从而国际财务报告概念框架修订项目由iasb单独完成。
2022，当IASB公开询问未来的项目规划时，许多反馈者认为应该把概念框架的修订放在议事日程上。
EASB讨论稿“财务报告概念框架的复核”述评——概念框架最新进展
Ｆ ｒ ａ ｍ ｅ ｗ ｏ ｒ ｋ ｆ ｏ ｒ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ｌ ａ Ｒ ｅ ｐ ｏ ｒ ｔ ｉ ｎ ｇ ） 。 该讨 论稿包 括 ： 修 订资 产和 负
债定义 、 引入终止确认 的相关指引 、 澄清其他综合 收益 的目标和 目 的及建立列报和披露框架等 。 这 是继２ ０ １ ０ 年Ｉ Ａ Ｓ Ｂ 和美 国财 务会计
７ ０ 年代得以蓬勃发展 。美 国最先研究并制定Ｃ Ｆ ， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 从１ ９ ７ ８ 年开 始至今共发布 了８ 项财务会计 概念公告 （ Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ｓ ） ， 形 成了广度和深 度均跻身于世 界领先地位的财务会计概念框架。 此后 ， 一些 国家及 相关 国际组织先后效尤 ， 发布了各 自的概念框架 ， ￣ ｒ ｌ Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ 的 前身 ） 于１ ９ ８ ９ 年发 布 了“ 编报财务报 表的框架 ” （ Ｔ ｈ ｅ Ｆ ｒ ａ ｍｅ ｗ ｏ ｒ ｋ ｆ ｏ ｒ ｔ ｈ ｅ Ｐ ｒ ｅ ｐ ａ ｒ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｎ ｄ Ｐ ｒ ｅ ｓ ｅ ｎ ｔ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｏ ｆ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｔ ａ ｔ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ ｓ ） ； 英国会计准 则委员会 （ Ａ Ｓ Ｂ ）制 定 了 “ 财务 报 告 原则 公 告 ” （ Ｓ ｔ ａ ｔ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ ｏ ｆ Ｐ ｒ ｉ ｎ ｃ ｉ ｐ ｌ ｅ ｓ ｏ ｆ ｒ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ｌ ａ Ｒ ｅ ｐ ｏ ｒ ｔ ｉ ｎ ｇ ， Ｓ Ｐ ） ；加 拿 大 特 许 会 计 师 协 会 （ Ｃ Ｉ Ｃ Ａ） 发布 了“ 财务报表概念 ” （ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｔ ａ ｔ ｅ ｍｅ ｎ ｔ Ｃ ｏ ｎ ｃ ｅ ｐ ｔ ｓ ， Ｆ Ｓ Ｃ） 等。 各准则制定机构的概念框架不仅名称不 同 ， 在形式 、 内容上也 各有 差异 。 ２ ０ ０ ２ 年， Ｉ Ａ Ｓ Ｂ 与Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 正式签署 “ 诺沃克协议 ” （ Ｎ ｏ ｒ ｗ ａ ｌ ｋ Ａ ｇ ｒ ｅ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ ） ，逐渐意识到消除各 自概念框架差异的重要性 ，并将 “ 联合 概念框 架项 目” （ Ｃ ｏ ｎ ｃ ｅ ｐ ｔ ｕ ａ ｌ ｎ帅 ｅ ｗ ｎ ｒ ｋ ——Ｉ Ａ ｓ Ｂ — Ｆ Ａ Ｓ Ｂ Ｊ ｏ ｉ ｎ ｔ Ｐ ｒ ｏ ｊ ｅ ｃ ｔ ） ￣ ＇ Ｊ Ａ趋 同计划 。 ２ ０ ０ ４ 年１ ０ 月， 该联合项 目正式启动 ， 分８ 个 阶段 进行 ， 包括 目标和质量特征 、 要素和确认 、 计量、 报告 主体 、 列
关于iasb同一控制下企业合并讨论稿的初步意见
IASB（国际会计准则理事会）发布了有关同一控制下企业合并讨论稿的初步意见，本文就此问题进行分析和讨论。
一、背景介绍1.1 IASB是国际公认的会计准则制定机构，其发布的国际财务报告准则（IFRS）被全球范围内的上市公司所采纳和使用。
1.2 同一控制下企业合并是指一个企业通过获得对另一个企业的控制，形成一个整体的经济整合过程。
IASB此次发布的讨论稿旨在对同一控制下企业合并的会计处理方式进行修订和完善。
二、初步意见分析2.1 延续性假设在同一控制下企业合并中，延续性假设是指企业在合并后继续存在并且不会中断其经营活动的假设。
在初步意见中，IASB强调了延续性假设在企业合并中的重要性，并对其进行了详细的阐述和解释。
2.2 控制力量的评估在企业合并中，如何评估控制力量是一个关键问题。
IASB提出了一套系统的控制力量评估框架，涵盖了对合并前后各方的权益、风险和潜在回报进行全面考量，以确定是否形成了控制关系。
2.3 合并成本的识别和计量合并成本的识别和计量对于企业合并的会计处理具有重要影响。
IASB 对合并成本的识别范围和计量方法进行了细致的规定，并提出了一系列相关的会计处理原则。
2.4 合并后的会计报告在企业合并后，合并企业需要编制新的合并财务报表。
IASB就合并后的会计报告格式、内容和编制要求等方面进行了详细的规定，以确保合并后财务报表的质量和准确性。
三、影响分析3.1 对投资者的影响IASB此次发布的同一控制下企业合并讨论稿，对投资者具有积极的影响。
通过更加明确和细致的会计处理规定，投资者可以更加清晰地了解企业合并的相关信息，提高投资决策的准确性和透明度。
3.2 对企业的影响新的合并会计处理标准对企业而言意味着需要对内部的会计制度和报告流程进行调整和优化。
这将增加企业的成本和财务管理工作量，但同时也能提升企业的财务报告质量和透明度。
3.3 对监管机构的影响新的合并会计处理标准将对监管机构的监管工作带来一定影响。
IASB概念框架“要素和确认”阶段“资产”定义探讨的最新进 …
IASB概念框架“要素和确认”阶段“资产”定义探讨的最新进展及启示汪祥耀金一禾①（浙江财经大学会计学院，310018）【摘要】资产是财务报告概念框架中最为重要的一个会计要素，探索资产之本质并对其作出科学定义，会计理论界与实务界一直在为其作出孜孜不倦的努力。
本文在对各大会计准则制定机构的现行资产定义作出分析比较的基础上，对IASB与FASB“联合概念框架”给出的资产工作定义作出进程描述和理论评述，进而对IASB最近在“财务报告概念框架的复核”中提出的资产定义新建议加以探讨，最后提出了本文的结论与相关启示。
【关键词】资产定义；理论探讨；最新进展；结论启示一、引言财务会计概念框架，“是由一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。
这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”。
②这里的基本原理，即会计的基本概念，构成了概念框架的主体。
从概念框架构建之初起，“会计要素”作为概念框架的基本概念一直备受关注，会计要素的设定以及对它们的确认和计量，对财务报表信息的传递是至关重要的。
纵观各会计准则制定机构的概念框架，虽然对会计要素类别的划分不甚相同，但是不外乎资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
其中资产的定义是最核心、最基本的，其他要素都可以看作是资产的延伸拓展。
会计要素和资产的定义在概念框架中的重要性不言而喻。
首先，会计要素在概念框架中具有举足轻重的地位，杜兴强（2007）认为，“在财务报告体系中，财务报表是核心；财务报表要素（会计要素，下同）设置是否恰当、财务报表要素的定义的导向（资产负债观或收入费用观）是否合理，直接关系到财务报表的逻辑性和财务报表的可理解性”。
③其次，各个要素之间是相互联系的，理清它们的关系可以帮助确定会计要素的焦点是资产。
葛家澍、杜兴强（2003）认为，“要素与要素之间不是孤立的，而且资产在所有要素中总是占据最重要的位置；传统会计概念认为，资产是企业可控制的一种资源，没有资产企业就无法实行持续经营，其他要素也不能生产，负债被看成是企业的‘负资产’，而所有者权益是‘净资产’；资产的定义既然在一切要素定义中起决定作用，那么解决了这个主要矛盾，其他矛盾（其他要素的定义）也就迎刃而解”。
国际会计师职业道德准则理事会
国际会计师职业道德准则理事会发布2011-2012年战略及工作计划编者按：国际会计师职业道德准则理事会最近发布了2011-2012年战略及工作计划。
该计划阐述了2012年工作的方向和重点，即准则的制定、采纳和实施及趋同。
现将相关情况予以发布，以供参考。
, which sets the direction and priorities for the activities of the International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), has been approved by the IESBA, the IESBA Consultative Advisory Group, and the Public Interest Oversight Board.? The IESBA plans to build upon the strong base established by the revised (the IESBA Code) issued in July 2009. is focused on three strategic areas: development of standards; adoption and implementation; and convergence.The IESBA plans to develop additional guidance for professional accountants on identifying and addressing a conflict of interest, responding to suspected illegal acts, and dealing with a breach of an independence requirement of the IESBA Code. The IESBA will also consider recommendations of an IESBA Working Group tasked with reporting on the unique and challenging issues faced by professional accountants in small- and medium-sized entities and small- and medium-sized practices in complying with the IESBA Code.“The 2011-2012 Strategy and Work Plan refl ects the IESBA’s commitment to serve the public interest by setting high-quality ethical standards for professional accountants,” said Ken Dakdduk, IESBA Chair. “Thiscommitment is also demonstrated by facilitating the convergence of international and national ethical standards, including auditor independence requirements, through the development of a robust, internationally appropriate code of ethics.”To determine the best course of action for furthering its objective of achieving convergence of the IESBA Code and national standards and regulations, the IESBA will also consider input from regulators and national standard setters and compare key provisions in the IESBA Code to the standards and regulations of select jurisdictions.Please visit to access the or to learn more about the IESBA.。
国际会计准则
国际会计准则在全球化的背景下，国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）的应用越发重要。
本文旨在探讨国际会计准则的定义、应用以及对全球企业的影响。
一、国际会计准则的定义与特点国际会计准则是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的一套会计准则，旨在提供全球通用的财务报告准则。
这些准则规范了财务报告的计量、披露和展示等方面的要求，增加了财务报告的透明度和可比性。
国际会计准则采用了以实质经济合理为导向的原则。
在制定准则时，IASB注重与各国现行法律法规和会计制度的融合，同时也考虑了全球经济发展的趋势和特点。
二、国际会计准则的应用范围国际会计准则适用于以公开出售股票、债券或其他证券的形式融资的企业，以及那些自愿采用国际会计准则的公司。
它不仅适用于跨国公司，也适用于国内企业进行国际业务活动的部门。
许多国家和地区已经或正在逐步采用国际会计准则，以推动本地财务报告的国际化。
这样一来，全球范围内的投资者和利益相关方就能更加准确地评估企业的财务状况和经营绩效。
三、国际会计准则对全球企业的影响1. 提高财务报告的可比性国际会计准则的应用使得企业之间的财务报告更具可比性。
通过统一的计量、披露和展示要求，投资者和利益相关方能够更加准确地比较不同企业的财务状况和经营绩效，降低了信息不对称的风险。
2. 加强全球市场的透明度国际会计准则的应用提高了财务报告的透明度，使全球市场更加透明和规范。
这有助于吸引国际投资者，促进国际资本流动，提升全球市场竞争力。
3. 降低企业财务成本国际会计准则的应用减少了企业因向不同国家提交财务报告而需要进行的调整工作。
统一的准则和处理方式简化了财务报告的制作流程，降低了制度和人力成本。
4. 促进国际审核和监管合作国际会计准则的应用促进了国际间的审核和监管合作。
中国会计准则的国际趋同问题思考
中国会计准 则的国际趋 同问题思考
石 志 勇 中国 铁 建 沙特 麦 加轻 轨 项 目公 司 ２ ０１ ５ ０ ４
摘 要 ： 着 经 济 全 球 化 和 国际 资 本 市 场 的迅 速 发展 ， 计 国际 化 成 为 必 然 趋 势 。尽 管 我 国 在 会 计 准 则 国际 趋 同 的 道 随 会 路 上 已经取 得 了一 些成 果 ， 是 由 于我 国的 特 殊 性 ， 会 计 准则 国 际趋 同 的道 路 上 还 有 很 长 的 路 要 走 。 本 文 简要 分 但 在 析 了我 国会 计 准则 国 际趋 同过 程 中存 在 的 问题 ， 并提 出 了相应 对 策 关 键 词 ： 计 准 则 ； 国 际趋 同 ；趋 同 策略 会
究虽然取得 了一些成果 ， 但是与会计准则建设的需求相 比， 仍然存在 差距， 还需要进一步的加强与完善。首先， 我国要加强对财务会计概 念框架 的理论研究 ， 以作为制定并完善各项具体准则的依据。我 国 目前还未建立一个符 合我 国现阶段 经济发展情 况的财务会计概念 框架， 更谈不上一个科学、完整 、系统的会计理论体系。所 以， 加强 会计理论研究 ， 尽可能的制定 出一个既能维护我国利益又能获得国 是 若不能有效实施 ， 只能是纸上谈兵， 毫无用处 。我 国［２０ 年开始实 际认 可 的财 务 会 计概 念 框架 ， 我 国未 来会 计 改革 取得 成 功 的重 要 ￣ ０７ 施新会计准则以来， 可以发现新准则在我国的执行力度还不够 ， 在一 因素。其次 ， 我国在研究会计问题时要考虑到我国的特殊性， 立足于 些单位还未得到充分的执行 。笔者认为出现这些 问题的原因主要 我国的国情 ， 加强对 中国特色会计问题 的研究 ， 以便在会计准则国际 由 以下 两方 面 ：首先 ， 国新 会计 准则 与 原 有 准则 相 比增 加 了许 多 趋 同过程中把握适当的尺度 ， 我 不能盲 目的追求与国际会计准则保持 新 内容， 我国会计人员的整体素质 比较低， 对新准则 的领悟不到位 ， 致， 这会损害我国的利益， 不利于我 国经济发展 。最后， 我国研究 运 用 起 来更 是 比较 困难 ， 对 会计 准则 的执 行 造成 了一 定 障碍 ；其 者在研究会计问题时要时刻关注新出现的问题 ， 这 进行透彻的研究 ， 有 次， 监管与处罚力度不够 ， 对于准则执行过程 中出现的违规现象并没 利于我国的会计准则走在时代前沿 ， 及时指导实践。 （ 加强法制建设 ， 全会计法规 ， 三） 健 完善监管系统 有给予相应 的处罚 ， 使得有关人员并不重视 ， 违规现象一再 出现。 我国会计法规近年来虽然获得了较快的发展 ， 但是仍然存在许 （ 法制不健全 ， 四） 监督力度不够
国际会计准则理事会
国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》中文简介一、国际会计准则理事会发布本讨论稿的原因财务报告概念框架（以下简称概念框架）阐明了编制和列报财务报表的基本概念。
国际会计准则理事会的初步观点认为，概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。
尽管现行概念框架在国际会计准则理事会制定和修订国际财务报告准则过程中发挥了重要作用，但是国际会计准则理事会认为现行概念框架存在下列问题：（1）未能包含很多重要领域。
例如，现行概念框架中计量、列报和披露以及如何确认报告主体方面的指引很少。
（2）某些方面的指引并不明确。
例如，资产和负债的定义仍然有改进的余地。
（3）现行概念框架很多方面已经过时，不能反映国际会计准则理事会当前的思路。
例如，现行概念框架规定只有经济资源很可能流入或流出时才确认一项资产或负债。
但是，国际会计准则理事会已经得出结论：在某些情况下，尽管经济资源流入或流出的可能性较小，确认资产或负债仍然可以提供有用信息。
20XX 年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。
大多数反馈者认为概念框架项目应该成为国际会计准则理事会的优先项目。
因此，国际会计准则理事会重启了20XX 年曾中止的概念框架项目。
本讨论稿是发布修订后概念框架的第一步。
本讨论稿意在获取对概念框架中若干事项的初步观点和评论，并且重点关注导致国际会计准则理事会出现实务操作问题的领域。
因此，本讨论稿中所述问题并未囊括国际会计准则理事会计划纳入概念框架征求意见稿中的全部问题。
本讨论稿阐述了国际会计准则理事会关于部分讨论议题的初步观点。
但是，国际会计准则理事会并未对本讨论稿中的所有问题形成初步观点。
二、本讨论稿中的建议可能影响的有关方面概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中一致应用的概念（参见第一部分）。
概念框架可以帮助国际会计准则理事会之外的其他方实现以下目标：（1）理解并解释现行国际财务报告准则；（2）在某一特定交易或事项不适用准则或解释时确定会计政策。
对国际会计准则理事会新政解读论文
对国际会计准则理事会的新政解读摘要：随着全球经济的一体化，越来越多中国企业开始涉及国际贸易业务和交易，这要求会计准则能够客观合理的对其进行计量。
然而，2008年爆发的金融危机让以国际会计准则理事会（iasb）为代表的会计准则制定者陷入了深深的反思—公允价值计量是否是导致金融危机爆发的罪魁祸首？随着2011年5月颁布的ifrs 13：公允价值计量，这个将公允价值计量和披露作为一个独立准则的框架出台，以及2013年1月1日ifrs 13的正式实施，公允价值计量属性的地位将得以进一步巩固和完善。
关键词：会计准则公允价值金融危机计量属性 ifrs13一、国际会计准则理事会ifrss13号文件出台背景研究众所周知，国际会计准则理事会是目前在全球范围内极具影响力的会计准则制定者。
在由iasb制定并颁布的ifrss中，对于公允价值计量和披露的规定也屡见不鲜。
但是，这些规定都是附属于某个具体的ifrss框架之下，并没有形成一个独立的框架，由此导致在有些ifrss中对公允价值计量和披露有较为详尽的说明，而有些则缺少说明。
甚至有些ifrss规定，会计主体可以用自己的权益性工具对资产和负债的公允价值进行计量。
因此，在ifrs 13出台前，国际会计准则理事会对于公允价值计量和披露并没有形成一份独立准则。
早在金融危机爆发之前，国际会计准则理事会便开始着手准备出台一套独立的关于公允价值计量的规范文件。
金融危机的爆发及对全球金融市场连锁、深远的影响使国际会计准则理事会意识到，出台这样的一套规范文件乃势在必行。
因为，金融危机的爆发加速了会计界对公允价值合理计量的需求。
国际会计准则理事会意识到，统一iasb和fasb对于公允价值计量和披露的规定，并形成一套独立于其他ifrss框架之外的规范指导性文件是迫在眉睫。
2011年5月12日，国际会计准则理事会（iasb）和美国财务会计准则委员会（fasb）发布了关于国际财务报告准则和美国一般公认会计准则基于公允价值计量和披露的最新指导文件，iasb和fasb 在经过了6年的反复磋商和研讨后，终于明确了统一的公允价值计量和披露指导性意见。
论国际会计准则关于会计确认的新思维
伐， 不仅大 力推进 金融 工具 、 业合 并等特 殊 交易 事项 的会计 改 企
革 ，而 且不 断改进 会计 确认 、会 计计 量 和会计 报 告 的思路 和方 资 产 。 如果企 业一 方面保 留 了现金流 量 的获得权 利 ． 但 另一方 面 法。 会计 确认 作 为会 计循 环 的第一个 环节 ， 某一项 目作 为一 承 担 了现 金流 量 支付 的义务 时 ， 止 确认 标准就 不 合理 ， 是将 终 如售 后 项 资产 、 负债 、 收入 、 用等 正式 地 记入 某 一主 体会 计 报 表 的过 费
金融 工具 一般分 为金 融 资产 、金融 负债 和 权益 工具 的合 同 三 类 ， Ｓ 关 于 金融 资 产 终 止 确 认 问 题 ， 目前 经 历 了 Ｉ Ｂ Ａ
ＩＳ ９比 ， 求意 见稿 考虑 到 了分次 分批 转让 金融 资产 的情 形 ， Ａ３ 征
一 ｗ
要Ｇ
编者按 ： 国际会计准则委 员会 （Ａ Ｃ）０ １年 改组 为国际会 计准则理事 会（Ａ ＩＳ ２ ０ ＩＳＢ） 之后 ， 发布 的一系列国 际财务 报告
准则（ Ｒ ） Ｉ Ｓ 已经被全球许 多国家及地 区所 接受 ． Ｆ 或直接采用 ． 或与之趋 同。２ ０ 年全球金融危机 之后 ， ０８ 会计被推 上了改 革的前 沿 ， Ｓ Ｉ Ｂ一方面加 大 了会计 准则建设 和改革 的步伐 ， Ａ 另一方面 积极寻求 美国财 务会计 准则委 员会 （Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 的支 持、 认同和合作。 综观 国际会计准 则近几年改革发展的举措 ， 以看出本 轮金融 危机下 国际会计准则 改革的新特 点 ， 可 经济 发展推动了会计实务 的发展 ， 会计 实务又影响 了会计理论 的前进 ， 几年 ， 近 国际会计准则在会计 判断、 确认 、 计量 、 录和 记 报告等会计理论方面都有 了不同程度的创新与发展 。 形成 了会计确认 的新思维 ， 会计计量 的新 方法 ， 会计记录 的新发展 ， 会计报告的新要 求。 会计 判断的新高度。作者对此进行 了系列性研究 ， 此文是系列研究成果之一 。
国际会计准则下我国会计行业发展的探讨
国际会计准则下我国会计行业发展的探讨中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01摘要自从世界经济危机后，随着世界越来越多的国家，已经采用或者允许未来采用国际统一的会计准则，会计准则国际趋同已经是会计行业发展的必然趋势。
在会计准则国际趋同的新形势下，我国会计行业该如何发展？本文主要探讨了全世界推行国际会计准则的情况下，我国会计准则国际趋同面临的障碍以及我国会计准则与国际会计准则还存在的差异，分析其成因，最后关于我国会计行业的发展，提出自己的建议。
关键词会计国际会计准则探讨会计准则国际趋同随着世界经济一体化，会计行业发展走向国际化是必然趋势。
企业走出去，开展跨国经营发展，也需要统一的会计准则。
资本市场全球化运作，也需要世界统一的国际会计准则。
国际会计准则下，我国会计行业发展，必然是采取会计准则国际趋同的策略。
一、我国会计准则国际趋同面临的障碍1.法律法规不健全，会计行业还不太规范尽管我国加快了相关的法律法规的完善，但是还是存在着严重滞后性。
对新出现的经济事物，缺乏相应的法律规范和约束。
另外，我国会计行业还不太规范，会计信息质量需要提高，关于会计信息失真现象常有发生。
既需要健全法律法规，也需要加强政府部门的监管和有法必依、执法必严。
2.市场经济基础薄弱，跨国企业比较少我国市场经济发展才有30多年，市场经济基础薄弱，没有完善的市场经济体制，市场经济管理在经历着从粗放型向精细型过渡，在很多环节上与国际标准存在较大差距。
3.全民包括企业对会计审计不重视，没有正确的财务观念国际财务报告准则自从制定以来，我国人民和企业对新国际会计准则重视度不够。
主要是因为，我国很多企业缺乏正确的会计理念，从过去就被动进行会计信息登记、审计处理，常存在侥幸心理，以身试法，因此会计失真现象常发生。
所以，若在我国采用国际会计准则，必须正确引导财务观念，并加强监管和惩罚措施的执行。
4.缺乏了解国际会计准则最新发展的信息平台国际会计准则，并是一成不变的。
如何降低金融工具报告中的复杂性——IASB最新讨论稿解读
Байду номын сангаас
２ ０ 年 ３月 １ ０８ ９日， Ｓ Ｉ Ｂ发布 了一份讨论稿——《 Ａ 降低金 融工具报告 中的复杂性》 简称 “ ［ 讨论稿 （０ ８ ” ， 国际会 ２０ ） ］对《
一
⑤当ＲＩ Ｓ ９ ￣Ａ ３有关条款进行实质性修改时 ， 将解除原负债产生
的利得或损失报告于当期损益 ，并以公允价值确认新 的金融
、
与 计 量 相 关 的 问题
讨论稿 （０ ８ 对金融工具计量现状作 了描述性统计 ， ２０ ） 分 别金融资产与金融负债进行归纳。 当前 ， 金融工具计量 的多样 化表现如下 ：
１ 作 为 资 产列报 的金 融 工具及 其 可选 用的计 量 方 法 。 ．
负债 ； ⑥初始计量采用公允价值 ， 后续计量则按以下两者 中较
高者计量 ： 根据《 国际会计准则第３号—— 准备 、 负债和 ７ 或有
或有资产》 Ｉ Ｓ ７ 确定的金额 ， 当场合 中以初始 确认的金 （Ａ ３ ） 适 额减去根据《 国际会计准 则第 １号——收 人》 Ｉ Ｓ８ 报 告 的 ８ （Ａ １ ） 摊销 额 ； 以票面价值 加上应计利 息 （ ⑦ 如果存 在 ） 计量 ； ⑧在 取得 日以公允价值计量 ， 并在预计寿命期 内摊销 （ 通过企业合
产， 其结转额 以出售部 分和保 留部分 的公允价值 为基础进行 分配； ⑩直至金额可收回时才予 以确认。 ２ 作 为负债列报 的金融工具及其可选用的计量方法。 ．
在 ２０ 年 １ ０８ 月发布的一份决定备忘录草案 中的观点 ， 将其界
我国会计准则与国际准则趋同成效与建议
专家论坛 ● Expert forum6新会计（月刊）2016年第11期（总95期）本文将结合笔者担任国际财务报告准则咨询委员会委员的经历，就我国会计准则的国际趋同，谈一些认识与建议。
一、会计准则国际趋同的成效1.认可度不断提高，全球会计准则呼之欲出。
2001年改组以来，国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）的认可度不断提高。
IASB 的研究报告显示，在143个国家和地区（占全球GDP 的97.8%）中，有119个国家和地区（占83%）要求所有具有公共受托责任的上市公司和金融机构采纳IFRS，10个国家和地区（占7%）允许或要求一些具有公共受托责任的上市公司和金融机构采纳IFRS。
这129个国家和地区的GDP 之和占到全球GDP 的61%，不允许采纳IFRS 的国家和地区仅占10%。
影响力巨大的20国集团（G20），均公开承诺支持IFRS 作为一套高质量的全球会计准则，其中14个国家要求在资本市场上市的所有或大部分公司采纳IFRS，3个国家（印度、日本和美国）允许国内上市公司和外国上市公司以自愿方式采纳IFRS，1个国家（中国）的会计准则已经与IFRS 实现趋同，1个国家（沙特阿拉伯）允许银行和保险公司采纳IFRS，1个国家（印度尼西亚）允许有限度采纳IFRS 但尚未宣布全部采纳IFRS 的时间表。
从主体上看，具有公共受托责任（Public Accountability）的上市公司和金融机构是采纳IFRS 的大户。
在全球85个交易所上市的47,818家公司中，25,084家上市公司采纳了IFRS。
所有这些都表明，一套高质量的全球性会计准则呼之欲出。
迄今为止，欧盟虽然是IFRS 的最重要使用者，但美国、中国、日本才是决定IFRS 能否成为名副其实的全球准则的关键。
美国态度暧昧，若即若离，短期内采纳IFRS 的可能性不大，但允许在美国上市的外国公司采纳IFRS。
日本前几年观望态度明显，与美国亦步亦趋，但近年来越来越多的上市公司自愿采纳IFRS，其市值占27%以上。
国际会计准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的全球会计准则目的是提高财务报告的可比性和透明度
国际会计准则是由国际会计准则理事会（IASB）制定的全球会计准则目的是提高财务报告的可比性和透明度国际会计准则：提高财务报告的可比性和透明度简介：国际会计准则是由国际会计准则理事会（IASB）制定的全球会计准则，其主要目的是提高财务报告的可比性和透明度。
本文将探讨国际会计准则的背景和重要性，并分析其对全球企业和投资者的影响。
第一部分：国际会计准则的背景自20世纪70年代起，全球化进程加快，跨国公司的数量和规模不断增长。
然而，不同国家和地区采用的会计准则千差万别，导致财务报告的可比性较低，投资者难以比较和理解不同公司之间的财务状况。
为解决这一问题，国际会计准则理事会应运而生。
第二部分：国际会计准则的制定机构国际会计准则理事会（IASB）是负责制定和发布国际会计准则的全球性机构。
该理事会由多个国家和地区的专业会计组织组成，致力于制定具有广泛适用性和权威性的会计准则。
IASB的成员具有丰富的国际会计经验和专业知识，确保会计准则的制定具有全球视野和专业性。
第三部分：国际会计准则的重要性1. 提高财务报告的可比性：国际会计准则的制定使得不同公司之间的财务报表更具可比性。
投资者可以更好地理解和评估不同公司的财务状况，从而做出更明智的投资决策。
2. 增强财务报告的透明度：国际会计准则要求公司以透明的方式披露财务信息，防范潜在的欺诈行为。
这有助于提高市场的透明度，促进投资者的信心和市场稳定。
3. 促进全球经济发展：统一的会计准则有助于跨国公司进行跨境经营，降低交易成本，推动国际投资和贸易的便利化。
4. 强化监管和合规性：国际会计准则为监管机构提供了一个较为统一和规范的基准，更好地实施监管和监察，并加强对企业财务状况和风险的监控。
第四部分：国际会计准则对全球企业和投资者的影响1. 企业层面：全球性的会计准则使得跨国公司在各个国家间的财务报告更加便捷和可操作。
这有助于提高企业的管理效率和决策能力，促进业务扩张和合作。
国际会计师职业道德准则理事会发布两项征求意见稿
国际会计师职业道德准则理事会发布两项征求意见稿
作者：
来源：《商业会计》2020年第09期
国际会计師职业道德准则理事会最近发布两项征求意见稿，分别针对国际会计师职业道德守则（包括国际独立性标准）中关于非鉴证服务和收费的相关规定征求意见。
非鉴证服务规定主要修订如下：一是明确如果会计师事务所为公众利益实体审计客户提供非鉴证服务将因自我评价对独立性产生不利影响，则会计师事务所不得为该客户提供非鉴证服务;二是对在确定是否能够提供非鉴证服务时考虑重要性的情形作出了更严格的规定;等等。
收费规定主要修订如下：一是明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计收费;二是明确要求如果会计师事务所长期依赖从某一公众利益实体审计客户的收费且超过一定期限，则不得继续为该审计客户提供审计服务;等等。
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国际会计准则理事会讨论稿
《采掘活动》节译
前言
1．从事矿产或油气采掘活动的主体是国际资本市场的重要部分。
但是，某些采掘活动以及与这些活动相关的资产或支出没有完全包括在IFRSs之中。
IFRSs的范围排除了适用于这些活动的某些部分，最明显的是《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》和《国际会计准则第38号——无形资产》。
此外，尽管《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价》（IFRS6）对勘探和评价支出规定了会计处理，但是，作为临时办法，IFRS 6允许（附带某些限制）采用IFRSs的主体对这些支出继续适用现有的会计政策。
由于缺乏综合性国际财务报告准则，导致了采掘活动国际财务报告的持续分歧，也引起了对部分会计实务可能不符合IASB的《编报财务报表的框架》的担心。
2．本讨论稿是制订一项可能的采掘业国际财务报告准则的第一步，该准则将会处理对这些问题的关注并取代IFRS 6。
历史
3．1998年，IASB的前身国际会计准则委员会（IASC）启动了一项针对采掘业主体所使用会计的项目。
实施该项目的主要原因是为解决下列观点分歧：
（1）矿产或油气储量和资源的发现、取得和开发成本应在多大
程度上资本化；
（2）对资本化的成本的折旧（或摊销）方法；
（3）除了成本因素，矿产或油气储量和资源的数量及价值将在多大程度上影响确认、计量和披露；以及
（4）矿产、石油和天然气储量和资源的定义与计量。
4．2000年11月，IASC采掘业指导委员会发布了一份议题报告《采掘业》，收到了52份反馈意见函。
项目组在制定该讨论稿的过程中已经考虑了该议题报告及其反馈意见。
5．2001年，IASB作为IASC的继承者得以组建。
2001年7月，IASB 宣布，将在议程时间允许时重启该项目。
2002年9月，IASB认为，为许多准备在2005年采用IFRSs的主体完成一项采掘活动会计的综合性项目，在时间上是不可行的。
但是，为这些主体提供关于勘探和评价成本的处理原则是必要的。
因此，IASB于2004年12月发布了IFRS 6。
IASB发布IFRS 6的目标是：
（1）只对勘探和评价支出的会计实务进行有限的改进，没有要求进行重大修改，当IASB对从事矿产资源勘探和评价的主体所采用的会计实务进行全面审议时，这些修改可能被撤销；
（2）明确了确认勘探和评价资产的主体应按照《国际会计准则第36号——资产减值》对这类资产进行减值测试的情形；以及（3）要求从事矿产资源勘探和评价的主体披露有关勘探和评价资产、对这些资产进行减值评估的标准以及确认的减值损失等信息。
6．同样在2004年，IASB还开始了一项对采掘活动会计进行全面
评估的研究项目。
该研究项目由来自澳大利亚、加拿大、挪威和南非等国家会计准则制定机构的工作人员所组成的项目组承担。
在整个研究过程中，一个包括全世界矿产和石油天然气行业经营主体、会计师事务所、财务报告使用者和证券监管机构等成员组成的咨询小组，为项目组提供了协助。
在项目的不同阶段，还咨询了其他一些行业组织，包括矿产储量国际报告标准委员会（CRIRSCO）、美国石油工程师学会油气储量委员会（SPE OGRC）、联合国化石能源和矿产资源协调特别专家组以及其他行业和投资专业人士。
项目组感谢这些组织和个人对研究项目做出的贡献。
7．本讨论稿列示了研究项目的成果。
讨论稿中的所有结论都是由项目组做出的。
反馈意见邀请
理事会对本讨论稿的所有问题诚邀反馈意见，特别是针对下面列出的问题，以及如果项目组的建议得以实施，是否会从整体上改善从事采掘业的主体的财务报告（方面的意见）。
如果符合以下条件，反馈意见将是最有帮助的：
●就讨论稿阐明的问题发表意见；
●指明反馈意见相关的段落；
●包含清晰的论据（理论阐述）；以及
●描述理事会应当考虑的任何可选方法。
反馈意见者不需要对所有问题发表意见。
同时，我们也鼓励反馈
意见者就讨论稿范围内的任何额外议题发表意见。
委员会将会考虑所有2010年7月30日之前的书面意见。
问题1——采掘业的范围
在第一章中，项目组建议采掘业国际财务报告准则（IFRS）的范围只包括矿产、石油和天然气的上游活动。
对此您是否赞同？有没有其他类似活动应当臵于采掘业IFRS的范围之内？如果有，请解释哪些以及为何其他活动应当被包括在其范围之内。
问题2——方法
同样是在第一章，项目组建议，应当对采矿业和石油天然气行业的采掘活动全都采用统一的会计处理和披露模式。
对此您是否赞同？如果不是，那么对于每个不同行业，哪些要求应当是不同的？您认为两个行业之间存在区别的理由是什么？
问题3——矿产和石油天然气储量和资源的定义
在第二章，项目组建议，采掘业IFRS应当采用矿产储量国际报告标准对矿产储量和资源设定的定义，和美国石油工程师学会（结合其他行业组织）对油气储量和资源设定的定义。
对此您是否赞同？如果不是，IFRS 应当如何定义矿产和石油天然气储量和资源？
问题4——矿产或石油天然气资产的确认模式——确认
在第三章，项目组建议，应当以法定权利比如勘探权或开采权作为确认一项“矿产或油气资产”的基础。
该资产在取得相关法律权利时确认。
从后续勘探和评价活动、以及为利用矿床或油气田从事的开发工作中获得的信息，作为该法定权利的增加处理。
您是否赞同对矿产或油气资产确认
的这种分析？如果不是，它们应当被确认为什么资产？应当在何时进行初始确认？
问题5——矿产或石油天然气资产的确认模式——会计处理单元的选择
第三章还做出说明，为一项矿产或油气资产选择会计处理单元，包括识别会计处理单元的地质界限，以及应与其他项目结合在一起并被确认为一项单独资产的项目。
项目组的观点是，会计处理单元的地质界限应当在持有勘探权的基础上初始界定。
当勘探、评价和开发活动发生时，会计处理单元即随之逐渐缩减，直到其不超过一个单一区域，或一组相邻区域，（主体）持有的法定权利即针对这些区域，同时该区域被分别管理，并且产生大部分期望独立现金流量。
项目组的观点是，应用《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》所包含的方法来决定应当作为一项单独资产的项目。
您是否赞同以此作为选择矿产或油气资产的会计处理单元的基础？如果不是，会计处理单元应当是什么？为什么？
问题6——矿产、石油和天然气资产的计量模式
第四章确认将现值（如公允价值）和历史成本作为矿产、石油和天然气资产的潜在计量基础。
研究发现，使用者普遍认为以历史成本或现值计量这些资产仅能提供有限的相关信息。
项目组的观点是，这些资产应以历史成本计量，但应提供主体的矿产和油气资产的详细披露，以增强财务报表的相关性（详见第五、六章）。
在您看来，对于矿产、石油和天然气资产，应当采用的计量基础是什么？为什么？您的意见可以包括讨论稿中未考虑的计量基础。
请在您的回复中解释该计量基础是如何满足有用的财务信息的质量特征的。
问题7——勘探资产的减值测试
第四章还考虑了勘探资产减值测试的多种选择。
项目组的观点是，勘探资产不应按照《国际会计准则第36号——减值准备》进行减值测试。
但项目组建议，在管理层有足够的信息作出决定的情况下，勘探资产应减记至其可回收金额。
因为当其勘探和评价在持续进行时，这些信息对于大多数勘探资产都是不太可能获得的，项目组建议，对于那些勘探资产，管理层应：
（1）只有当根据管理层的判断，账面金额很可能无法完全收回时，才冲减勘探资产；
（2）采用单独的一套指标来评估是否勘探资产能够继续确认为资产。
您是否赞同项目组关于减值的建议？如果不是，您认为对勘探资产应采用哪种减值测试方式？
问题8——披露目标
在第五章，项目组建议采掘业的披露目标是能够使财务报告使用者评估：
（1）可归属于主体矿产或油气资产的价值；
（2）这些资产对当期财务业绩的贡献；以及
（3）与这些资产相关的风险和不确定性的性质和程度。
您是否赞同这些披露目标？如果不是，采掘业IFRS的披露目标应当是什么？为什么？
问题9——符合披露目标的披露类型
在第五章，项目组还建议，应披露信息的类型包括：
（1）已探明储量和已探明的可能附加储量，同时披露按照商品和原料地质区域单独列报的储量；
（2）估计储量所使用的主要假设，以及敏感性分析；
（3）逐年对储量估计变动所做的调整；
（4）逐年披露的储量所对应的现值计量，以及现值计量变动的调整；
（5）按商品单独确认的生产收入；以及
（6）单独确认的当期和超过特定期限的时间序列（如五年）的勘探、开发和生产现金流量。
这些信息的披露对于使用者是否具有相关性和充分性？还有哪些其他类型的信息应当披露？应当要求这些信息作为一套完整财务报表的一部分加以披露吗？
问题10——“付款公布”的披露建议
第六章讨论了非政府组织“付款公布”组织（PWYP）提出的披露建议。
项目组通过研究认为，披露向政府的付款提供了对于出资者做出投资和借款决策有用的信息。
项目组还认为，对于某些主体，依赖于付款类型和主体的内部信息系统来提供某些类型的对政府付款的
信息，可能会很困难（而且成本很高）。
在您看来，在财务报表附注中要求以逐个国家为基础披露主体向政府的付款，从成本效益立场看是正当的吗？在您的回复中，请确认以逐个国家为基础披露向政府付款的相关收益与成本。