国际会计准则理事会IASB
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“为有效解决这一问题，国际会计准则理事会（IASB）于 2004年 3 月 发布了《国际财务报告准则第 4 号——保险合同》，主要规定了保险合同的定义、 保险混合合同的分拆标准、保险合同相关信息的披露内容等，从而完成了有关保 险合同第一阶段的相关工作。”
普华永道
4
国际会计准则理事会(IASB)保险合同征求意见稿
2005年生效的IFRS4过渡性安排 2007年5月发布讨论稿 2009年完成实地测试 2010年7月发布征求意见 2011年内发布准则 2013年起正式实施 2012年追溯调整
普华永道
5
美国财务会计准则委员会(FASB)保险合同讨论稿
2007年8月发布意向书 2008年10月开始参与保险合同项目 2010年9月发布讨论稿
(c) 合同层面上非增量的获取成本 (d) 经验调整及估计变更，其中：
(i) 实际现金流与前期预测现金流的差异（即经验调整）； (ii) 现金流的估计变更以及折现率的变更； (e) 保险合同负债利息
普华永道
11
从规模驱动到边际驱动
明晰易懂的关键财务指标－首日利得和锁定的剩余边际 再保险分出人分出再保险合同产生的首日利得－出售剩余边际 单个合同层面的增量获取成本概念推动成本研究和销售外包 行业及产品结构转型
“I maintained that it was better to confront your problems head-on and know where you stood. Frankly, I believed the European banks had been slower than our own to confront their problems partly because of these differences in accounting practices.”
普华永道
6
财政部《保险合同相关会计处理规定》和保监会《关于保险 业做好《企业会计准则解释第２号》实施工作的通知》
保险混合合同分拆 重大保险风险测试 保险合同准备金的计量 预期未来合理现金流 首日利得和首日损失 考虑边际因素 考虑货币时间价值
符合《国际财务报告准则第 4 号——保险合同》第一阶段的规定！！！
电话：(8610) 6533 7615 邮件：kevin.xu@cn.pwc.com
1
摘自保尔森的《峭壁边缘－拯救世界金融之路》 七国集团华盛顿部长级会议－2008年4月11日
“我强调，我们最好还是直面我们 的问题，认清我们的处境。坦率地说，我认 为欧洲的银行发现问题的速度之所以慢于美 国的银行，部分上是因为它们之间的会计准 则上的差异。
－摘自《财政部《国际会计准则理事会《保险合同》（征求意见稿）简介》
普华永道
8
与当前中国保险合同会计实务的主要差异
合同层面的增量获取成本 履约现金流的确定 风险调整边际的确定方法 边际的释放 当前估计的确定和披露 保费收入的列报
普华永道
9
未来的利润表－为了增强行业可比作出的重大调整
不应列报以下项目：
普华永道
7
IASB征求意见稿和FASB讨论稿的主要内容
保险混合合同分拆及重大保险风险测试
带风险调整的履约现金流预期现值
当前显性、无偏、概率加权估计 消除首日利得的剩余边际
履约现金流中考虑合同层面增量获取成本
收入的列报及短险的变通模式 过渡性条款
“总体来看，征求意见稿是 IASB 与 FASB 共同研究制定的，除极少数 方面（ 如何计量保险合同现金流量内含的风险及其不确定性等）外，双 方基本上达成了一致意见。”
许康玮, CPA, FCCA, CFA
普华永道
中国注册会计师，普华永道中天会计师事务所有限公司副主任会计师、审计合 伙人。毕业于上海外国语大学与上海财经大学国际会计专业，1995年宝钢奖学 金获得者，经济学学士。英国特许公认会计师公会资深会员(FCCA)及美国注册 会计师(AICPA)，于美国马萨诸塞州注册。另拥有美国特许金融分析师(CFA)资 格，美国特许金融分析师协会中国分会及旧金山分会会员。 1996任职于香港东亚银行有限公司任内部审计师，于1997年加入普华永道会计 师事务所，分别在中国上海、美国波士顿及中国北京长期工作至今。于2007年 起担任普华永道中天会计师事务所副主任会计师及审计合伙人，专攻金融保险 及证券投资领域。在中国主要服务的客户包括中国人寿、友邦保险、华夏基金、 嘉实基金、弘毅投资、联想资本等。在美国曾服务的主要客户包括德意志资产 管理、道富环球资产管理等。 具有丰富大型国有企业重组及中国大陆、中国香港和美国多地主板上市及年审 经验，熟悉境内外金融保险及证券投资业务，英语流利。
(a) 被当作收到储蓄存款的保费；
(b) 被当作偿付储蓄存款的赔付支出、理赔费用、增量获取成本及其他 量保险合同负债的相关费用。
百度文库用于计
至少应列报以下项目 (a) 承保利润边际，其中：
(i) 风险调整的变动； (ii) 剩余边际的摊销。
普华永道
10
未来的利润表－为了增强行业可比作出的重大调整（续）
(b) 初始确认的利得或损失，其中： (i) 因业务转让而获取的保险合同产生的损失； (ii) 再保险分出人分出再保险合同产生的首日利得； (iii) 保险合同的首日损失。
普华永道
2
20国集团峰会推动建立全球统一的高质量会计准则
2008年11月 G20华盛顿峰会提出改进IASB治理结构和建立全球统一的高质量会计准则的目标 2009 年6 月 金融稳定理事会设立标准执行委员会以促进各国会计准则国际趋同 2009 年9 月 G20 匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制定机构制定全球统一的高质量会计准则 2011 年6 月底前 IASB将完成保险合同等会计准则项目的制定
普华永道
3
摘自中国财政部 《国际会计准则理事会《保险合同》（征求意见稿）简介》
“长期以来，保险合同的会计处理方法不统一，对于相同或类似的保险 合同，不同的保险人可能采用不同的会计处理方法，可比性较差；保险合同的会 计信息披露不透明，报表使用者难以理解保险人的财务状况和经营业绩，被报表 使用者指责为“黑洞”。”
普华永道
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国际会计准则理事会(IASB)保险合同征求意见稿
2005年生效的IFRS4过渡性安排 2007年5月发布讨论稿 2009年完成实地测试 2010年7月发布征求意见 2011年内发布准则 2013年起正式实施 2012年追溯调整
普华永道
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美国财务会计准则委员会(FASB)保险合同讨论稿
2007年8月发布意向书 2008年10月开始参与保险合同项目 2010年9月发布讨论稿
(c) 合同层面上非增量的获取成本 (d) 经验调整及估计变更，其中：
(i) 实际现金流与前期预测现金流的差异（即经验调整）； (ii) 现金流的估计变更以及折现率的变更； (e) 保险合同负债利息
普华永道
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从规模驱动到边际驱动
明晰易懂的关键财务指标－首日利得和锁定的剩余边际 再保险分出人分出再保险合同产生的首日利得－出售剩余边际 单个合同层面的增量获取成本概念推动成本研究和销售外包 行业及产品结构转型
“I maintained that it was better to confront your problems head-on and know where you stood. Frankly, I believed the European banks had been slower than our own to confront their problems partly because of these differences in accounting practices.”
普华永道
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财政部《保险合同相关会计处理规定》和保监会《关于保险 业做好《企业会计准则解释第２号》实施工作的通知》
保险混合合同分拆 重大保险风险测试 保险合同准备金的计量 预期未来合理现金流 首日利得和首日损失 考虑边际因素 考虑货币时间价值
符合《国际财务报告准则第 4 号——保险合同》第一阶段的规定！！！
电话：(8610) 6533 7615 邮件：kevin.xu@cn.pwc.com
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摘自保尔森的《峭壁边缘－拯救世界金融之路》 七国集团华盛顿部长级会议－2008年4月11日
“我强调，我们最好还是直面我们 的问题，认清我们的处境。坦率地说，我认 为欧洲的银行发现问题的速度之所以慢于美 国的银行，部分上是因为它们之间的会计准 则上的差异。
－摘自《财政部《国际会计准则理事会《保险合同》（征求意见稿）简介》
普华永道
8
与当前中国保险合同会计实务的主要差异
合同层面的增量获取成本 履约现金流的确定 风险调整边际的确定方法 边际的释放 当前估计的确定和披露 保费收入的列报
普华永道
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未来的利润表－为了增强行业可比作出的重大调整
不应列报以下项目：
普华永道
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IASB征求意见稿和FASB讨论稿的主要内容
保险混合合同分拆及重大保险风险测试
带风险调整的履约现金流预期现值
当前显性、无偏、概率加权估计 消除首日利得的剩余边际
履约现金流中考虑合同层面增量获取成本
收入的列报及短险的变通模式 过渡性条款
“总体来看，征求意见稿是 IASB 与 FASB 共同研究制定的，除极少数 方面（ 如何计量保险合同现金流量内含的风险及其不确定性等）外，双 方基本上达成了一致意见。”
许康玮, CPA, FCCA, CFA
普华永道
中国注册会计师，普华永道中天会计师事务所有限公司副主任会计师、审计合 伙人。毕业于上海外国语大学与上海财经大学国际会计专业，1995年宝钢奖学 金获得者，经济学学士。英国特许公认会计师公会资深会员(FCCA)及美国注册 会计师(AICPA)，于美国马萨诸塞州注册。另拥有美国特许金融分析师(CFA)资 格，美国特许金融分析师协会中国分会及旧金山分会会员。 1996任职于香港东亚银行有限公司任内部审计师，于1997年加入普华永道会计 师事务所，分别在中国上海、美国波士顿及中国北京长期工作至今。于2007年 起担任普华永道中天会计师事务所副主任会计师及审计合伙人，专攻金融保险 及证券投资领域。在中国主要服务的客户包括中国人寿、友邦保险、华夏基金、 嘉实基金、弘毅投资、联想资本等。在美国曾服务的主要客户包括德意志资产 管理、道富环球资产管理等。 具有丰富大型国有企业重组及中国大陆、中国香港和美国多地主板上市及年审 经验，熟悉境内外金融保险及证券投资业务，英语流利。
(a) 被当作收到储蓄存款的保费；
(b) 被当作偿付储蓄存款的赔付支出、理赔费用、增量获取成本及其他 量保险合同负债的相关费用。
百度文库用于计
至少应列报以下项目 (a) 承保利润边际，其中：
(i) 风险调整的变动； (ii) 剩余边际的摊销。
普华永道
10
未来的利润表－为了增强行业可比作出的重大调整（续）
(b) 初始确认的利得或损失，其中： (i) 因业务转让而获取的保险合同产生的损失； (ii) 再保险分出人分出再保险合同产生的首日利得； (iii) 保险合同的首日损失。
普华永道
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20国集团峰会推动建立全球统一的高质量会计准则
2008年11月 G20华盛顿峰会提出改进IASB治理结构和建立全球统一的高质量会计准则的目标 2009 年6 月 金融稳定理事会设立标准执行委员会以促进各国会计准则国际趋同 2009 年9 月 G20 匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制定机构制定全球统一的高质量会计准则 2011 年6 月底前 IASB将完成保险合同等会计准则项目的制定
普华永道
3
摘自中国财政部 《国际会计准则理事会《保险合同》（征求意见稿）简介》
“长期以来，保险合同的会计处理方法不统一，对于相同或类似的保险 合同，不同的保险人可能采用不同的会计处理方法，可比性较差；保险合同的会 计信息披露不透明，报表使用者难以理解保险人的财务状况和经营业绩，被报表 使用者指责为“黑洞”。”